Учетная политика организации понятие роль и значение. Понятие учетной политики, ее значение и задачи. Формирование и раскрытие учетной политики
Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.
Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета организации и утверждается руководителем организации.
При этом утверждаются:
q рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
q формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
q порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
q способы оценки активов и обязательств;
q правила документооборота и технология обработки учетной информации;
q порядок контроля за хозяйственными операциями;
q другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
На организацию бухгалтерского учета оказывает влияние организационно-технический аспект учетной политики, который предполагает принятие и утверждение:
q положения о бухгалтерской службе организации, должностных инструкций работников бухгалтерии,
q формы ведения бухгалтерского учета
q рабочего плана счетов бухгалтерского учета;
q технологии обработки учетной информации;
q форм первичных учетных документов, не предусмотренных типовыми формами;
q плана (графика) документооборота;
q форм документов для внутренней и внешней бухгалтерской отчетности;
q порядка внутреннего контроля;
q порядка проведения инвентаризации.
Учетная политика организации регламентирует деятельность бухгалтерии, и именно от нее в решающей степени зависит качество учета.
Организационное построение бухгалтерской службы
Учетная политика устанавливает, кто и каким образом будет вести бухгалтерский учет. Согласно Федеральному Закону "О бухгалтерском учете" руководитель организации может:
a) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером,
b) ввести в штат должность бухгалтера,
c) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту,
d) вести бухгалтерский учет лично.
Выбранный вариант зависит, помимо прочего, от объема учетной работы - при небольшом объеме возможны варианты b), c) или d), при больших объемах работ нужно учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Также от объема учетной работы зависит численность работников в бухгалтерской службе – чем больше объем учетной работы, тем больше количество работников. Грамотно прописанная учетная политика может значительно снизить трудоемкость. Например, в целях снижения трудоемкости учета можно прописать в учетной политике линейный способ амортизации основных средств и нематериальных активов, материально-производственные запасы списывать по средней себестоимости, приобретаемые товары оценивать по покупным ценам, управленческие расходы и расходы на продажу прямо списывать на себестоимость, не создавать резервы по сомнительным долгам и резервы предстоящих расходов, и т.д.
В учетной политике указываются выполняемые бухгалтерской службой функции (номенклатура дел) с распределением участков работы - обязанности и полномочия распределяются между учетными работниками, определяются функции и полномочия главного бухгалтера и других работников бухгалтерии (т.е. разрабатываются должностные инструкции). Тщательная разработка должностных инструкций специалистов бухгалтерии является решением часто встречающейся проблемы - некоторой расплывчатости функций отдельных работников, приводящей к различным нарушениям в производстве учетного процесса, сложностям оценки трудового вклада каждого работника, проблемам взаимозаменяемости сотрудников. Объем функций, возлагаемых согласно учетной политике на бухгалтерскую службу, оказывает влияние на ее структуру. В зависимости от выполняемых функций определяется структура и штатное расписание бухгалтерской службы – для выполнения определенной функции в штат вводится соответствующая должность или целое подразделение. В учетной политике может быть предусмотрено утверждение постоянно действующей комиссии (для установления сроков использования нематериальных активов и для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств).
Учетная политика определяет место бухгалтерской службы в системе управления организацией, порядок взаимодействия и основные принципы обмена информацией с другими подразделениями, состав и соподчиненность отдельных учетных подразделений и работников бухгалтерской службы.
В учетной политике указывается, организована учетная работа централизовано или децентрализовано, соответственно распределяются полномочия и ответственность между бухгалтериями головного подразделения и филиалов.
В целях облегчения работы центральной бухгалтерии в учетной политике может быть предусмотрено выделение на отдельный баланс некоторых производств и хозяйств (особенно не относящихся к основным и производственно-вспомогательным). При этом организуется отдельный учет деятельности этих производств и хозяйств. Самостоятельно учитывая свою хозяйственную деятельность, формируя на отдельном балансе все показатели финансовой и иной отчетности, эти хозяйства не обладают правами юридического лица. Поэтому составляемая бухгалтерами или ответственными лицами этих производств и хозяйств отчетность "вливается" в отчетность самого предприятия. По усмотрению центральной бухгалтерии предприятия такие производства могут предоставлять данные о своей хозяйственной деятельности в произвольные сроки и в произвольных объемах, достаточных. однако, для достоверного и своевременного отражения в учете и отчетности головного предприятия. Для выделенных на отдельный баланс производств и хозяйств в учетной политике устанавливается периодичность, срок сдачи и объемы отчетности, определяется лицо, ответственное за достоверность предоставляемых отчетов. На отдельный баланс также могут быть выделены подразделения (филиалы, представительства, отделения или другие обособленные подразделения, входящие в состав предприятия), особенно если данные подразделения территориально разделены с головным предприятием. Для них в учетной политике также устанавливается периодичность, срок сдачи и объемы отчетности, определяется лицо, ответственное за достоверность предоставляемых отчетов. Для формирования управленческой отчетности в учетной политике также может быть предусмотрено обособление учетных данных по отдельным видам деятельности.
Форма ведения бухгалтерского учета
Вопрос об организации бухгалтерской службы находится в прямой зависимости от того, какая форма ведения учета будет выбрана. Выбранная форма учета указывается в учетной политике.
Организация обязана утвердить формы регистров бухгалтерского учета, предназначенные для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных носителях.
В настоящее время организации при решении вопроса о применении регистров бухгалтерского учета могут выбирать из следующих форм, рекомендованных Минфином России для коммерческих и некоммерческих организаций (за исключением бюджетных организаций):
q формы бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники (требования к программам и регистрам бухгалтерского учета приведены в Методических рекомендациях Минфина СССР и ЦСУ СССР от 20.02.1981 № 35/34-Р/426 "По организации бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники");
q единая журнально-ордерная форма счетоводства для предприятий (утверждена письмом Минфина СССР от 08.03.1960 № 63 с учетом рекомендаций, приложенных к письму Минфина России от 24.07.1992 № 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях");
q журнально-ордерная форма счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций (утверждена письмом Минфина СССР от 06.06.1960 № 176 с учетом рекомендаций, приложенных к письму Минфина России от 24.07.1992 № 59;
q упрощенная форма бухгалтерского учета (простая и форма с использованием регистров учета имущества) для субъектов малого предпринимательства, которая утверждена Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н.;
q мемориально-ордерная форма счетоводства;
q другие формы регистров бухгалтерского учета.
Наиболее простой формой является "журнал-главная". Эта форма находит применение на предприятиях с небольшой численностью работающих и с небольшим количеством операций. Данная форма учета позволяет начинающим бухгалтерам достаточно быстро освоить методологию учета, посмотреть как бы "сверху" на всю процедуру бухгалтерского учета на предприятии, не отвлекаясь на технику заполнения сложных учетных регистров.
Схема учета "журнал-главная" выглядит так:
Мемориально-ордерная форма не ограничивает числа учитываемых операций, конкретизирует изменения в средствах на счетах, расширяет возможности разделения труда между работниками бухгалтерии и автоматизации учета. Однако в этой форме учета многократно повторяются одни и те же записи в различных учетных регистрах, что увеличивает объем работ.
Схема данной формы учета имеет следующий вид:
Существует упрощенный вариант данной формы для малых предприятий:
Журнально-ордерная форма применяется при больших объемах хозяйственной деятельности в условиях ручной обработки информации. Она позволяет в значительной степени организовать параллельное ведение учета на разных его участках.
Журнально-ордерная форма учета может быть представлена в следующем виде:
Автоматизированная форма учета основана на использовании электронно-вычислительной техники и представляет собой комплексную автоматизацию учетного процесса, начиная от сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности. В настоящее время обычно применяется автоматизированная форма учета.
Технология сбора и обработки информации
Технология сбора и обработки учетной информации в составе организационно-технологического аспекта учетной политики представляет собой совокупность средств обработки учетной информации. В данном подразделе учетной политики следует указать характеристики программного продукта, с помощью которого осуществляется бухгалтерский учет в организации. Обработка учетной информации может быть произведена с использованием любого программного продукта, главное - чтобы в нем были учтены требования Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. Технология сбора и обработки информации напрямую связана с выбранной формой счетоводства. В настоящее время, как правило, используется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с помощью определенной бухгалтерской программы, например "1С.Предприятие" и дополнительных модулей и конфигураций к ней.
Технология сбора и обработки информации зависит от множества факторов:
q количества видов деятельности у организации;
q количества хозяйственных операций, совершаемых организацией за конкретный промежуток времени, что определяет и объем поступающей информации;
q количества подразделений и местонахождение этих подразделений с точки зрения возможностей обмена информацией между бухгалтерией и службами подразделений;
q организационной структуры подразделений и условий их хозяйствования.
Выбор программных продуктов для применения в учетном процессе должен основываться на следующих их возможностях:
q формирования регистров бухгалтерского учета типовых и произвольных форм и воспроизводства их в печатном и визуальном виде;
q составления, обработки и контроля первичных учетных документов типовых форм и форм, утвержденных в учетной политике организации;
q накапливания итогов и производства расчетов (процентов, сумм амортизации, курсовых разниц и др.) для формирования необходимой учетной информации;
q использования данных, полученных и обобщенных в предыдущих отчетных периодах.
Технология сбора и обработки информации разрабатывается главным бухгалтером для каждого участка учета на основании действующего законодательства по бухгалтерскому учету.
При ведении бухгалтерского учета с помощью программных продуктов определяются сроки, когда будут распечатываться регистры и другие учетные документы. Первичные документы, как правило, распечатывают сразу после внесения бухгалтерской записи. Для журналов операций это может производиться в конце каждого месяца или в следующем за истекшим. Главная книга также может распечатываться за каждый истекший месяц либо в конце года. Первичные учетные документы должны быть систематизированы и сброшюрованы к журналам операций в хронологическом порядке. В ряде случаев журналы и первичные документы могут храниться отдельно друг от друга. В этом случае необходимо указать наименование дела, в котором будут храниться первичные документы, и составить регистр таких дел (если их несколько).
Рабочий план счетов
В соответствии Федеральным Законом "О бухгалтерском учете" рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета при утверждении учетной политики. Рабочий план счетов представляет собой полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых организации для ведения бухучета. Он разрабатывается на основе Плана счетов и инструкции по его применению и оформляется в виде отдельного приложения к учетной политике для целей бухгалтерского учета. В рабочем плане счетов указываются наименования и номера синтетических счетов и субсчетов, применяемых организацией для учета хозяйственных операций. Организация может уточнять содержание приведенных в плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, вводить дополнительные субсчета. Для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином России вводить в рабочий план счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.
Грамотно сформированный план счетов обеспечивает эффективную систему документооборота, возможность внесения изменений в систему счетов без кардинальной реорганизации всего плана счетов (т.е. является гибким), полноту аналитических счетов для формирования бухгалтерской отчетности. Глубина аналитического учета будет зависеть от возможности организации переработать соответствующий объем информации (бухгалтерских записей). Хорошо построенная система аналитических счетов может позволить оптимизировать процесс обработки информации в целях составления управленческой, статистической, налоговой отчетности.
Рабочий план счетов разрабатывается организацией в зависимости от групп хозяйственных операций, характерных для организации, отраслевых особенностей, организационно-правовой формы, видов деятельности и др. Номенклатура субсчетов (счетов второго порядка), предусмотренных в плане счетов, формируется в составе рабочего плана счетов исходя из потребностей управления, включая экономический анализ хозяйственной деятельности, контроль, требования бухгалтерской отчетности. При наличии на предприятии не выделенных на отдельный баланс обособленных подразделений, для облегчения контроля за результатами деятельности таких подразделений в учетной политике предусматриваются одноименные субсчета на всем спектре синтетических счетов, используемых такими подразделениями. Аналогичным образом можно поступать при наличии на предприятии нескольких основных видов продукции, если используется попередельный метод калькулирования себестоимости продукции (особенно, если одноименная продукция поставляется и в Россию и на экспорт).
Маленькая организация с небольшим количеством операций, с грамотным бухгалтером и хорошим уровнем автоматизации может себе позволить на субсчетах, открываемых к синтетическим счетам, отражать состояние всех хозяйственных операций. Например, можно на субсчетах к счету 01 "Основные средства" вести картотеку основных средств, а на субсчетах к счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - расчеты с персоналом. В большой организации такие приемы использовать невозможно. Необходимо прибегать к созданию дополнительных аналитических счетов, ведению дополнительных картотек и справочников. Малое предприятие, скорее всего, воспользуется стандартным планом счетов бухгалтерского учета или типовым вариантом, предлагаемым в составе приобретенной бухгалтерской программы. При этом на малом предприятии всегда существует возможность перестроить документооборот под выбранный план счетов. Крупному многопрофильному предприятию вряд ли удастся обойтись типовыми разработками. При использовании любой бухгалтерской системы потребуется индивидуальная настройка типовых решений к потребностям организации.
Первичные учетные документы
В учетной политике утверждаются формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов.
Формы первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы, разрабатываются организацией самостоятельно в соответствии с требованиями Федерального Закона "О бухгалтерском учете". Они должны обладать юридической силой и содержать следующие обязательные реквизиты:
q наименование документа, отражающее финансово-экономическое содержание хозяйственной операции. Документ может не иметь кода формы, если он разработан в самой организации и представлен в учетной политике. Однако наличие кода обязательно в том случае, если документ обрабатывается автоматизированным способом;
q дату составления документа, которая дает возможность определить конкретную дату совершения оформленной операции, что необходимо для реализации в бухгалтерском учете требований полноты, непрерывности, приоритета содержания над юридической формой. Датой составления документа является дата его подписания, утверждения, а для акта - дата совершения события;
q наименование организации, от имени которой составлен документ. Оно позволяет установить принадлежность первичного учетного документа к той или иной организации;
q измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;
q наименования должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.
Также при формировании учетной политики организация в случае необходимости может дополнить унифицированные формы дополнительными реквизитами и изменить формат строк и граф, расширив или сузив их. Внесенные в формы изменения должны быть оформлены соответствующей распорядительной документацией.
Разработанные в соответствии с вышеизложенными требованиями формы первичных учетных документов прилагаются к учетной политике. Если у учреждения отсутствует потребность в первичных учетных документах, для которых не предусмотрены типовые формы, в учетной политике делается следующая запись: "Организация не применяет первичные учетные документы, для которых не предусмотрены типовые формы".
Утверждается перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, причем рекомендуется по каждой группе первичных документов или даже по каждой форме первичных документов утвердить перечень должностных лиц, по отношению к которым делегируется право подписи первичных документов. Закрепление необходимо для контроля за правомерностью совершения хозяйственных операций. В связи с этим в документах должны быть расшифровки подписей таких лиц. Когда должностное лицо, имеющее право подписи на первичном документе, отсутствует, его может подписывать лицо, являющееся исполняющим обязанности, или заместитель этого должностного лица. В этом случае обязательным является указание фактической должности лица, подписавшего документ, и его фамилия.
Организация документооборота
От момента составления до сдачи документа в архив он проходит определенный путь, называемый документооборотом. Этапами документооборота являются: составление (выписка) документа, приемка документа бухгалтерией, регистрация документа в системе учетных записей, передача документа в архив. Задача хорошо организованного документооборота состоит в ускорении движения документов, а правильное представление о документообороте может позволить определить необходимую численность работников бухгалтерии, стать основой нормирования труда работников. Правила документооборота устанавливаются для упорядочения работы по созданию, контролю и использованию в бухгалтерской деятельности первичных учетных документов, своевременности формирования данных бухгалтерской отчетности. Для этого формируется график документооборота как составной элемент учетной политики организации. Он представляется в виде схемы и включает перечень работ по составлению, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением организации и всеми исполнителями соответствующих работ с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения. График документооборота регламентирует перечень и формы первичных учетных документов, а также перечень должностных лиц, ответственных за их оформление и утверждение.
График документооборота формируется в соответствии с требованиями, содержащимися в "Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете" № 105 от 29.07.1983, и должен устанавливать рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении. График документооборота повышает оперативность обработки и движения документов, способствует улучшению всей учетной работы и усилению контрольных функций бухгалтерского учета, что в конечном счете сказывается на качестве работы бухгалтерской службы.
Утвержденная в учетной политике система документооборота регламентирует следующие вопросы:
q порядок создания первичных учетных документов;
q контроль правильности заполнения форм первичных учетных документов;
q порядок и сроки передачи первичных учетных документов в бухгалтерию;
q порядок передачи первичных учетных документов в архив.
Общими требованиями к документообороту являются:
q составление первичного документа в момент совершения хозяйственной операции в соответствии с требованиями его оформления;
q передача документов в бухгалтерию для контроля за своевременностью и полнотой сдачи для учетной обработки;
q проверка бухгалтерией принятых первичных документов:
По форме в соответствии с требованиями полноты и правильности оформления, заполнения обязательных реквизитов;
По существу в соответствии с требованиями законности хозяйственных операций, логической увязки отдельных показателей документов, правильности арифметических подсчетов;
q обработка документов в бухгалтерии:
Таксировка (расценка);
Группировка документов, однородных по экономическому содержанию;
Контировка, представляющая собой указание в первичном учетном документе корреспонденции счетов по операциям, вытекающим из содержания документа;
q сдача первичных учетных документов в архив после составления на их основании учетных регистров.
В исполнении первичных учетных документов принимают участие кроме собственно работников бухгалтерской службы и сотрудники других (функциональных) подразделений организации. Совокупность бухгалтерской службы и работников функциональных подразделений организации, в обязанности которых входит выполнение отдельных операций по сбору первичной информации, ее обработке и анализу, а также составление на ее основе отчетов для различных групп пользователей, представляет собой учетную службу организации. Принципы разделения полномочий и ответственности бухгалтерской службы и работников функциональных подразделений организации, выполняющих отдельные учетные функции, регулируются внутрифирменным положением об учетной службе. Распределение обязанностей по формированию и обработке документов между бухгалтерской службой и работниками функциональных подразделений организации, выполняющими отдельные учетные функции, регулируются положением о системе документооборота. В закреплении распределения обязанностей по формированию и обработке документов между бухгалтерской службой и работниками функциональных подразделений организации во внутреннем документе, безусловно, заинтересована бухгалтерия. Это позволит работникам бухгалтерии снять с себя обязанности по оформлению первичных документов, заполнение которых входит в обязанности работников организации, например путевых листов, авансовых отчетов, нарядов-заказов и т.п.
График документооборота может быть оформлен схемой или перечнем работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением предприятия, учреждения, а также всеми исполнителями с указанием взаимосвязи документов и сроков выполнения работ. Пример такого графика приведен в приложении к "Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете" № 105 от 29.07.1983.
Работники организации должны составлять и представлять документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика. В выписке перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их оформления и подразделения организации, в которые представляются указанные документы.
Контроль за соблюдением графика исполнителями работ ведет главный бухгалтер организации, а ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.
В организациях со сложной структурой управления порой бывает очень сложно определить, кто виновен в том, что своевременно не были оформлены необходимые документы, подтверждающие тот или иной факт хозяйственной деятельности. В результате в ходе документальной проверки к предприятию могут быть предъявлены финансовые санкции за искажение его финансового состояния. В данном случае график документооборота будет являться одним из главных документов для принятия мер воздействия в отношении конкретных исполнителей, виновных в несоблюдении графика документооборота, повлекшим за собой ошибки в учете.
Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Для сдачи в архив документы подбираются в хронологическом порядке, комплектуются, переплетаются и подшиваются в папки. Сдача документов в архив сопровождается справкой. В учетной политике определяются лица, ответственные за хранение документов бухгалтерского учета.
Внутренняя отчетность
В приказе руководителя об учетной политике утверждаются состав и формы внутренней бухгалтерской отчетности, периодичность и сроки ее представления, ответственные за ее составление, потенциальные пользователи отчетности. Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности необходимы для внутренних пользователей (менеджеров разного уровня) в целях принятия управленческих решений, контроля за хозяйственной деятельностью как организации в целом, так и ее структурных (производственных, хозяйственных и управленческих) подразделений, а также для подведения итогов в сфере финансового и управленческого учета.
Методики составления и единые формы внутренней бухгалтерской отчетности отсутствуют. Содержание форм внутренней бухгалтерской отчетности определяется особенностями деятельности организации: формой собственности, масштабом организации, организационной структурой управления, отраслевыми характеристиками деятельности, технологическими особенностями производственного процесса, спецификой снабженческой и сбытовой деятельности и др. Виды форм внутренней бухгалтерской отчетности и их содержание устанавливаются организацией самостоятельно исходя из общих требований их формирования:
q адресности, представляющей ориентацию содержания форм и периодичность их составления на конкретных пользователей;
q оперативности, т.е. составления за короткий временной период (смену, рабочий день, неделю, пятидневку и др.);
q соблюдения соотношения превышения выгод от использования учетной информации над затратами по составлению отчетности.
Внешняя отчетность
Учетная политика устанавливает, кто составляет и в какие сроки предоставляет квартальную и годовую отчетность. В соответствии с Федеральным Законом "О бухгалтерском учете" годовая отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, а квартальная - в течение 30 дней по окончании отчетного квартала. Необходимость фиксации срока в учетной политике вызвана тем, что учредители предприятия или иные заинтересованные пользователи отчетностью могут установить и иные сроки представления бухгалтерской отчетности. Также следует отметить, что в общем случае законом предусмотрено предоставление акционерам лишь годовой финансовой отчетности. Однако акционерами может быть принято решение о возложении на исполнительный орган общества обязанности по предоставлению отчетности ежеквартально или ежемесячно, что и должно быть отражено в учетной политике.
Согласно Приказу Минфина РФ от 22.07.2007 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" организации обязаны самостоятельно разработать и утвердить в учетной политике формы бухгалтерской отчетности. При этом рекомендовано учитывать образцы форм, приведенные в приложении к названному приказу Минфина РФ. Следует отметить, что рекомендуемые Минфином формы отчетности не имеют построчной нумерации (за исключением нумерации итоговых разделов бухгалтерского баланса), поэтому при утверждении собственных форм отчетности предприятия обязаны не только структурировать (дополнить или убрать строки или показатели) формы под особенности своей финансово-хозяйственной деятельности, но и снабдить их нумерацией строк. При этом в случае отсутствия у организации данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы организации не включаются. При утверждении объема форм бухгалтерской отчетности, которые предприятие будет обязано представлять в соответствующие адреса, необходимо в соответствии с Приказом от 22.07.2007 г. № 67н учитывать следующее:
В общем случае и промежуточная (квартальная), и годовая бухгалтерская отчетность должна состоять из всех пяти предусмотренных форм (кроме формы № 6),
В отношении отдельных категорий организаций предусмотрен ряд особенностей в объеме предоставляемых форм отчетности.
На процесс составления отчетности влияет и организация бухгалтерской службы, и принятый рабочий план счетов, и выбранная система сбора и обработки информации. В свою очередь отчетность, которую организация планирует составлять, диктует требования к системе аналитического учета, необходимому уровню автоматизации, системе сбора и обработки информации и т.д.
Разработка порядка формирования отчетности предусматривает:
q определение видов отчетности, которые организация планирует формировать с использованием данных системы бухгалтерского учета: бухгалтерская и прочая (статистическая, налоговая, в экологические фонды и т.п.); внешняя и внутренняя; бухгалтерская отчетность собственная и сводная; бухгалтерская отчетность по российским и международным стандартам; годовая и периодическая (промежуточная);
q определение показателей отчетности;
q разработку форм отчетности;
q разработку алгоритмов формирования показателей отчетности, форм отчетности;
q разработку контрольных процедур в процессе формирования отчетности;
q установление лиц, ответственных за формирование отчетности, сроков и адресов ее представления.
При разработке форм бухгалтерской отчетности надо принимать во внимание наличие типовых форм отчетности, предусмотренных Минфином России. Однако следует учесть, что единых форм, обязательных к заполнению, нет. Образцы форм, которые рекомендованы приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, содержат только минимально необходимый состав показателей и являются рекомендуемыми. Организации могут изменять и дополнять их, а при желании и разрабатывать свои формы. Очевидно, что у многих организаций фактическая форма баланса должна отличаться от рекомендуемой Минфином России. Этот момент должен быть обязательно отражен в учетной политике организации. Организация может представлять бухгалтерскую отчетность ее пользователям либо на бумажных носителях, либо в электронном виде. Выбранный вариант закрепляется в учетной политике.
Система внутреннего контроля
Система внутреннего контроля, определяемая в учетной политике, включает контроль за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции; порядок контроля за хозяйственными операциями, обеспечивающий сохранность материальных ценностей учреждения. Внутренний контроль может осуществлять служба внутреннего аудита, специалист, лично руководитель. Обычно внутренний контроль осуществляется в организациях силами контрольно-ревизионной комиссии или подразделениями внутреннего аудита, деятельность которых регламентируется соответствующим положением.
Порядок контроля за хозяйственными операциями включает содержательную проверку, которая ведется по существу хозяйственных операций, оформленных первичными учетными документами и отраженных впоследствии в регистрах бухгалтерского учета, с позиций законности, экономической целесообразности, соответствия принципам, требованиям и правилам бухгалтерского учета. Последующий контроль ведется в соответствии с установленными учетной политикой правилами с назначением ответственных за контрольные действия и выделением центров (точек) контроля за всеми стадиями технологического процесса обработки учетной информации.
q порядок урегулирования выявленных расхождений и др.
Кроме этого, в учетной политике фиксируется порядок обязательных инвентаризаций в соответствии с законодательством:
q при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже и других подобных случаях;
q перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);
q при смене материально ответственных лиц;
q при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
q в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;
q при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях.
В Учетной политике отражаются задачи инвентаризации. Задачами проведения инвентаризации организации являются:
q определение фактического наличия имущества в натуральном выражении;
q определение производственных запасов в натуральном выражении, в частности сырья для определения фактического расхода сырья и материалов на производство продукции (работ, услуг) в соответствии с отраслевыми особенностями;
q контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств;
q выявление товарно-материальных ценностей, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество, морально устаревших, с целью минимизации остатков неликвидных товаров;
q выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей для проведения их переоценки с целью последующей реализации;
q проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, соблюдения правил содержания и эксплуатации оборудования и других основных средств с целью определения эффективности их использования;
q проверка реальной стоимости (оценки) учтенных на балансе активов, реальности и достоверности финансовых обязательств.
Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.
Назначение инвентаризационной комиссии, ее состав, сроки и порядок деятельности определяются приказом руководителя. В учетной политике может быть предусмотрено создание постоянно действующей инвентаризационной комиссии для проведения непрерывных (перманентных) инвентаризаций. При этом утверждается график работы комиссии с указанием сроков и объектов проверки. Например, эта комиссия может последовательно, день за днем, проверять сохранность материально-производственных запасов на складах организации или незавершенного производства в цехах. Преимущество перманентных инвентаризаций перед традиционными состоит в том, что они сглаживают расхождения между фактическим наличием ценностей и учетными данными в межотчетном периоде.
Фактическая себестоимость списываемой суммы недостач и порчи запасов включает договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), относящихся к этому запасу. Порядок расчета указанной доли организация определяет самостоятельно. Методика расчета доли ТЗР, относящейся к недостающим запасам, закрепляется в учетной политике организации.
Порядок выдачи денежных средств под отчет
В учетной политике устанавливается порядок выдачи денежных средств под отчет.
При этом должен быть определен:
Круг материально-ответственных лиц, имеющих право на получение денег под отчет, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности;
Предельный размер подотчетных средств;
Сроки представления авансового отчета.
Размер и сроки выдачи денежных средств под отчет определяет руководитель учреждения. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Следует помнить, что установление в учетной политике иных сроков возврата наличных денежных средств (более трех дней), выдаваемых в подотчет, неправомерно.
8) Ивашкевич В.Б., Куликова Л.И. Бухгалтерское дело: Учеб. пособие.- М: экономистъ, 2005 г.
9) Климова М.А. Бухгалтерское дело: Учеб. пособие. – М.:ИНФРА-М, 2006 г.
10) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2000.
11) Львова И.Н. Учетная политика организации: учеб. пособие. – М.: Магистр, 2008.
Периодические издания
12) Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. "Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2008 год " // "Налоги и финансовое право", № 12, декабрь 2007 г.
13) Валова С.Р. "Учетная политика: анализируем основные ошибки ее составления " // "Налоговая проверка", N 6, ноябрь-декабрь 2008 г.
14) Кензеева И.А. "Аудит учетной политики организации" // "Аудиторские ведомости", N 6, июнь 2004 г.
15) "Организационно-технические аспекты учетной политики" // "Новая бухгалтерия", выпуск 6, июнь 2007 г.
16) Поленова С.П. "Содержание и формирование учетной политики коммерческих организаций " // "Все для бухгалтера", N 5, май 2008 г.
Введение
Глава 2. Понятие учетной политики, ее значение и организация бухгалтерского учета
2.1 Значение учетной политики и ее задачи
2.2 Формирование и раскрытие учетной политики
Глава 3. Методология учетной политики по объектам бухгалтерского учета
3.1 Учетная политика по внеоборотным активам
3.2 Учетная политика по учету материально-производственных запасов
3.3 Учетная политика по учету затрат ОАО "Воронежэнергоремонт"
Заключение
Список использованных источников
учетный бухгалтерский актив внеоборотный
Введение
В современных условиях все более возрастает значение учетной политики в хозяйственной деятельности организации. В связи с реформированием системы бухгалтерского учета, целью которого является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности, хозяйствующим субъектам предоставляется все больше самостоятельности в организации бухгалтерского учета, в выборе способов и методов ведения бухгалтерского учета, в разработке форм бухгалтерской отчетности.
Учетная политика - это основной документ, который определяет способы ведения бухгалтерского учета, используемые при отражении хозяйственных операций.
В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждая организация самостоятельно формирует учетную политику исходя из своей структуры и отраслевой специфики. При этом следует руководствоваться названным законом, а также нормативными актами Минфина России, регулирующими бухгалтерский учет. Это План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, Положения по бухгалтерскому учету, Методические указания по вопросам бухгалтерского учета, утвержденные приказами Минфина и др.
Основное назначение учетной политики - документально закрепить применяемые организацией способы ведения бухгалтерского учета, так как нормативными актами по бухгалтерскому учету установлен различный порядок учета хозяйственных операций. Единственный и обязательный способ учета в учетной политике не отражается. Если законодательством предусмотрено несколько способов ведения бухгалтерского учета, организация вправе выбрать один из них и закрепить его, как элемент учетной политики. Способ учета хозяйственных операций, не предусмотренный нормативной базой по бухучету, организация разрабатывает самостоятельно и также отражает его в учетной политике.
Составляющие учетной политики можно условно разделить на две группы элементов: организационно-технические и методологические.
К организационно-техническим, относятся рабочий план счетов, первичные документы и формы бухгалтерского учета, а также порядок и сроки проведения инвентаризации активов и обязательств.
Методические элементы учетной политики объединены в группу под названием "Методы оценки активов и обязательств". Среди них выделяют: методы оценки и списания материально-производственных запасов, финансовых вложений, способы амортизации основных средств, нематериальных активов, порядке признания доходов и расходов, порядок списания общехозяйственных расходов, формирование резервов и др.
Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, целесообразно в учетной политике для целей бухучета установить элементы, которые закреплены в учетной политике для целей налогообложения.
Выбор определенных способов и методов ведения бухгалтерского учета, отраженных в учетной политике, оказывает непосредственное влияние на формирование финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта. Поэтому тема выпускной работы является актуальной.
Целью выпускной работы является изучение теоретических, организационных и методических аспектов разработки учётной политики в организации.
Для достижения поставленной были поставлены следующие задачи:
Изучить нормативно-правовое регулирование учетной политики организации;
Дать организационно–экономическую характеристику ОАО "Воронежэнергоремонт";
Раскрыть значение учетной политики и ее задачи;
Определить влияние учетной политики на формирование финансового результата организации;
Раскрыть методику разработки учётной политики по объектам бухгалтерского учёта;
Учетная политика является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства.
В вопросах учетной политики организации должны разбираться:
Руководитель организации, так как он утверждает учетную политику;
Бухгалтер организации, так как формирует учетную политику, то есть может грамотно и всесторонне обосновать ее содержание;
Аудитор, так как учетная политика является одним из объектов аудиторской проверки, и с нее обычно начинается сам процесс проверки;
Налоговая инспектор, так как от многих принципов учетной политики зависит порядок формирования того или иного объекта налогообложения.
Таким образом, если организация, используя инструмент учетной политики, сможет обосновать применение того или иного способа ведения бухгалтерского учета, то при отсутствии данного способа, трактуемого специального для целей налогообложения в Налоговом кодексе, будет и для целей налогообложения действовать бухгалтерский способ. Следовательно, учетная политика организации, будучи совокупностью способов бухгалтерского учета, может стать в настоящее время также и важным инструментом налогового планирования.
В качестве объекта исследования выбрано открытое акционерное общество "Воронежэнергоремонт".
Методологической базой дипломной работы являются, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, постановления Правительства РФ по общеэкономическим вопросам, бухгалтерскому учету, налогообложению, международные стандарты финансовой отчетности учетная политика предприятия.
Выпускная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, состоящего из 33 источников и 9 приложений.
Глава 1. Нормативно-правовые аспекты учетной политики организации
1.1 Нормативно-правовое регулирование учетной политики организации
Основным нормативным документом, регламентирующим формирование, раскрытие и изменение учетной политики предприятия, является Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106 н.
В соответствии с пунктом 6 указанного ПБУ 1/2008 учетная политика организации должна обеспечивать:
Полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерской отчетности (требование полноты);
Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
Большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
Отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
Рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).
При этом, создавая учетную политику организации, руководствуются и множеством других нормативных документов. В первую очередь это Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 №34н, действующие на данный период времени ПБУ и план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденное приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н, а также другие нормативными документами.
В целом же нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
Реформирование национальной системы бухгалтерского учета в направлении устранения разрыва в понимании учетной и отчетной информации российскими и зарубежными партнерами неразрывно связано с созданием национальной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Правительством Российской Федерации 19 августа 1994 года было принято постановление № 984 "Об утверждении Положения о Министерстве финансов Российской Федерации". В соответствии с ним все нормативные акты по бухгалтерскому учету, обязательные для всех организаций на территории страны, должны разрабатываться и утверждается Минфином РФ.
Минфин РФ решает принципиальные вопросы методологии бухгалтерского учета и отчетности. Конкретные ситуации учета в организации самостоятельно решает главный бухгалтер.
Федеральным законом РФ "О бухгалтерском учете" утверждена система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России. Эта система состоит из документов четырех уровней.
Первый уровень – законы и иные законодательные акты (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет в России.
Второй уровень – положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином РФ как методологическим центром.
Третий уровень – методические указания (инструкции, указания, письма, рекомендации и т.п.) по ведению бухгалтерского учета (разрабатываемые как Минфином РФ так и другими органами в соответствии с российским законодательством. Например, Банком России, ФНС и т.д.
Четвертый уровень – рабочие документы организации, формирующие учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.
В документах первого уровня системы закрепляются основные задачи, принципы, правила ведения бухгалтерского учета, обязательные для выполнения всеми хозяйствующими субъектами (организациями) на всей территории страны. Такими документами, влияющими на учетную политику предприятия, являются Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете", законы РФ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", Налоговый кодекс РФ и другие.
Второй уровень системы составляют положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Они определяют принципы и базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным участкам учета, видам хозяйственных операций без раскрытия механизма их применения к определенному виду деятельности организаций. Разрабатываются эти положения исходя из принципов, предусмотренных документами первого уровня.
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное Минфином РФ от 28.07.98 г. №34н (с изменениями №31н) по своему статусу является документом третьего уровня системы, так как утверждено не законодательным органом, а Минфином РФ.
Сюда же относятся документы, раскрывающие механизм применения документов первого уровня. Это инструкции, приказы, указания, методические рекомендации, предлагающие возможные варианты бухгалтерского учета непосредственно на предприятии с учетом его особенностей. В их основе заложены общие правила ведения бухгалтерского учета, конкретизированные с учетом отраслевых, размерных, временных и других характеристик организаций.
Учетная политика организации создается как для целей бухгалтерского, так и налогового учета. Учетная политика для целей налогообложения получила официальное закрепление со вступлением в силу гл. 21 Налогового кодекса РФ (НК РФ). А с введением гл. 25 НК РФ организуемый учет по исчислению налога на прибыль получил статус налогового, который нужен для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, и его могут вести отдельные подразделения или бухгалтер, которому это поручат. Учетная политика для целей налогового учета регулируется Налоговым кодексом РФ.
Таким образом, на предприятии создается два вида учетной политики: для целей бухгалтерского учета (Приложение 9) и для целей налогообложения. Каждый из них регулируется различными нормативными документами, относящимися к разным уровням нормативного регулирования. В любом случае учетная политика любой организации должна полностью соответствовать действующим нормативно-правовым документам. Поэтому руководителям и бухгалтерам организаций необходимо следить за всеми изменениями, происходящими в законодательстве Российской Федерации.
1.2 Организационно-экономическая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Воронежэнергоремонт"
Объектом исследования данной работы является Открытое Акционерное Общество "Воронежэнергоремонт" учреждено решением Совета директоров ОАО "Воронежэнерго" 03.12.2003 г., которое являлось единственным акционером. В результате реформирования энергетической отрасли, из ОАО "Воронежэнерго" выделилось ОАО "Воронежская генерирующая компания", которому по разделительному балансу перешел 100% пакет акций ОАО "Воронежэнерго".
Полное фирменное наименование Общества на русском языке - Открытое Акционерное Общество по ремонту энергетического оборудования "Воронежэнергоремонт", на английском языке – Joint-Stock Company "Voronezhenergoremont".
Почтовый адрес Общества: 394026, Российская Федерация, г. Воронеж, проезд Ясный, д.1А.
Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Акционеры Общества не отвечают по обязательствам Общества, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Акционеры вправе отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров и Общества.
Основной целью деятельности Общества является получение прибыли.
Для получения прибыли Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом, в том числе:
Организация и производство ремонтов, модернизация и реконструкция тепломеханического оборудования, технологических трубопроводов электростанций, котельных, тепловых сетей.
Изготовление запасных частей к энергетическому оборудованию, поверхностей нагрева энергетических и водогрейных котлов.
Строительство тепловых сетей, центральных тепловых пунктов, насосных станций.
Ремонт автотракторной и строительно-монтажной техники, используемой в энергоремонтном производстве.
Транспортные услуги, грузовые перевозки, техническое обслуживание транспортных и грузоподъемных механизмов, используемых в энергоремонтном производстве и по заявкам электростанций, тепловых, электрических сетей и других клиентов.
Иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации.
Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).
Право Общества осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.
Органами управления Общества являются:
Общее собрание акционеров;
Совет директоров;
Генеральный директор.
Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества является Ревизионная комиссия Общества.
Общее собрание акционеров является высшим органом управления Общества.
Вопросы, отнесенные к компетенции Общего собрания акционеров, не могут быть переданы на решение Совету директоров и Генеральному директору Общества.
В сроки не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года Общее собрание акционеров обязано принять решения по следующим вопросам (годовое Общее собрание акционеров Общества):
Об избрании Совета директоров Общества;
Об избрании Ревизионной комиссии Общества;
Об утверждении Аудитора Общества;
Об утверждении годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и об убытках Общества, а также распределении прибыли (в том числе выплата (объявление) дивидендов, за исключением прибыли, распределенной в качестве дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) и убытков Общества по результатам финансового года.
Проводимые помимо годового Общие собрания акционеров являются внеочередными.
Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом - Генеральным директором.
Генеральный директор Общества подотчетен Общему собранию акционеров и Совету директоров Общества.
К компетенции Генерального директора Общества относятся все вопросы руководства текущей деятельностью Общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции Общего собрания акционеров, Совета директоров Общества.
Генеральный директор избирается Советом директоров Общества большинством голосов членов Совета директоров, принимающих участие в заседании.
Совет директоров вправе в любое время принять решение о прекращении полномочий Генерального директора Общества и об образовании новых исполнительных органов.
Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества Общим собранием акционеров избирается Ревизионная комиссия Общества на срок до следующего годового Общего собрания акционеров.
Для проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности Общества Общее собрание акционеров ежегодно утверждает Аудитора Общества.
Общество может быть добровольно реорганизовано путем слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования, а также на основаниях и в порядке, определенном Гражданским кодексом Российской Федерации и федеральными законами.
Учетная политика общества устанавливает форму и метод бухгалтерского учета, порядок проведения инвентаризации, учет основных средств, учет материально-производственных запасов, учет и распределение расходов на продажу, порядок определения выручки от реализации, сроки представления первичных документов, порядок формирования резервов, ведение налогового учета и представление отчетности и т. д.
Учетная политика предприятия на 2009 год утверждена приказом по предприятию (Приложение 8).
Ведение бухгалтерского и налогового учета осуществляет бухгалтерия Общества во главе с главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно Генеральному директору ОАО "Воронежэнергоремонт".
Главный бухгалтер Общества несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, осуществляет контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Бухгалтерский учет Общества ведется по журнально-ордерной форме с одновременной автоматизацией всех участков учета. Регистры бухгалтерского учета подлежат ежемесячной распечатке и брошюрованию в виде специальных книг (журналов), отдельных листов (справок) и карточек, а также в виде электронной техники (на дисках и иных машинных носителях). Проводятся работы по подготовке регистров бухгалтерского учета на машинных носителях с возможностью вывода их на бумажные носители.
В работе бухгалтерии используется комплексная программа "1-С Бухгалтерия", "1С-Зарплата и кадры".
Бухгалтерия ОАО "Воронежэнергоремонт" состоит из восьми бухгалтеров, обязанности которых определены должностными инструкциями:
Зам. главного бухгалтера – формирование себестоимости, составление отчетности по МСФО;
Экономист по бухучету – ведение управленческого учета, бюджетирование;
- кассир – ведение операций по кассе и банку.
На основании данных бухгалтерской отчетности ОАО "Воронежэнергоремонт" (Приложение 1, 2, 3), определены и проанализированы основные изменения структуры имущества организации и источников его формирования за 2007-2009 гг. (таблица 1.1).
Согласно показателям, характеризующих изменение структуры имущества организации и источников его формирования за исследуемый период можно сказать, что в активе баланса происходит увеличение валюты баланса. В 2009 году по сравнению с 2007 годом валюта баланса выросла на 7182 тыс. руб., а по сравнению с 2008 годом на 5123 тыс. руб.
Возросли запасы, а именно сырье, материалы, в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 1953 тыс. руб.
По данным, содержащимся в балансе нельзя объективно характеризовать размер задолженности перед кредитными организациями, либо перед поставщиками и подрядчиками. Как правило, в организациях такого типа размер задолженности перед поставщиками и подрядчиками постоянно меняется, так же как и меняется задолженность за покупателями в равной степени, при сопоставлении этих двух строк баланса достаточно наглядно видно, что доля кредиторской задолженности в 2009 году выросла по сравнению с 2007 годом на 4645 тыс. руб., а по сравнению с 2008 годом на 5258 тыс. руб.
Также произошло увеличение собственного капитала по отношению к 2007 году на 3389 тыс. руб., к 2008 году на 142 тыс. руб.
В целом, проанализировав актив и пассив баланса ОАО "Воронежэнергоремонт" можно выявить положительную тенденцию изменения баланса.
Так как за рассматриваемый период времени наблюдается рост валюты баланса и величины собственного капитала. Наблюдается превышение собственного капитала над внеоборотными активами, что говорит о наличии собственных средств. А они являются необходимым условием финансовой устойчивости организации.
Таблица 1.1 - Структура имущества ОАО "Воронежэнергоремонт" и источников его формирования за 2007 - 2009 гг.
| Наименование показателя | Изменения 2008г. к 2007г. | Изменения 2009г. к 2007г. | Изменения 2009г. к 2008г. |
|||||||||||||||
| % к валюте баланса | % к валюте баланса | % к валюте баланса | ||||||||||||||||
| Имущество организации |
||||||||||||||||||
| I. Внеоборотные активы | | | | | | | | | | | | |
||||||
| Нематериальные активы | ||||||||||||||||||
| Основные средства | ||||||||||||||||||
| Незавершенное строительство | ||||||||||||||||||
| Долгосрочные финансовые вложения | ||||||||||||||||||
| Отложенные финансовые активы | ||||||||||||||||||
| ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ I | ||||||||||||||||||
| II. Оборотные активы | | | | | | | | | | | | |
||||||
| в том числе: | | | | | | | | | | | | |
||||||
| сырье и материалы | ||||||||||||||||||
| затраты в незавершенном производстве | ||||||||||||||||||
| расходы будущих периодов | ||||||||||||||||||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | ||||||||||||||||||
| Краткосрочная дебиторская задолженность | ||||||||||||||||||
| Долгосрочная дебиторская задолженность: | ||||||||||||||||||
| покупатели и заказчики | ||||||||||||||||||
| Краткосрочные финансовые вложения | ||||||||||||||||||
| Денежные средства | ||||||||||||||||||
| ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ II | ||||||||||||||||||
| ВАЛЮТА БАЛАНСА | ||||||||||||||||||
| Источники образования имущества | ||||||||||||||||||
| III. Капитал и резервы | | | | | | | | | | | | | ||||||
| Уставный капитал | ||||||||||||||||||
| Добавочный капитал | ||||||||||||||||||
| Резервный капитал | ||||||||||||||||||
| в том числе, резервы, образ-е в соответствии с закон-м | ||||||||||||||||||
| резервы, образ-е в соответ. с учредит. документами | ||||||||||||||||||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | ||||||||||||||||||
| ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ III | ||||||||||||||||||
| IV. Долгосрочные обязательства | | | | | | | | | | | | | ||||||
| Отложенные налог. обязат-ва | ||||||||||||||||||
| Прочие долгосрочн. обязат-ва | ||||||||||||||||||
| ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ IV | ||||||||||||||||||
| V. Краткосрочные обязательства | | | | | | | | | | | | | ||||||
| Займы и кредиты | ||||||||||||||||||
| Кредиторская задолженность | ||||||||||||||||||
| в том числе, поставщики и подрядчики | ||||||||||||||||||
| задолженность перед персоналом организации | ||||||||||||||||||
| задолж-ть перед гос.внебюджетными фондами | ||||||||||||||||||
| задолженность по налогам и сборам | ||||||||||||||||||
| прочие кредиторы | ||||||||||||||||||
| Доходы будущих периодов | ||||||||||||||||||
| Прочие краткосрочные обязательства | ||||||||||||||||||
| ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ V | ||||||||||||||||||
| ВАЛЮТА БАЛАНСА | ||||||||||||||||||
По данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках организации за 2007, 2008 и 2009 гг. (Приложения 4,5,6) проведем анализ экономических показателей финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Воронежэнергоремонт" за 2007-2009 гг.
Данные таблицы 1.2 отражают, что выручка в 2009 году по сравнению с 2007 годом снизилась на 38610 тыс. руб., а с 2008 годом на 69919 тыс. руб.
Прибыль от продаж в 2009 году по отношению к 2007 году увеличилась на 438 тыс. руб., а по отношению к 2008 году уменьшилась на 6455 тыс. руб.
В 2009 году уменьшились прочие расходы по сравнению с 2007 годом на 21584 тыс. руб., а с 2008 годом на 147 тыс. руб. Прочие доходы по сравнению с 2007 годом уменьшились на 28315 тыс. руб., а по сравнению с 2008 годом увеличились на 941 тыс. руб.
Чистая прибыль в 2009 году уменьшилась по сравнению с 2007 г. и 2008 г. Наиболее плодотворный год был 2007, так как самая большая чистая прибыль – 3957 тыс. руб.
Таблица 1.2 - Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Воронежэнергоремонт" за 2007-2009 гг.
| Показатели | Темп роста, % | Отклонение (+;-) |
|||||
| 2009г. к 2007 г. | 2009г. к 2008 г. |
||||||
| 1. Выручка от продажи товаров, услуг, т. р. | |||||||
| 2. Себестоимость прод. товаров, услуг, тыс. руб. | |||||||
| 3. Валовая прибыль, тыс. руб. | |||||||
| 4. Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. | |||||||
| 5. Проценты к получению, тыс. руб. | |||||||
| 6. Прочие доходы, т. р. | |||||||
| 7. Прочие расходы, тыс. руб. | |||||||
| 8. Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб. | |||||||
| 9. Чистая прибыль (убыток), тыс. руб. | |||||||
Руководству ОАО "Воронежэнергоремонт" следует уделять больше внимания:
Изучению рынка сбыта и потенциальных заказчиков;
Проводить работу с должниками, своевременно производить сверку расчетов с дебиторами и взыскивать задолженность с них в принудительном порядке;
Принять меры по своевременному погашению кредиторской задолженности.
Чтобы иметь объективное представление о текущем финансовом состоянии организации, необходимо охарактеризовать такие показатели как: платежеспособность, финансовую устойчивость, рентабельность деятельности организации за исследуемый период.
Ликвидность - способность организации своевременно и полностью рассчитаться по своим обязательствам своими активами.
Для определения степени ликвидности баланса сопоставим итоги по каждой группе активов и пассивов (таблица 1.3), и определим абсолютные показатели ликвидности баланса. На основе абсолютных показателей ликвидности определяют платёжный излишек или недостаток средств.
От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность организации. Ликвидность характеризует не только текущее состояние расчетов, но и перспективное. Проведем анализ ликвидности баланса ОАО "Воронежэнергоремонт".
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей‚ ликвидности, с источниками формирования активов по пассиву, которые группируются по степени сокращения сроков их погашения. Для определения ликвидности баланса надо сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:
А³ П; А³П; А³П; А£П.
Выполнение первых трех неравенств с необходимостью влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому практически существенным служит сопоставление итогов первых трех групп по активу и пассиву. Четвертое неравенство носит "балансирующий характер" и в то же время имеет глубокий экономический смысл: его выполнение свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости.
В таблице 1.3 представлен анализ ликвидности баланса ОАО "Воронежэнергоремонт" на конец 2007 - 2009 гг.
Таблица 1.3 - Абсолютны показатели, характеризующие ликвидность баланса ОАО "Воронежэнергоремонт" на конец 2007 - 2009 гг.
| Платежный излишек или недостаток |
||||||||||
| Наиболее ликвидные активы (А1) | Наиболее срочные обязательства (П1) стр. 620 | |||||||||
| Быстрореализуемые активы (А2) стр.240 | Краткосрочные пассивы (П2) стр. 610+630+660 | |||||||||
| Медленно реализуемые активы (А3) стр.210+220+230+270 | Долгосрочные пассивы (П3)стр. 590+640+650 | |||||||||
| Труднореализуемые активы (А4) стр.190 | Постоянные пассивы (П4) стр. 490 | |||||||||
Таблица 1.4 - Анализ ликвидности баланса на конец 2007 - 2009 г.
Первое соотношение не выполнятся.
Поэтому можно сделать вывод о том, что не хватает денежных средств и краткосрочных финансовых вложений для погашения кредиторской задолженности, которая является наиболее срочной для организации.
Текущую ликвидность характеризует неравенство:
А1+А2 ³ П1+П2,
8742+11102=19844; 12161=12161+0;
19844 ³ 12161, следовательно организация будет платежеспособна в ближайшее время.
Перспективную ликвидность характеризует неравенство:
А1+А2+А3 ³ П1+П2+П3,
8742+11102+4225=24069; 13209=12161+0+1048;
24069 ³ 12161, следовательно организация будет платежеспособна в перспективе.
По данным бухгалтерского баланса организации рассчитаем показатели платежеспособности и финансовой устойчивости организации за 2007-2009 гг. Проводя анализ основных показателей платежеспособности и финансовой устойчивости ОАО "Воронежэнергоремонт" организации за 2007-2009 гг., таблица 1.5, можно сделать вывод, что: общий показатель ликвидности удовлетворяет нормативному значению (2007 г. 1,02> 1, 2008 г. 1,24 > 1; 2009 г. 1,54 > 1). Коэффициент абсолютной ликвидности так же укладывается в нормативное значение, что означает возможность предприятия к погашению краткосрочной задолженности в ближайшее время за счет денежных средств (2007 г. – 0, 48; 2008 г. – 0,72, 2009 г. – 0,55). Коэффициент текущей ликвидности имеет оптимальное значение, приближенное к 2 (2007 г. – 1,81; 2008 г. – 1,98 2009 г. - 1,88) и показывает какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Доля оборотных активов соответствует нормативному значению.
Таблица 1.5 - Основные показатели платежеспособности и финансовой устойчивости ОАО "Воронежэнергоремонт" за 2007 – 2009 гг..
| Показатели | Отклонение 2008г. от 2007г. | Отклонение 2009г. от 2007г. | Отклонение 2009г. от 2008г. |
|||
| 1.Общий показатель платежеспособности (L1) | ||||||
| 2. Коэффициент абсолютной ликвидности (L2) | ||||||
| 3. Коэффициент "критической оценки" (L3) | ||||||
| 4. Коэффициент текущей ликвидности (L4) | ||||||
| 5. Доля оборотных активов - Коб | ||||||
| 6. Коэффициент автономии - Кавт | ||||||
| 7. Коэффициент финансовой устойчивости - Кфу |
Финансовая устойчивость - одна из важнейших характеристик оценки финансового состояния организации. Цель анализа финансовой устойчивости заключается в оценке способности организации погашать свои обязательства и сохранять права владения в долгосрочной перспективе.
Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных источников финансирования.
Коэффициент финансовой устойчивости, показывающий, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников, имеет положительное значение. Как видно из таблицы 1.5 коэффициент финансовой устойчивости по сравнению с 2007 годом снизился на 0,02, по сравнению с 2008 годом также снизился на 0,04, что является неблагоприятной тенденцией.
В таблице 1.6 произведён расчёт показателей, характеризующих рентабельность.
Таблица 1.6 - Показатели рентабельности ОАО "Воронежэнергоремонт".
Анализируя показатели таблицы 1.6 можно увидеть, что на единицу оказанных услуг в ОАО "Воронежэнергоремонт" в 2009 году приходилось 1,34 руб. прибыли, а в 2008 году 4,72 руб.
Рентабельность собственного капитала в 2009 году уменьшилась на 0,07 и в 2009 году составила 0,02 %, т. е., на каждый руб. собственного капитала в 2009 году приходилось 0,02 коп. чистой прибыли.
Экономическая рентабельность в 2008 году составила 0,32 %, а в 2009 году 0,05 % т.е. наблюдается уменьшение на 0,2 7%.
Анализ показателей рентабельности показал уменьшение рентабельности:
Продаж на 3,38 % в 2009 году, по отношению к 2008 году;
Собственного капитала на 0,07 % к 2008 году;
Активов на 0,27 % к 2008 году.
Глава 2. Понятие учетной политики, ее значение и задачи
2.1 Значение учетной политики и её задачи
Обязанность организаций формировать учетную политику прямо установлена статьей 6 Закона "О бухгалтерском учете". Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета (в соответствии с пунктом 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях несут руководители организаций).
В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Закона "О бухгалтерском учете" ответственность за формирование учетной политики организации несет главный бухгалтер.
Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.
Хотя учетная политика для целей налогообложения разрабатывается и утверждается отдельно от учетной политики для целей бухгалтерского учета, организациями, которые в качестве приоритета выбирают минимизацию различий между бухгалтерским и налоговым учетом, данные изменения должны быть учтены.
В соответствии с пунктом 2 ПБУ 1/2008 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.
Таким образом, при разработке и утверждении учетной политики организации преследуются две основные цели:
1) закрепление выбранных способов ведения бухгалтерского учета;
2) регулирование (на уровне внутреннего нормативного акта) максимально возможного количества элементов организации бухгалтерского учета, включая организацию документооборота, организацию работы бухгалтерской службы, организацию горизонтального (с другими структурными подразделениями) и вертикального (с руководящими органами и персоналом) взаимодействия бухгалтерской службы.
При этом достижение первой цели является обязательным. О выбранных способах бухгалтерского учета должны быть извещены все группы заинтересованных пользователей. Налоговые органы не являются самыми приоритетными пользователями бухгалтерской отчетности, однако, разногласия во взаимоотношениях именно с ними с высокой степенью вероятности могут повлечь за собой наложение финансовых санкций и, как следствие, ощутимых материальных потерь. С введением в действие отдельных глав части второй НК РФ обязывает организации также разрабатывать учетную политику для целей налогообложения. Поэтому каждая организация обязана закрепить распорядительным документом (как правило, приказом руководителя организации) учетную политику, в которой закреплен обязательный минимум выбранных способов бухгалтерского учета, необходимый для однозначного определения активов и обязательств организации и исчисления налоговой базы по всем уплачиваемым налогам.
Роль учетной политики в организации всего учетного процесса крайне велика. Это связано с тем, что действующие нормативно-правовые акты в ряде случаев допускают выбор юридическим лицом способа организации учета из нескольких, определенных соответствующим нормативно-правовым актом, а иногда даже устанавливают обязанность разработать соответствующий порядок самостоятельно. В качестве "классического" примера последней ситуации можно назвать установленную п. 7 ст. 346.27 НК РФ обязанность налогоплательщика вести раздельный учет при совмещении ЕНВД и иного режима (иных режимов) налогообложения, когда законодатель вообще не указал, каким образом и на основе каких показателей такой раздельный учет должен быть организован.
В этой связи учетная политика организации выполняет сразу несколько функций.
Во-первых, учетная политика представляет собой руководство по организации и ведению учета внутри организации – правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе. Данная функция приобретает особую актуальность для организаций, имеющих обособленные подразделения, самостоятельно ведущие учет результатов своей финансово-хозяйственной деятельности. В этом случае качественная учетная политика часто выступает единственным способом надлежащей организации унифицированного учета.
Во-вторых, грамотно сформированная учетная политика – это очень весомый аргумент для предотвращения или, по крайней мере, решения в свою пользу споров с налоговыми органами. Не секрет, что чем подробнее (в случае отсутствия противоречий с действующим законодательством) учетная политика определяет правила ведения учета в каждом конкретном случае, тем сложнее проверяющим оспорить правомерность их применения.
Наконец, в-третьих, учетная политика – это нередко и мощный инструмент оптимизации. Здесь уместно оговориться, что учетная политика может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и в очень многих случаях оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации и т.п. Например, применение одинаковых правил формирования стоимости товаров в бухгалтерском и налоговом учете путем включения в стоимость приобретения покупных товаров расходов, связанных с их приобретением (на основании ст. 320 НК РФ), позволяет вести бухгалтерский и налоговый учет одновременно и в то же время избежать необходимости применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", потенциально несущей повышенный риск совершения ошибок.
Вместе с тем, необходимо обратить внимание на то, что документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета исчерпывающее определение способов ведения бухгалтерского учета не приводится. Из этого следует, что учетная политика организации может представлять собой объемный документ, включающий несколько приложений и регулирующий практически все элементы учетного процесса. Столь тщательная проработка указанных элементов и закрепление их на уровне распорядительного документа позволяет обеспечить наиболее эффективное взаимодействие всех сторон, в той или иной степени участвующих в учетном процессе и минимизировать затраты (материальные, трудовые и затраты времени) по разрешению возникающих вопросов.
2.2 Формирование и раскрытие учетной политики
Из пункта 1 ПБУ 1/2008 следует, что процесс составления учетной политики как внутреннего документа организации состоит из двух этапов - формирования (выбор и обоснование) и раскрытия (придание гласности) учетной политики.
Первый этап обязателен для всех организаций, имеющих статус юридического лица. Исключение сделано только для кредитных организаций (в силу специфики осуществления ими предпринимательской деятельности) и для филиалов и представительств иностранных организаций, находящихся на территории Российской Федерации (которые могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, при условии, что эти правила не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности).
Раскрывать учетную политику обязаны только организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе. К числу таких организаций относятся, например, открытые акционерные общества, публичность отчетности которых установлена законодательно.
Учетная политика организации - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета:
Первичного наблюдения;
Стоимостного измерения;
Текущей группировки;
Итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета (в соответствии с пунктом 2 ПБУ 1/2008) относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
В соответствии с пунктом 9 ПБУ 1/2008 способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации. По нашему мнению, так как вид организационно-распорядительного документа жестко не определен, наиболее целесообразным представляется оформление принятия учетной политики приказом руководителя организации, в котором должны быть изложены ее основные элементы, а те элементы, которые требуют подробной разработки и занимают сравнительно большой объем, следует помещать в приложения к данному приказу. В число таких приложений могут входить:
Формы первичной учетной документации, не предусмотренные альбомами форм;
Структура и состав структурного подразделения организации, занимающегося бухгалтерским учетом и отчетностью, а также основные функции, выполняемые этим подразделением;
График документооборота и т.п.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.
При формировании учетной политики утверждаются:
1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. В рабочий план счетов должны быть включены все счета бухгалтерского учета, а также субсчета всех уровней, используемые организацией, а не только те, которые отсутствуют в Плане счетов.
Рабочий план счетов следует уточнить с учетом практики использования отдельных субсчетов второго порядка (Приложение 7). Кроме того, на структуру рабочего плана счетов могут повлиять требования вновь принятых Положений по бухгалтерскому учету (новых редакций ранее принятых ПБУ), а также необходимость организации налогового учета и, связанной с этим группировкой и детализацией учетной информации.
При разработке или уточнении рабочего плана счетов следует учитывать законодательные и нормативные изменения не только в области бухгалтерского учета, но и в смежных областях. Например, посредством тщательной проработки системы субсчетов, открываемых к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", можно практически исключить возможность допущения ошибок и разногласий с налоговыми органами.
2. Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.
В общем случае первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Такие формы утверждаются и регулярно уточняются Росстатом.
Организация имеет право применять первичные документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм. Это является особенно актуальным в период реформирования бухгалтерского учета - то есть, когда альбомы унифицированных форм первичной учетной документации еще не охватывают всей совокупности хозяйственных операций, осуществляемых организациями, ведущими бухгалтерский учет. Кроме того, организация имеет право разработать и собственные формы первичных учетных документов. Это может быть обусловлено отсутствием соответствующих унифицированных форм либо спецификой осуществления отдельных видов организаций.
Для того чтобы формы документов, не входящие в альбомы унифицированных форм, могли использоваться в хозяйственной и управленческой деятельности, а также в бухгалтерском учете, законодательством установлены определенные условия.
Эти формы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
1) наименование документа;
2) дату составления документа;
3) наименование организации, от имени которой составлен документ;
5) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
6) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
7) личные подписи указанных лиц.
Формы документов, разработанные организацией, должны быть утверждены учетной политикой. Наиболее целесообразным является утверждать их в составе одного из приложений к учетной политике организации.
Внедрение в организациях на территории Российской Федерации унифицированных форм первичной учетной документации как элемента учетной политики производится с начала финансового года.
3. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.
Общие требования к порядку и срокам проведения инвентаризаций определены статьей 12 Закона о бухгалтерском учете и пунктами 26-28 Положения по ведению бухгалтерского учета. Детализация требований осуществлена в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 года N 49.
Нормативного документа, который бы директивно определял сроки начала и окончания инвентаризаций различных видов имущества и обязательств, в настоящее время не существует. Обязательным является проведение инвентаризации перед составлением бухгалтерской отчетности. Причем результаты инвентаризации должны отражать состояние активов и обязательств по состоянию, не ранее, чем за три месяца до конца отчетного года.
В учетной политике организации приводится порядок проведения инвентаризации:
Количество инвентаризаций в отчетном году;
Даты проведения инвентаризаций;
Перечень имущества и обязательств, наличие, состояние и оценка которых проверяется при каждой инвентаризации;
Порядок урегулирования выявленных расхождений и др4. Способы оценки активов и обязательств.
4. Способы оценки активов и обязательств.
Основные принципы оценки активов и обязательств, сформулированы в статье 11 Закона о бухгалтерском учете:
1) оценка имущества и обязательств, производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении;
2) оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления;
3) начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.
Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.
В отношении нематериальных активов в учетной политике нужно раскрыть:
– о способах оценки НМА, приобретенных не за денежные средства;
– принятых организацией сроках полезного использования НМА (по отдельным группам);
– способах начисления амортизации по отдельным группам НМА;
Так же, как и основные средства, нематериальные активы подлежат амортизации. Причем есть три способа начисления амортизации:
– линейный;
– уменьшаемого остатка;
– списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Организация должна выбрать и закрепить в учетной политике один из них.
Выбранный способ отражения в бухучете амортизации по группе однородных нематериальных активов применяется в течение всего срока их полезного использования.
5. Правила документооборота и технология обработки учетной информации.
Правила документооборота определяются формой счетоводства, принятой в организации, а также объемом производственной или торговой деятельности и особенностями технологического процесса.
В соответствии со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете при определении правил документооборота должен быть утвержден перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. Право утверждения такого перечня предоставлено исключительно руководителю организации по согласованию с главным бухгалтером (подпункт 3 пункта 9 Закона о бухгалтерском учете).
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами. Следовательно, в учетной политике целесообразно определить перечень таких документов.
Кроме того, эффективная работа бухгалтерской службы невозможна без организации (и соответствующего) регулирования порядка и сроков поступления первичных документов, их обработки, составления сводных документов и т.п. Следовательно, обязательным элементом учетной политики можно считать график документооборота - направление движения документов и сроки их представления в соответствующие подразделения организации (например, от цеховых кладовых до центральной бухгалтерии). Как правило, такой график разрабатывается и утверждается при создании организации (и бухгалтерской службы). Следовательно, для действующих организаций в этой части необходимо уточнение отдельных пунктов графика документооборота в связи с изменением объемов, технологии производства, технологии обработки документации или иных обстоятельств, влияющих на состав документации и сроки ее прохождения.
6. Порядок контроля за хозяйственными операциями.
Закон о бухгалтерском учете и Положение по ведению бухгалтерского учета не устанавливают каких-либо конкретных требований к организации контроля за хозяйственными операциями. Некоторые требования по организации контроля сформулированы в Методических указаниях по учету МПЗ. При формировании системы внутреннего контроля в организации следует руководствоваться отраслевыми или ведомственными инструкциями, сложившейся практикой, а также нормами иных нормативных документов.
7. Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
В данном разделе учетной политики должны раскрываться вопросы, не нашедшие отражения в других разделах, но необходимые для организации бухгалтерского учета в организации.
Такими вопросами могут быть, например, вопросы, касающиеся менеджмента, маркетинговой политики организации, ценообразования, финансового и экономического анализа и т.п.
Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Учетная политика организации должна быть сформирована и раскрыта в соответствии с допущениями и требованиями, установленными документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Выделяются следующие допущения:
Имущественной обособленности: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение);
Непрерывности деятельности: организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;
Последовательности применения учетной политики: принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;
Временной определенности фактов хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
При разработке учетной политики и организации бухгалтерского учета должно быть обеспечено выполнение следующих требований:
Полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Это требование означает, что в учете должны отражаться все хозяйственные операции, которые могут оказать влияние на финансовое состояние организации, вне зависимости от степени вероятности и существенности такого влияния;
Своевременности отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
Осмотрительности: большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
Приоритета содержания перед формой: отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
Непротиворечивости: тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца. Ключевой в определении этого требования является вторая часть, устанавливающая обязательность соответствия данных аналитического и синтетического учета только на последний день месяца (но не ежедневно);
Рациональности: рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности критериев рациональности не установлено.
Кроме того, в учетной политике организации должен быть закреплены:
Выбор организационной формы бухгалтерского учета. Статья 6 Закона о бухгалтерском учете допускает выбор из четырех вариантов, из которых для крупных и средних организаций подходит только один - учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
Форма счетоводства (системы учетных регистров) - журнально-ордерная, упрощенная форма бухгалтерского учета (для субъектов малого предпринимательства); мемориально-ордерная (используется, как правило, в бюджетных организациях, а также государственных и муниципальных унитарных предприятиях); автоматизированная и т.п.;
Способы начисления амортизации;
Выбор метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) - метод начисления или кассовый;
Выбор метода оценки материально-производственных запасов;
Выбор варианта учета материалов;
Метод оценки готовой продукции;
Выбор варианта учета выпуска готовой продукции;
Выбор варианта оценки товаров;
Выбор метода оценки незавершенного производства;
Определение порядка и срока списания расходов будущих периодов;
Создание резервного фонда;
Создание резерва сомнительных долгов;
Создание резервов предстоящих расходов и платежей.
Оформляя документ, утверждающий учетную политику, следует помнить, что на нем должна быть проставлена подпись руководителя организации, без которой этот документ не сможет иметь юридической силы и будет считаться только проектом.
Согласно ПБУ 1/2008 изменение бухгалтерской учетной политики должно быть обоснованным и вводиться с 1 января года, следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом. При этом оно может производиться по причине изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета и существенного изменения условий деятельности организации, связанного с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.
2.3 Организация бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой
В зависимости от осуществляемых видов деятельности, производственной структуры, сложности технологического процесса производства продукции, численности работников, количества хозяйственных операций организации определяют порядок ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, выбор соответствующих синтетических счетов и субсчетов бухгалтерского учета.
Для осуществления постановки бухгалтерского учета организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными правовыми актами МФ РФ и других федеральных органов исполнительной власти, а также отраслевыми особенностями своей производственно-хозяйственной деятельности, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей своей деятельности.
Учетная политика организации является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета и порядок налогообложения.
Как мы уже отмечали, организация должна утвердить две учетные политики: для целей бухгалтерского учета, для целей налогообложения.
Оба документа можно оформить как по отдельности, так и в виде разделов общей учетной политики организации. На практике удобнее вести две независимые учетные политики.
Учетную политику для целей бухгалтерского учета формируют, руководствуясь ПБУ "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008). В ней перечисляют все способы ведения бухгалтерского учета, которые выбрала организация.
При формировании учетной политики из каждого Положения по бухгалтерскому учету выбирают один из предлагаемых в нем вариантов учета того или иного имущества (если он есть), предусмотренных законодательными и нормативными актами.
Если организация ведет или планирует вести несколько видов деятельности, нужно определиться, какие доходы считаются для нее поступлениями от обычных видов деятельности и прочими поступлениями.
От этого зависит, на каком счете будут отражаться полученные доходы - на счете 90 "Продажи" или 91 "Прочие доходы и расходы". Так, например, доходы от сдачи имущества в аренду могут быть отражены как на счете 90, так и на счете 91.
В учетной политике определяют критерий, по которому тот или иной вид деятельности относится к обычным.
Коммерческие организации могут не чаще одного раза в год проводить переоценку основных средств (п. 15 ПБУ 6/01). Это означает, что ежегодная переоценка зависит только от желания организации. Если это желание есть, его следует отразить в учетной политике. Далее придется проводить переоценку ежегодно.
Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. В балансе указывают лишь их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации).
Если организация не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость основного средства и к налоговому вычету не принимается.
Если основное средство подлежит госрегистрации, то его учитывают на специальном субсчете, открытом к счету 01. Поэтому, купив основное средство, организация должна определить, нуждается оно в госрегистрации или нет.
До тех пор пока основное средство не прошло государственную регистрацию, оно может учитываться либо на счете 08, либо на отдельном субсчете "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию" счета 01. После регистрации его включают в состав основных средств и учитывают в обычном порядке.
Основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает 20 000 рублей (без НДС), можно учитывать в составе МПЗ и списывать на затраты сразу после их передачи в эксплуатацию. Поэтому в балансе их стоимость отражают при одном условии - если они находятся на складе организации и не используются. В противном случае такие объекты в бухгалтерском балансе не указывают.
Если организация купила основное средство уже бывшее в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), определите его первоначальную стоимость также исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением.
Если организация получила основное средство в качестве вклада в уставный капитал, нужно учесть его на балансе по стоимости, согласованной между учредителями.
В акционерном обществе цену основного средства должен подтвердить независимый оценщик. В обществе с ограниченной ответственностью его привлекают, если основное средство стоит дороже 20 000 рублей.
Если организация получила основные средства безвозмездно, то их стоимость определяют исходя из рыночной цены на подобное имущество.
В налоговом учете стоимость основного средства, полученного безвозмездно, не может быть меньше его остаточной стоимости по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 500 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ). Таким образом, безвозмездно получить основные средства организация может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.
Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать основные средства.
Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумму увеличения относят в кредит счета 83 "Добавочный капитал".
Согласно учетной политики ОАО "Воронежэнергоремонт" основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальная стоимость определяется в зависимости от способа поступления основных средств.
При приобретении основных средств за плату первоначальная стоимость складывается из фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление. Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и физических лиц отражают проводками:
Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Основные средства в ОАО "Воронежэнергоремонт" не сооружались и не изготавливались.
Так как большая часть Уставного капитала ОАО "Воронежэнергоремонт" была сформирована путем внесения учредителем в качестве вклада в Уставный капитал основных средств, их первоначальной стоимостью признается согласованная денежная оценка основных средств. Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформлены следующими бухгалтерскими записями:
Внесены учредителями ОС в счет вклада в УК:
Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями";
Введены в эксплуатацию ОС:
Дебет счета "Основные средства" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Объекты основных средств (учтенные на балансе до 01.01.06 г.) стоимостью не более 10000 рублей за единицу списываются на расходы по элементу затрат "Материальные затраты" по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или эксплуатации в ОАО "Воронежэнергоремонт" ведется, так называемый, "количественный учет", т.е. учитывается лишь их физическое наличие без указания стоимости. Эти основные средства числятся за материально-ответственным лицом, при проведении ежегодной инвентаризации проверяется наличие и данных объектов.
Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии со ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.95. № 49. ОАО "Воронежэнергоремонт" проводит плановые и внеплановые инвентаризации, порядок, сроки и периодичность которых устанавливается приказами исполнительного директора. Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года.
В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, и по ним начисляется амортизация. Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).
Если основное средство стоимостью до 20 000 рублей его учитывают в составе МПЗ, начислять по нему амортизацию не нужно. Всю его стоимость списывают на расходы при вводе в эксплуатацию.
Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с того месяца, который следует за вводом основного средства в эксплуатацию.
Выделяют четыре метода начисления амортизации по основным средствам: линейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ). В налоговом учете есть только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.
По основным средствам одной группы можно использовать только один из перечисленных методов. Чтобы правильно выбрать стратегию начисления амортизации, необходимо разобраться в механизме действия каждого из четырех предложенных методов.
Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения прибыли приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Указанная Классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.
Если же в Классификации срок полезного использования для того или иного основного средства не указан, вы можете установить его самостоятельно исходя:
Из ожидаемого срока использования объекта;
Из ожидаемого физического износа, который зависит от режима работы (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов;
Из нормативно-правовых и других ограничений срока службы объекта, указанных в технических документах по нему.
Начисление амортизации в ОАО "Воронежэнергоремонт" по объектам основных средств производится линейным способом, исходя из сроков полезного использования этих объектов. По объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 01 января 2002г., амортизация начисляется в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР". По объектам основных средств, принятых к бухгалтерскому учету начиная с 01 января 2002г., амортизация начисляется в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 г. № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.
По назначению основные средства в ОАО "Воронежэнергоремонт" подразделяются на производственные основные средства и основные средства непроизводственного назначения.
По видам основные средства ОАО "Воронежэнергоремонт" подразделяются на следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средств; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности и пр.
Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации, утвержденными постановлением Госкомстата России от 30.10.97г. №71а.
В ОАО "Воронежэнергоремонт" поступающие основные средства принимает постоянно действующая комиссия, назначенная генеральным директором. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приема-передачи объекта основных средств (форма ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха ОАО "Воронежэнергоремонт" в другой, оформляется актом приема-передачи объектов основных средств (форма ОС-2).
Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляется актом о списании объекта основных средств (форма ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом о списании автотранспортных средств (формы ОС-4а).
Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, номер инвентаризационной группы, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение (цех, в котором находится инвентарный объект и его адрес), первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.
На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.
Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.
Инвентарные карточки заполняются на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и хранятся в бухгалтерии.
По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью в ОАО "Воронежэнергоремонт" ведутся инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия. В Управлении материально-ответственному лицу- заведующему канцелярией разрешено вести учет объектов основных средств в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр хранится у материально-ответственного лица.
В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по местам эксплуатации и ответственным лицам.
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:
01 "Основные средства" (активный);
02 "Амортизация основных средств" (пассивный);
Счет 01 "Основные средства" предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации или сданных в текущую аренду.
Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств", предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа списывается остаточная стоимость объекта. Для учета выбытия основных средств к счету 01 "Основные средства" в ОАО "Воронежэнергоремонт" открывается субсчет 01/1- "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации:
Дебет счета 01/1 "Выбытие ОС" Кредит счета 01 "Основные средства";
Дебет счета 02 "Амортизация ОС" Кредит счет 01/1 "Выбытие ОС".
Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01/1 "Выбытие основных средств":
Дебет счета 91/2 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 01/1 "Основные средства".
Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).
Дебет счета 91/2 Кредит счетов 68 (НДС), 28, 20, 23, 26;
Дебет счетов 10, 62, 76 Кредит счета 91/1.
Таким образом, на счете 91 "Прочие доходы и расходы" формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.
Сумму амортизации за отчетный период определяется следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.
Для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам в ОАО "Воронежэнергоремонт" осуществляется в соответствии со ст.258 и 259 гл.25 Налогового кодекса РФ:
Амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования;
Амортизация начисляется линейным методом.
При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта.
ОАО "Воронежэнергоремонт" сдает основные фонды (производственные помещения) в аренду, аренда носит систематический характер, поэтому затраты по аренде отражаются на счете 20 "Основное производство".
По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается:
Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 02 "Амортизация основных средств".
Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.
Согласно письма Министерства финансов РФ от 27.07.2010 № 03-03-06/1/490 хозяйствующие субъекты имеют право воспользоваться 30% амортизационной премией на капитальные вложения от первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации приобретаемые, если объекты ОС, относятся к третьей - седьмой амортизационной группе. Согласно учетной политики ОАО "Воронежэнергоремонт" амортизационную премию не применяет.
К внеоборотным активам также относят нематериальные активы.
Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:
В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции группируются по статьям затрат. В основу такой группировки расходов положено отношение затрат к способу их включения в себестоимость (прямо, непосредственно или косвенно, путем отнесения их пропорционально выбранной на предприятии базе). Для обобщения информации о затратах производства (работы, услуги) предназначен счет 20. Этот счет используется для учета затрат по выполняемым на ОАО "Воронежэнергоремонт" ремонтным работам. По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 20 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. проводками:
Себестоимость материалов, переданных в производство для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг:
Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 10 "Материалы";
Суммы оплаты труда, причитающиеся работникам:
Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по отплате труда";
Суммы единого социального налога и взносов по страхованию от несчастных случаев, начисленные от суммы оплаты труда, причитающейся работникам и отнесенной в дебет счета 20:
Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
В бухгалтерском учете себестоимость продукции можно рассчитать одним из трех методов:
Таблица 3.2 - Методы расчета себестоимости продукции в бухгалтерском учете
| Варианты |
В бухгалтерском учете под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности, согласно ПБУ 1/2008.
На выбор учетной политики влияют следующие факторы:
- * организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);
- * отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);
- * масштабы деятельности предприятия (объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);
- * управленческая структура и структура бухгалтерии;
- * финансовая стратегия предприятия;
- * материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);
- * степень развития информационной системы, в том числе управленческого учета;
- * уровень квалификации бухгалтерских кадров.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы:
- -группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;
- -погашения стоимости активов;
- -организации документооборота;
- -инвентаризации;
- -применения счетов бухгалтерского учета;
- -организации регистров бухгалтерского учета;
- -обработки информации;
Согласно ст.6 Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» руководитель организации может в зависимости от объема учетной работы:
учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
ввести в штат должность бухгалтера;
передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
вести бухгалтерский учет лично.
ПБУ 1/98 предусматривало, что учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.
ПБУ 1 /2008 с 01.01.2009г. позволяет формировать учетную политику организации главному бухгалтеру или иному лицу, на которое в соответствии с законодательством Р.Ф. возложено ведение бухгалтерского учета организации (п.4 ПБУ 1/2008).
Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Изменения учетной политики может производиться в случаях:
изменения законодательства Р.Ф;
разработки организацией иных способов ведения бухгалтерского учета;
существенного изменения условий деятельности организации (п.10 ПБУ 1/2008).
С 01.01.2009г. не является основанием для изменения учетной политики смена собственника.
П.15 ПБУ 1/2008 уточняет порядок отражения последствий изменения учетной политики по причинам, не связанным с изменением законодательства РФ: последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно.
При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с моментов возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась бы с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть проведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).
В соответствии с п.12 1/2008 изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения. Отчетным годом на основании ст.14 Федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября,- по 31 декабря следующего года.
Роль учетной политики в организации всего учетного процесса крайне велика. Это связано с тем, что действующие нормативно-правовые акты в ряде случаев допускают выбор юридическим лицом способа организации учета из нескольких, определенных соответствующим нормативно-правовым актом, а иногда даже устанавливают обязанность разработать соответствующий порядок самостоятельно.
Учетная политика организации выполняет сразу несколько функций:
Во-первых, учетная политика представляет собой руководство по организации и ведению учета внутри компании - правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе. Данная функция приобретает особую актуальность для организаций, имеющих обособленные подразделения, самостоятельно ведущие учет результатов своей финансово-хозяйственной деятельности. В этом случае качественная учетная политика часто выступает единственным способом надлежащей организации унифицированного учета.
Во-вторых, грамотно сформированная учетная политика - это очень весомый аргумент для предотвращения или, по крайней мере, решения в свою пользу споров с налоговыми органами. Не секрет, что чем подробнее (в случае отсутствия противоречий с действующим законодательством) учетная политика определяет правила ведения учета в каждом конкретном случае, тем сложнее проверяющим оспорить правомерность их применения.
Наконец, в-третьих, учетная политика - это нередко и мощный инструмент оптимизации. Здесь уместно оговориться, что учетная политика может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и в очень многих случаях оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации и т.п.
Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил. Реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.
Теоретически возможны три подхода к установлению правил поставки бухгалтерского учета на предприятии: централизованный, децентрализованный и смешанный. При первом подходе ведение учета регламентируется из единого центра. При чем особого значения не имеет, государственный это орган или общественное объединение.
Второй подход предполагает индивидуализацию правил бухгалтерского учета для каждого хозяйствующего субъекта. Хотя он обеспечивает максимальную адекватность учетных процедур характеру деятельности предприятия, в современных условиях хозяйствования он неприемлем.
Наконец, возможно разумное сочетание элементов первого и второго подходов. Мировой опыт подсказывает, что при данном способе за централизованным регулированием остается установление основополагающих правил и принципов ведения учета, обеспечивающих доступность и полезность финансовой информации. Содержательное такое регулирование состоит в идентификации этих правил и принципов, а также в определении круга общественно признаваемых приемов и способов ведения учета. Общие правила и принципы конкретизируются на каждом предприятии исходя из условий деятельности, степени осознания ее особенностей, квалификации персонала, имеющейся технической базы управления. Иначе говоря, хозяйствующие субъекты разрабатывают и проводят собственную учетную политику. Этот подход избран в Казахстане для современной постановки бухгалтерского учета.
Положениями о бухгалтерском учете и отчетности в РК в практику отечественного бухгалтерского учета введен термин «учетная политика предприятия». Использование указанного термина быстро входит в практику и теорию бухгалтерского учета также в нормативные (инструктивные) материалы, регулирующие организацию учета на предприятиях. Думается, что еще рано говорить об укоренении этого понятия, тем более, что термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление путем большого перевода на русский язык английское словосочетание «accounting policies» (в международных стандартах бухгалтерского учета). Кроме того, никакая политика, не строится по международным стандартам. Поэтому было бы целесообразно использовать термин, например, «Положение по бухгалтерскому учету предприятия» или «Правила и принципы организации и ведения бухгалтерского учета предприятия».
Согласно приказу Министерства финансов РК (основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики едины и обязательны: в части формирования - для всех предприятий независимо от формы собственности; в части раскрытия - для предприятий публикующих свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РК, учрежденным документом либо о собственной инициативе.
Диапазон практического применения учетной политики очень широк, особенно в части раскрытия для внешних пользователей данных бухгалтерского учета через финансовую отчетность. Предприятия подвергаются проверкам вышестоящих организаций, налоговых органов, аудиторских фирм и др. пользователей финансово-бухгалтерской информации. Поскольку одним из основных документов, подвергающихся первоочередной проверке, является принятая учетная политика предприятия и далеко не на каждом предприятии имеется в наличие такой или подобный документ, что связано с недостатком информации (опыта), то целью данной работы является:
определить содержание и дать определение учетной политики;
разработать примерный проект учетной политики предприятия и показать порядок ее оформления и содержание;
дать комментарии по пунктам разработанного проекта учетной политики и определить факторы, влияющие на их принятие.
Учетная политика предприятия, как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этом понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей. И поскольку эффективность решения управленческих проблем предприятия зависит от решения указанной функции бухгалтерского учета, то целью данной работы является также показать основные организационные аспекты бухгалтерского учета и технические принципы их реализации.
Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания «accounting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В начале 1992г. этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и настоящее время получил достаточно широкое распространение в учетной литературе и на практике.
В экономической литературе приводятся разнообразные определения: «Учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени» (5.С.48); «… совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования» (2.С.7); «… это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности» (7.С.10). В приложении к приказу Министерства финансов РФ от 28 июля 1994г. №100 под учетной политикой предприятия понимается «…совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности» (1.С.5). Данное определение совпадает с определением метода бухгалтерского учета.
Метод бухгалтерского учета как наука сложился 500 лет тому назад и никакой общественно - экономический строй, как показывает практика, не может поменять его. Изменения же происходят только в техническом и организационном плане с целью более рационального и эффективного использования метода бухгалтерского учета. Поэтому международные стандарты предусматривают не совокупность методов и способов ведения бухгалтерского учета, а принципов и правил организаций и технологической основы реализации его способов. Поэтому, учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии реализации способов (метода) бухгалтерского учета на предприятии с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации предприятия.
Взаимосвязь метода бухгалтерского учета и учетной политики предприятия наглядно отражена на рисунки приведенном ниже.
Таблица 1- Взаимосвязь метода бухгалтерского учета и учетной политики
|
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ как реализация метода бухгалтерского учета |
|||||||
|
ПОРЯДОК ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ |
|||||||
|
Первичное наблюдение |
Стоимостное измерения |
Текущей группировки |
Итогового обобщения |
||||
|
Реквизиты и формы первичных документов, документооборот и т.д. |
Периодичность и масштабы инвентаризации, порядок ее проведения |
Конкретные способы оценки имущества и обязательств |
Конкретные способы калькуляции себестоимости продукции и т.д. |
План счетов |
Схемы отражения в учете отдельных фактов хозяйственной деятельности |
Состав статей баланса, конкретные способы оценки имущества и обязательств |
Реквизиты и формы отчетов, состав статей и т.д. |
Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. / М.: «Бухгалтерский учет» 1994г.
Учетная политика являющаяся инструментарием реализации способов (приемов) метода бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения текущей группировки, итогового обобщения), может отличаться на разных предприятиях.
Учетная политика предприятия формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, выбор для использования которых требует системного подхода с целью максимальной оптимизации. Поэтому следует при выборе учетной политики учитывать влияющие факторы:
форму собственности и организационно-правовой статус предприятия (государственное, частное, акционерное общество, товарищество и т.д.); отраслевую принадлежность и вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, сельское хозяйство и т.д.); организационную структуру управления и наличия структурных подразделений; размеры (масштабы деятельности, объема продаж, численность персонала и др.);
текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке, осуществление инвестиционных программ, повышение котировок акций и др.);
особенности деятельности - производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения с покупателями), финансовой (взаимоотношения с банками и другими финансовыми институтами, налоговой системой), управленческой (структура, независимость от собственников, отчетность перед ними, уровень технического обеспечения, в том числе компьютерной техникой);
кадровое обеспечение - уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень понимания стоящих перед ним задачи и проблем, способность их разрешать);
хозяйственная ситуация - развитость инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства, благоприятность инвестиционного климата и т.д.
Учетная политика формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, исполнение которых представляется безусловным. Наличие таких принципов и правил объясняется самим предназначением бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, который призван формировать полные и достоверные данные об имущественном и финансовом положении предприятия, выступать способом общения деловых людей, быть составляющей общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей. Все это становится возможным лишь на основе единых подходов и правил ведения учета.
Принципы и правила - это не стопроцентная унификация учетного процесса. Эти правила устанавливают рамки в построении системы учета на предприятии, которые необходимо соблюдать при выборе учетных процедур и разработке учетного процесса.
Общие принципы и правила установлены нормативно-правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского учета. При их реализации в учетной политике конкретного предприятия целесообразно исходить из допущений об имущественной обособленности предприятия, непрерывности его деятельности, последовательном применении учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
При формировании учетной политики предполагается, что: имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий (допущение имущественной обособленности предприятия); предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сохранения деятельности и следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприятия); выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому (допущение последовательного применения учетной политики); факторы хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место независимо от факторного времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими факторами (допущение времени определенности факторов хозяйственной деятельности).
Учетная политика предприятия должна обеспечивать: полноту отражения в бухгалтерском отчете всех факторов хозяйственной деятельности (требования полноты); большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) (требование осмотрительности); отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); тождество данных аналитического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости); рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности).
При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного варианта из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РК. Если указанная система не устанавливает варианты ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики разработка предприятием соответствующего варианта осуществляется исходя из Положений по бухгалтерскому учету. В обоих случаях должно быть выдержано одно важнейшее условие - единство учетной политики на предприятии. Это означает, во-первых, применение избранных способов, всеми структурными подразделениями предприятия, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения. В противном случае формируемая разными подразделениями учетная информация будет несопоставимой и несводимой. Во вторых, в отношении какого-то одного конкретного вопроса предприятие должно использовать один выбранный способ, если иное установлено системой нормативного регулирования учета. Кроме того, формирование учетной политики целесообразно осуществлять в тесной взаимосвязи с налоговым планированием.
Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса: методический, технический и организационный.
Методический аспект учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т.п.
Методический аспект включает:
Критерий отнесения предметов к основным средствам и МБП.
Способ погашения стоимости находящиеся в эксплуатации МБП.
Порядок начисления износа (амортизации) основных фондов.
Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.
порядок финансирования ремонта основных средств.
Метод оценки сырья, материалов и других ценностей (производственных запасов).
Формирование учетных групп материальных ценностей.
способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения материальных ценностей.
Способ учета выпуска продукции.
Сроки погашения расходов будущих периодов.
Перечень резервов предстоящих расходов и платежей.
Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Порядок создания резервов по сомнительным долгам. Необходимость, порядок создания и использования фондов специального назначения.
Технический аспект - как реализуются эти способы в учетных регистрах, схемах отражения на счетах учета.
Технический аспект предполагает следующие ее составляющие:
План счетов бухгалтерского учета.
Форма бухгалтерского учета.
Технология обработки учетной информации.
Организация внутрипроизводственного контроля.
Организация составления отчетности.
Инвентаризация имущества и обязательств.
Организационный аспект - как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее место в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы, взаимосвязи с подразделениями, характерными для становления и формирования рыночной экономики.
Учетная политика, избранная предприятием, подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией. Основное назначение этой документации состоит в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности точную реализацию их в практике предприятия всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем. Необходимость в этом обуславливается двумя факторами. Во-первых, нормальная деятельность предприятия невозможна без упорядоченности его внутренней жизни, одним из аспектов которой является бухгалтерский учет. Во-вторых, влияние учетной политики на результаты работы предприятия столь существенно, что требует решения первого руководителя предприятия.
К числу документов, оформляющих учетную политику, относятся приказы и распоряжения руководителя предприятия, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты и процедуры, решения собственников (общего собрания акционеров и др.) и т.п. Выбор конкретного типа документа зависит от внутреннего распорядка предприятия и характера вопроса учетной политики.
Большое значение для оформления учетной политики имеют разного рода проектные материалы по организации бухгалтерского учета. Среди них - графики документооборота, план организации бухгалтерского учета, рабочие проекты автоматизированного ведения учета, должностные инструкции. Цель их издания - оформить порядок применения тех или иных способов, избранных предприятием, определить то, как технически должны использоваться различные элементы учетной политики.
Помимо документов, специально посвященных учетной политике, следует отметить важность учредительных документов (устав, учредительный договор), закладывающий основы построения всей хозяйственной и управленческой системы предприятия.
Различные составляющие учетной политики оформляются документами разного уровня. Методические, организационные и, вероятно, отдельные технические способы ведения бухгалтерского учета должны быть зафиксированы в приказах и распоряжения руководителя предприятия, ибо согласно действующему законодательству именно на руководителе лежит вся полнота ответственности за организацию бухгалтерского учета и создание необходимых условий для правильного его ведения. Большая же часть технических способов ведения учета может регламентироваться инструкциями и правилами, установленными главным бухгалтером, а также проектными материалами по организации учета на предприятии.
Способы ведения учета. Избранные предприятия, должны применяться, как правило, с 1 января года, следующего за годом издания документа, оформляющего решение о принятии учетной политики. Однако в отдельных случаях документ может определять иную конкретную дату начала применения того или иного способов.
Создаваемые предприятия должны оформлять свою учетную политику по возможности в кратчайшие сроки. В начале деятельности предприятия при неукомплектованности штатов и недостаточности сведений о будущем развитии бизнеса весьма трудно определиться с учетной политикой. Поэтому она может быть оформлена в течение определенного периода. Оформление учетной политики должно быть произведено в срок не позднее 90 дней со дня приобретения предприятием прав юридического лица или государственной регистрации.
Особое внимание должно быть обращено на процедуру формирования учетной политики на предприятиях. В ней должны участвовать специалисты не только бухгалтерской службы, но и других функциональных подразделений и служб, в том числе финансовой, юридической, отдела внутреннего аудита, ревизионной комиссии.
На протяжении года предприятие должно строго следовать принятой учетной политики. При необходимости можно внести изменения в учетную политику, но только с начала нового отчетного года, о чем обязательно указывается в пояснительной записке к годовому отчету за предыдущий год. В течение отчетного года учетная политика может быть изменена в случае ликвидации, реорганизации или преобразования предприятия, а также изменений нормативных и законодательных документов РК.
Особое внимание необходимо уделять соответствию учетной политики хозяйственной ситуации, под которой понимается внутренние и внешние условия функционирования предприятия. В частности, на учетную политику могут оказать влияние такие события в хозяйственной жизни, как: запрет или ограничение той или иной деятельности; изменение условий договора, заключаемых с потребителями продукции работ, услуг, в том числе с государственными органами, и поставщиками материально-технических ресурсов, услуг; введение и отмена государственного регулирования цен на продукцию; реструктурирование источников формирования финансовых ресурсов; изменение условий внешнеэкономического режима; уровень инфляции и др.
Все изменения избранной учетной политики должны быть обоснованными. Если меняются методические способы ведения учета, то это предполагает наличие серьезных экономических факторов и предпочтительность использования новых способов.
Обоснованием перехода к использованию новых технических приемов учета может быть рационализация и оптимизация учетного процесса. В результате реорганизации предприятия происходят изменения в организационном аспекте системы учета, в частности преобразуется структура бухгалтерской службы. Последствия изменений тех или иных способов, составляющих учетную политику предприятия, неодинаковы. Если изменения касаются ее технических и организационных аспектов, то это в большей степени сказывается на качественных характеристиках самого учетного процесса. Корректировка же методических приемов может отразиться на финансовых результатах деятельности предприятия и тем самым изменить картину имущественного и финансового положения предприятия, что в свою очередь повлияет на выводы и действия пользователей бухгалтерской отчетности. Такие изменения должны быть выражены в стоимостном выражении. Оценка осуществляется на основании выверенных предприятием данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
Стоимостная оценка последствий изменений в учетной политике может определяться: 1) как разница в оценке активов, в отношении которых используются новые способы оценки, до и после внесения этих изменений или 2) как непогашенная величина первоначальной стоимости активов.
В связи с изменением учетной политики предприятие должно определить порядок регулирования суммовых разниц, возникающих при переходе к использованию новых способов ведения учета. Иными словами, необходимо решить, будет возникшая суммовая разница включена в издержки производства или будет отнесена на чистую прибыль, либо капитализирована.
Так же, как и сама учетная политика, документальному оформлению подлежат изменения в ней. Имеется в виду необходимость издания соответствующего распорядительного документа и доведения его до сведения всех заинтересованных должностных лиц и других работников предприятия.
При тех или иных изменениях учетной политики особенно тщательно необходимо подходить к определению даты, с которой в учетную практику вводится новый прием. Его ведение не должно исказить финансового результата деятельности предприятия, усложнить учетный процесс или воспрепятствовать нормальному его ходу.
Теоретически новый способ учета можно ввести с любой даты, избранной предприятием. Однако с точки зрения практики наиболее приемлемым моментом является 1 января. Корректировка учетной политики с начала нового отчетного года обеспечивает последовательность учетного процесса в течение отчетного года и большую представительность показателей, формируемых в бухгалтерском учете.
Принятая предприятием учетная политика должна раскрываться для внешних пользователей финансовой информации. При этом под раскрытием информации подразумевается предание ее гласности. Применительно к учетной политике речь идет об описании в бухгалтерской отчетности важнейших способов ведения бухгалтерского учета. Необходимость в этом связана с назначением финансовой информации о деятельности предприятия. Чтобы проанализировать состояние предприятия на основе его финансовой отчетности, необходимо знать, как сформировались те или иные показатели, что отражает их изменение: реальное улучшение-ухудшение дел или корректировку методов исчисления этих показателей. Иными словами. Заинтересованный пользователь бухгалтерской отчетности должен иметь возможность понять и оценить те или иные данные, включенные в нее.
В публикуемом отчете подлежат описанию не все составляющие учетной политики, а лишь основные ее положения. Под основными понимаются те положения учетной политики, которые существенно влияют на представление об имущественном и финансовом положения предприятия, его денежном обороте или результатах его деятельности, а также те, которые значительно влияют или могут сделать полезные выводы по ней.
Основные положения учетной политики могут раскрываться в отчетности двумя способами: путем описания каждого из них либо путем указания отклонений от общих правил. В первом случае пояснительная информация к бухгалтерской отчетности включает более или менее подробное изложение всех основных положений учетной политики, независимо от того, являются они общепризнанными или нет.
Второй способ раскрытия учетной политики целесообразен для отчетности «внутриказахстанской пользования». При этом способе основные положения учетной политики раскрываются лишь в том случае, когда они отличаются от общепринятых правил. Если при составлении финансовой отчетности предприятие строго следует общепризнанным правила, то в отчете достаточно ограничиться указанием этого факта. Если же предприятие допускает по тем или иным причинам отступления от таких правил, то они подробно описываются в пояснениях к отчету вместе с причинами этих отступлений.
Кроме положений, отличных от общепризнанных, информация об учетной политике должна содержать сведения о положениях, сформированных предприятием: в результате выбора, сделанного из нескольких допускаемых вариантов; исходя из отраслевой принадлежности предприятия; в результате нетрадиционного применения допускаемых вариантов, в том числе отраслевых.
В отечественной практике среди них - амортизационная политика в отношении основных средств; порядок начисления амортизации по нематериальным активам; метод оценки сырья, материалов и подобных ценностей; метод признания прибыли по долгосрочным договорам; фонды специального назначения; способы отражения в отчетности полученных займов и др.
Особому описанию подлежат изменения в учетной политике предприятия, происшедшие в течение отчетного года, равно как в отчетном году по сравнению с годом, предшествующим отчетному, и существенно влияющие на оценки и решения пользователей бухгалтерской отчетности.
Учетная политика должна раскрываться в бухгалтерском отчете за год. Для промежуточных бухгалтерских отчетов это требование не обязательно. Исключения должны составлять случаи, когда при подготовке промежуточного отчета произошли существенные изменения в учетной политике по сравнению с последним по времени составления бухгалтерским отчетом, раскрывавшим учетную политику. В случае публикации бухгалтерской отчетности в объеме, меньше установленного, раскрытию подлежат как минимум та информация об учетной политике, которая непосредственно относится к публикуемым материалам.
Раскрытие учетной политики в бухгалтерской отчетности не исключает неправильного или неточного отражения фактов хозяйственной деятельности предприятия в этой отчетности. Оно не снимает с предприятия ответственности за нарушение установленных правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.
В силу важности последствий принятия учетной политики для внутренней жизни предприятия и для внешних пользователей бухгалтерская информация является объектом пристального контроля со стороны различных заинтересованных органов и лиц.
Внутренний контроль учетной политики обеспечивается службами внутреннего аудита и ревизионной комиссией. Служба внутреннего аудита должна сосредоточиться главным образом на соответствии учетной политики установленному порядку учета и отчетности, обоснованности принятия администрацией тех или иных решений с точки зрения влияния их на конечные результаты деятельности предприятия, а также точности претворения выбранной учетной политики должна наблюдать за учетной политикой в интересах собственников предприятия, т.е. за тем, насколько принимаемые дирекцией предприятия решения реализуют цели собственников.
Внешний контроль учетной политики, избранной предприятием, может быть осуществлен независимой аудиторской организацией, а также государственными контролирующими органами, обладающими соответствующими полномочиями.
Аудиторский контроль. Информация об учетной политике как неотъемлемая составляющая бухгалтерской отчетности является одним из объектов аудиторской проверки. В процессе проверки устанавливается соответствие избранной предприятием учетной политики характеру и условиям деятельности этого предприятия, а также действующим правилам деятельности этого предприятия, а также действующим правилам и общепризнанным процедурам. Проверяя учетную политику, аудитор оказывает консультационную помощь предприятию.
Вторая сторона аудиторской проверки учетной политики связана с необходимости отчетности и соответствии ее реальному положению дел на предприятии. Если принять во внимание тот факт, что это мнение служит основой выводов и действий контрагентов предприятия, то становится очевидным, что мнение аудитора о достоверности отражения учетной политики в отчетности также важно. Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности должно распространяться в равной степени и на информацию об учетной политике, избранной предприятием.
Основой для аудиторского исследования учетной политики является внутренняя документация предприятия, в том числе организационно-распорядительная документация, внутренние правила и регламенты, проекты организации бухгалтерского учета, проектная документация на организацию автоматизированного ведения учета, учетная документация, бухгалтерская отчетность и др. Анализ всех названных документов, позволит аудитору составить достаточно полное представление об учетной политике и ее реализации на практике.
Контроль налоговых органов. В отличие от аудиторского исследования учетной политики предприятия контроль налоговых органов преследует лишь одну цель - установление соответствия избранных предприятие способов ведения бухгалтерского учета требованиям и предписаниям налогового законодательства. При этом совершенно очевидно, что налоговые органы не волнует проблема соответствия установленных правил характеру и особенностям деятельности конкретного предприятия.
Проверка налоговых органов может осуществляться в пределах и порядке, установленных законом. В частности, подчас возникает вопрос о правомерности требований налоговой инспекции о сопровождении бухгалтерского отчета, представляемого в налоговую инспекцию, подробной справкой об учетной политике. В основе их - положения налогового законодательства о праве налоговых инспекторов требовать от предприятий предъявления различных материалов и пояснений, связанных с ведением бухгалтерского учета и составлением финансовой отчетности. Проблема состоит в том, каким должен быть объем запрашиваемой информации, какие данные необходимы инспекции для оценки учетной политики. Очевидно, что речь должна идти лишь о наиболее существенных методических вопросах учета. Организация и техника учета могут заинтересовать налогового инспектора только при проверке предприятия на месте.
Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.
Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета организации и утверждается руководителем организации.
При этом утверждаются:
Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
Способы оценки активов и обязательств;
Правила документооборота и технология обработки учетной информации;
Порядок контроля за хозяйственными операциями;
Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
На организацию бухгалтерского учета оказывает влияние организационно-технический аспект учетной политики, который предполагает принятие и утверждение:
Положения о бухгалтерской службе организации, должностных инструкций работников бухгалтерии,
Формы ведения бухгалтерского учета
Рабочего плана счетов бухгалтерского учета;
Технологии обработки учетной информации;
Форм первичных учетных документов, не предусмотренных типовыми формами;
Плана (графика) документооборота;
Форм документов для внутренней и внешней бухгалтерской отчетности;
Порядка внутреннего контроля;
Порядка проведения инвентаризации.
Учетная политика организации регламентирует деятельность бухгалтерии, и именно от нее в решающей степени зависит качество учета.
Организационное построение бухгалтерской службы
Учетная политика устанавливает, кто и каким образом будет вести бухгалтерский учет. Согласно Федеральному Закону "О бухгалтерском учете" руководитель организации может:
a) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером,
b) ввести в штат должность бухгалтера,
c) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту,
d) вести бухгалтерский учет лично.
Выбранный вариант зависит, помимо прочего, от объема учетной работы - при небольшом объеме возможны варианты b), c) или d), при больших объемах работ нужно учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Также от объема учетной работы зависит численность работников в бухгалтерской службе – чем больше объем учетной работы, тем больше количество работников. Грамотно прописанная учетная политика может значительно снизить трудоемкость. Например, в целях снижения трудоемкости учета можно прописать в учетной политике линейный способ амортизации основных средств и нематериальных активов, материально-производственные запасы списывать по средней себестоимости, приобретаемые товары оценивать по покупным ценам, управленческие расходы и расходы на продажу прямо списывать на себестоимость, не создавать резервы по сомнительным долгам и резервы предстоящих расходов, и т.д.
В учетной политике указываются выполняемые бухгалтерской службой функции (номенклатура дел) с распределением участков работы - обязанности и полномочия распределяются между учетными работниками, определяются функции и полномочия главного бухгалтера и других работников бухгалтерии (т.е. разрабатываются должностные инструкции). Тщательная разработка должностных инструкций специалистов бухгалтерии является решением часто встречающейся проблемы - некоторой расплывчатости функций отдельных работников, приводящей к различным нарушениям в производстве учетного процесса, сложностям оценки трудового вклада каждого работника, проблемам взаимозаменяемости сотрудников. Объем функций, возлагаемых согласно учетной политике на бухгалтерскую службу, оказывает влияние на ее структуру. В зависимости от выполняемых функций определяется структура и штатное расписание бухгалтерской службы – для выполнения определенной функции в штат вводится соответствующая должность или целое подразделение. В учетной политике может быть предусмотрено утверждение постоянно действующей комиссии (для установления сроков использования нематериальных активов и для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств).
Учетная политика определяет место бухгалтерской службы в системе управления организацией, порядок взаимодействия и основные принципы обмена информацией с другими подразделениями, состав и соподчиненность отдельных учетных подразделений и работников бухгалтерской службы.
В учетной политике указывается, организована учетная работа централизовано или децентрализовано, соответственно распределяются полномочия и ответственность между бухгалтериями головного подразделения и филиалов.
В целях облегчения работы центральной бухгалтерии в учетной политике может быть предусмотрено выделение на отдельный баланс некоторых производств и хозяйств (особенно не относящихся к основным и производственно-вспомогательным). При этом организуется отдельный учет деятельности этих производств и хозяйств. Самостоятельно учитывая свою хозяйственную деятельность, формируя на отдельном балансе все показатели финансовой и иной отчетности, эти хозяйства не обладают правами юридического лица. Поэтому составляемая бухгалтерами или ответственными лицами этих производств и хозяйств отчетность "вливается" в отчетность самого предприятия. По усмотрению центральной бухгалтерии предприятия такие производства могут предоставлять данные о своей хозяйственной деятельности в произвольные сроки и в произвольных объемах, достаточных. однако, для достоверного и своевременного отражения в учете и отчетности головного предприятия. Для выделенных на отдельный баланс производств и хозяйств в учетной политике устанавливается периодичность, срок сдачи и объемы отчетности, определяется лицо, ответственное за достоверность предоставляемых отчетов. На отдельный баланс также могут быть выделены подразделения (филиалы, представительства, отделения или другие обособленные подразделения, входящие в состав предприятия), особенно если данные подразделения территориально разделены с головным предприятием. Для них в учетной политике также устанавливается периодичность, срок сдачи и объемы отчетности, определяется лицо, ответственное за достоверность предоставляемых отчетов. Для формирования управленческой отчетности в учетной политике также может быть предусмотрено обособление учетных данных по отдельным видам деятельности.
Форма ведения бухгалтерского учета
Вопрос об организации бухгалтерской службы находится в прямой зависимости от того, какая форма ведения учета будет выбрана. Выбранная форма учета указывается в учетной политике.
Организация обязана утвердить формы регистров бухгалтерского учета, предназначенные для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных носителях.
В настоящее время организации при решении вопроса о применении регистров бухгалтерского учета могут выбирать из следующих форм, рекомендованных Минфином России для коммерческих и некоммерческих организаций (за исключением бюджетных организаций):
Формы бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники (требования к программам и регистрам бухгалтерского учета приведены в Методических рекомендациях Минфина СССР и ЦСУ СССР от 20.02.1981 № 35/34-Р/426 "По организации бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники");
Единая журнально-ордерная форма счетоводства для предприятий (утверждена письмом Минфина СССР от 08.03.1960 № 63 с учетом рекомендаций, приложенных к письму Минфина России от 24.07.1992 № 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях");
Журнально-ордерная форма счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций (утверждена письмом Минфина СССР от 06.06.1960 № 176 с учетом рекомендаций, приложенных к письму Минфина России от 24.07.1992 № 59;
Упрощенная форма бухгалтерского учета (простая и форма с использованием регистров учета имущества) для субъектов малого предпринимательства, которая утверждена Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н.;
Мемориально-ордерная форма счетоводства;
Другие формы регистров бухгалтерского учета.
Наиболее простой формой является "журнал-главная". Эта форма находит применение на предприятиях с небольшой численностью работающих и с небольшим количеством операций. Данная форма учета позволяет начинающим бухгалтерам достаточно быстро освоить методологию учета, посмотреть как бы "сверху" на всю процедуру бухгалтерского учета на предприятии, не отвлекаясь на технику заполнения сложных учетных регистров.
Схема учета "журнал-главная" выглядит так:
Мемориально-ордерная форма не ограничивает числа учитываемых операций, конкретизирует изменения в средствах на счетах, расширяет возможности разделения труда между работниками бухгалтерии и автоматизации учета. Однако в этой форме учета многократно повторяются одни и те же записи в различных учетных регистрах, что увеличивает объем работ.
Схема данной формы учета имеет следующий вид:
Существует упрощенный вариант данной формы для малых предприятий:
Журнально-ордерная форма применяется при больших объемах хозяйственной деятельности в условиях ручной обработки информации. Она позволяет в значительной степени организовать параллельное ведение учета на разных его участках.
Журнально-ордерная форма учета может быть представлена в следующем виде:
Автоматизированная форма учета основана на использовании электронно-вычислительной техники и представляет собой комплексную автоматизацию учетного процесса, начиная от сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности. В настоящее время обычно применяется автоматизированная форма учета.
Технология сбора и обработки информации
Технология сбора и обработки учетной информации в составе организационно-технологического аспекта учетной политики представляет собой совокупность средств обработки учетной информации. В данном подразделе учетной политики следует указать характеристики программного продукта, с помощью которого осуществляется бухгалтерский учет в организации. Обработка учетной информации может быть произведена с использованием любого программного продукта, главное - чтобы в нем были учтены требования Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. Технология сбора и обработки информации напрямую связана с выбранной формой счетоводства. В настоящее время, как правило, используется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с помощью определенной бухгалтерской программы, например "1С.Предприятие" и дополнительных модулей и конфигураций к ней.
Технология сбора и обработки информации зависит от множества факторов:
Количества видов деятельности у организации;
Количества хозяйственных операций, совершаемых организацией за конкретный промежуток времени, что определяет и объем поступающей информации;
Количества подразделений и местонахождение этих подразделений с точки зрения возможностей обмена информацией между бухгалтерией и службами подразделений;
Организационной структуры подразделений и условий их хозяйствования.
Выбор программных продуктов для применения в учетном процессе должен основываться на следующих их возможностях:
Формирования регистров бухгалтерского учета типовых и произвольных форм и воспроизводства их в печатном и визуальном виде;
Составления, обработки и контроля первичных учетных документов типовых форм и форм, утвержденных в учетной политике организации;
Накапливания итогов и производства расчетов (процентов, сумм амортизации, курсовых разниц и др.) для формирования необходимой учетной информации;
Использования данных, полученных и обобщенных в предыдущих отчетных периодах.
Технология сбора и обработки информации разрабатывается главным бухгалтером для каждого участка учета на основании действующего законодательства по бухгалтерскому учету.
При ведении бухгалтерского учета с помощью программных продуктов определяются сроки, когда будут распечатываться регистры и другие учетные документы. Первичные документы, как правило, распечатывают сразу после внесения бухгалтерской записи. Для журналов операций это может производиться в конце каждого месяца или в следующем за истекшим. Главная книга также может распечатываться за каждый истекший месяц либо в конце года. Первичные учетные документы должны быть систематизированы и сброшюрованы к журналам операций в хронологическом порядке. В ряде случаев журналы и первичные документы могут храниться отдельно друг от друга. В этом случае необходимо указать наименование дела, в котором будут храниться первичные документы, и составить регистр таких дел (если их несколько).
Рабочий план счетов
В соответствии Федеральным Законом "О бухгалтерском учете" рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета при утверждении учетной политики. Рабочий план счетов представляет собой полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых организации для ведения бухучета. Он разрабатывается на основе Плана счетов и инструкции по его применению и оформляется в виде отдельного приложения к учетной политике для целей бухгалтерского учета. В рабочем плане счетов указываются наименования и номера синтетических счетов и субсчетов, применяемых организацией для учета хозяйственных операций. Организация может уточнять содержание приведенных в плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, вводить дополнительные субсчета. Для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином России вводить в рабочий план счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.
Грамотно сформированный план счетов обеспечивает эффективную систему документооборота, возможность внесения изменений в систему счетов без кардинальной реорганизации всего плана счетов (т.е. является гибким), полноту аналитических счетов для формирования бухгалтерской отчетности. Глубина аналитического учета будет зависеть от возможности организации переработать соответствующий объем информации (бухгалтерских записей). Хорошо построенная система аналитических счетов может позволить оптимизировать процесс обработки информации в целях составления управленческой, статистической, налоговой отчетности.
Рабочий план счетов разрабатывается организацией в зависимости от групп хозяйственных операций, характерных для организации, отраслевых особенностей, организационно-правовой формы, видов деятельности и др. Номенклатура субсчетов (счетов второго порядка), предусмотренных в плане счетов, формируется в составе рабочего плана счетов исходя из потребностей управления, включая экономический анализ хозяйственной деятельности, контроль, требования бухгалтерской отчетности. При наличии на предприятии не выделенных на отдельный баланс обособленных подразделений, для облегчения контроля за результатами деятельности таких подразделений в учетной политике предусматриваются одноименные субсчета на всем спектре синтетических счетов, используемых такими подразделениями. Аналогичным образом можно поступать при наличии на предприятии нескольких основных видов продукции, если используется попередельный метод калькулирования себестоимости продукции (особенно, если одноименная продукция поставляется и в Россию и на экспорт).
Маленькая организация с небольшим количеством операций, с грамотным бухгалтером и хорошим уровнем автоматизации может себе позволить на субсчетах, открываемых к синтетическим счетам, отражать состояние всех хозяйственных операций. Например, можно на субсчетах к счету 01 "Основные средства" вести картотеку основных средств, а на субсчетах к счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - расчеты с персоналом. В большой организации такие приемы использовать невозможно. Необходимо прибегать к созданию дополнительных аналитических счетов, ведению дополнительных картотек и справочников. Малое предприятие, скорее всего, воспользуется стандартным планом счетов бухгалтерского учета или типовым вариантом, предлагаемым в составе приобретенной бухгалтерской программы. При этом на малом предприятии всегда существует возможность перестроить документооборот под выбранный план счетов. Крупному многопрофильному предприятию вряд ли удастся обойтись типовыми разработками. При использовании любой бухгалтерской системы потребуется индивидуальная настройка типовых решений к потребностям организации.
Первичные учетные документы
В учетной политике утверждаются формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов.
Формы первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы, разрабатываются организацией самостоятельно в соответствии с требованиями Федерального Закона "О бухгалтерском учете". Они должны обладать юридической силой и содержать следующие обязательные реквизиты:
Наименование документа, отражающее финансово-экономическое содержание хозяйственной операции. Документ может не иметь кода формы, если он разработан в самой организации и представлен в учетной политике. Однако наличие кода обязательно в том случае, если документ обрабатывается автоматизированным способом;
Дату составления документа, которая дает возможность определить конкретную дату совершения оформленной операции, что необходимо для реализации в бухгалтерском учете требований полноты, непрерывности, приоритета содержания над юридической формой. Датой составления документа является дата его подписания, утверждения, а для акта - дата совершения события;
Наименование организации, от имени которой составлен документ. Оно позволяет установить принадлежность первичного учетного документа к той или иной организации;
Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;
Наименования должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.
Также при формировании учетной политики организация в случае необходимости может дополнить унифицированные формы дополнительными реквизитами и изменить формат строк и граф, расширив или сузив их. Внесенные в формы изменения должны быть оформлены соответствующей распорядительной документацией.
Разработанные в соответствии с вышеизложенными требованиями формы первичных учетных документов прилагаются к учетной политике. Если у учреждения отсутствует потребность в первичных учетных документах, для которых не предусмотрены типовые формы, в учетной политике делается следующая запись: "Организация не применяет первичные учетные документы, для которых не предусмотрены типовые формы".
Утверждается перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, причем рекомендуется по каждой группе первичных документов или даже по каждой форме первичных документов утвердить перечень должностных лиц, по отношению к которым делегируется право подписи первичных документов. Закрепление необходимо для контроля за правомерностью совершения хозяйственных операций. В связи с этим в документах должны быть расшифровки подписей таких лиц. Когда должностное лицо, имеющее право подписи на первичном документе, отсутствует, его может подписывать лицо, являющееся исполняющим обязанности, или заместитель этого должностного лица. В этом случае обязательным является указание фактической должности лица, подписавшего документ, и его фамилия.
Организация документооборота
От момента составления до сдачи документа в архив он проходит определенный путь, называемый документооборотом. Этапами документооборота являются: составление (выписка) документа, приемка документа бухгалтерией, регистрация документа в системе учетных записей, передача документа в архив. Задача хорошо организованного документооборота состоит в ускорении движения документов, а правильное представление о документообороте может позволить определить необходимую численность работников бухгалтерии, стать основой нормирования труда работников. Правила документооборота устанавливаются для упорядочения работы по созданию, контролю и использованию в бухгалтерской деятельности первичных учетных документов, своевременности формирования данных бухгалтерской отчетности. Для этого формируется график документооборота как составной элемент учетной политики организации. Он представляется в виде схемы и включает перечень работ по составлению, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением организации и всеми исполнителями соответствующих работ с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения. График документооборота регламентирует перечень и формы первичных учетных документов, а также перечень должностных лиц, ответственных за их оформление и утверждение.
График документооборота формируется в соответствии с требованиями, содержащимися в "Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете" № 105 от 29.07.1983, и должен устанавливать рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении. График документооборота повышает оперативность обработки и движения документов, способствует улучшению всей учетной работы и усилению контрольных функций бухгалтерского учета, что в конечном счете сказывается на качестве работы бухгалтерской службы.
Утвержденная в учетной политике система документооборота регламентирует следующие вопросы:
Порядок создания первичных учетных документов;
Контроль правильности заполнения форм первичных учетных документов;
Порядок и сроки передачи первичных учетных документов в бухгалтерию;
Порядок передачи первичных учетных документов в архив.
Общими требованиями к документообороту являются:
Составление первичного документа в момент совершения хозяйственной операции в соответствии с требованиями его оформления;
Передача документов в бухгалтерию для контроля за своевременностью и полнотой сдачи для учетной обработки;
Проверка бухгалтерией принятых первичных документов:
По форме в соответствии с требованиями полноты и правильности оформления, заполнения обязательных реквизитов;
По существу в соответствии с требованиями законности хозяйственных операций, логической увязки отдельных показателей документов, правильности арифметических подсчетов;
Обработка документов в бухгалтерии:
Таксировка (расценка);
Группировка документов, однородных по экономическому содержанию;
Контировка, представляющая собой указание в первичном учетном документе корреспонденции счетов по операциям, вытекающим из содержания документа;
Сдача первичных учетных документов в архив после составления на их основании учетных регистров.
В исполнении первичных учетных документов принимают участие кроме собственно работников бухгалтерской службы и сотрудники других (функциональных) подразделений организации. Совокупность бухгалтерской службы и работников функциональных подразделений организации, в обязанности которых входит выполнение отдельных операций по сбору первичной информации, ее обработке и анализу, а также составление на ее основе отчетов для различных групп пользователей, представляет собой учетную службу организации. Принципы разделения полномочий и ответственности бухгалтерской службы и работников функциональных подразделений организации, выполняющих отдельные учетные функции, регулируются внутрифирменным положением об учетной службе. Распределение обязанностей по формированию и обработке документов между бухгалтерской службой и работниками функциональных подразделений организации, выполняющими отдельные учетные функции, регулируются положением о системе документооборота. В закреплении распределения обязанностей по формированию и обработке документов между бухгалтерской службой и работниками функциональных подразделений организации во внутреннем документе, безусловно, заинтересована бухгалтерия. Это позволит работникам бухгалтерии снять с себя обязанности по оформлению первичных документов, заполнение которых входит в обязанности работников организации, например путевых листов, авансовых отчетов, нарядов-заказов и т.п.
График документооборота может быть оформлен схемой или перечнем работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением предприятия, учреждения, а также всеми исполнителями с указанием взаимосвязи документов и сроков выполнения работ. Пример такого графика приведен в приложении к "Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете" № 105 от 29.07.1983.
Работники организации должны составлять и представлять документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика. В выписке перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их оформления и подразделения организации, в которые представляются указанные документы.
Контроль за соблюдением графика исполнителями работ ведет главный бухгалтер организации, а ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.
В организациях со сложной структурой управления порой бывает очень сложно определить, кто виновен в том, что своевременно не были оформлены необходимые документы, подтверждающие тот или иной факт хозяйственной деятельности. В результате в ходе документальной проверки к предприятию могут быть предъявлены финансовые санкции за искажение его финансового состояния. В данном случае график документооборота будет являться одним из главных документов для принятия мер воздействия в отношении конкретных исполнителей, виновных в несоблюдении графика документооборота, повлекшим за собой ошибки в учете.
Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Для сдачи в архив документы подбираются в хронологическом порядке, комплектуются, переплетаются и подшиваются в папки. Сдача документов в архив сопровождается справкой. В учетной политике определяются лица, ответственные за хранение документов бухгалтерского учета.
Внутренняя отчетность
В приказе руководителя об учетной политике утверждаются состав и формы внутренней бухгалтерской отчетности, периодичность и сроки ее представления, ответственные за ее составление, потенциальные пользователи отчетности. Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности необходимы для внутренних пользователей (менеджеров разного уровня) в целях принятия управленческих решений, контроля за хозяйственной деятельностью как организации в целом, так и ее структурных (производственных, хозяйственных и управленческих) подразделений, а также для подведения итогов в сфере финансового и управленческого учета.
Методики составления и единые формы внутренней бухгалтерской отчетности отсутствуют. Содержание форм внутренней бухгалтерской отчетности определяется особенностями деятельности организации: формой собственности, масштабом организации, организационной структурой управления, отраслевыми характеристиками деятельности, технологическими особенностями производственного процесса, спецификой снабженческой и сбытовой деятельности и др. Виды форм внутренней бухгалтерской отчетности и их содержание устанавливаются организацией самостоятельно исходя из общих требований их формирования:
Адресности, представляющей ориентацию содержания форм и периодичность их составления на конкретных пользователей;
Оперативности, т.е. составления за короткий временной период (смену, рабочий день, неделю, пятидневку и др.);
Соблюдения соотношения превышения выгод от использования учетной информации над затратами по составлению отчетности.
Внешняя отчетность
Учетная политика устанавливает, кто составляет и в какие сроки предоставляет квартальную и годовую отчетность. В соответствии с Федеральным Законом "О бухгалтерском учете" годовая отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, а квартальная - в течение 30 дней по окончании отчетного квартала. Необходимость фиксации срока в учетной политике вызвана тем, что учредители предприятия или иные заинтересованные пользователи отчетностью могут установить и иные сроки представления бухгалтерской отчетности. Также следует отметить, что в общем случае законом предусмотрено предоставление акционерам лишь годовой финансовой отчетности. Однако акционерами может быть принято решение о возложении на исполнительный орган общества обязанности по предоставлению отчетности ежеквартально или ежемесячно, что и должно быть отражено в учетной политике.
Согласно Приказу Минфина РФ от 22.07.2007 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" организации обязаны самостоятельно разработать и утвердить в учетной политике формы бухгалтерской отчетности. При этом рекомендовано учитывать образцы форм, приведенные в приложении к названному приказу Минфина РФ. Следует отметить, что рекомендуемые Минфином формы отчетности не имеют построчной нумерации (за исключением нумерации итоговых разделов бухгалтерского баланса), поэтому при утверждении собственных форм отчетности предприятия обязаны не только структурировать (дополнить или убрать строки или показатели) формы под особенности своей финансово-хозяйственной деятельности, но и снабдить их нумерацией строк. При этом в случае отсутствия у организации данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы организации не включаются. При утверждении объема форм бухгалтерской отчетности, которые предприятие будет обязано представлять в соответствующие адреса, необходимо в соответствии с Приказом от 22.07.2007 г. № 67н учитывать следующее:
В общем случае и промежуточная (квартальная), и годовая бухгалтерская отчетность должна состоять из всех пяти предусмотренных форм (кроме формы № 6),
В отношении отдельных категорий организаций предусмотрен ряд особенностей в объеме предоставляемых форм отчетности.
На процесс составления отчетности влияет и организация бухгалтерской службы, и принятый рабочий план счетов, и выбранная система сбора и обработки информации. В свою очередь отчетность, которую организация планирует составлять, диктует требования к системе аналитического учета, необходимому уровню автоматизации, системе сбора и обработки информации и т.д.
Разработка порядка формирования отчетности предусматривает:
Определение видов отчетности, которые организация планирует формировать с использованием данных системы бухгалтерского учета: бухгалтерская и прочая (статистическая, налоговая, в экологические фонды и т.п.); внешняя и внутренняя; бухгалтерская отчетность собственная и сводная; бухгалтерская отчетность по российским и международным стандартам; годовая и периодическая (промежуточная);
Определение показателей отчетности;
Разработку форм отчетности;
Разработку алгоритмов формирования показателей отчетности, форм отчетности;
Разработку контрольных процедур в процессе формирования отчетности;
Установление лиц, ответственных за формирование отчетности, сроков и адресов ее представления.
При разработке форм бухгалтерской отчетности надо принимать во внимание наличие типовых форм отчетности, предусмотренных Минфином России. Однако следует учесть, что единых форм, обязательных к заполнению, нет. Образцы форм, которые рекомендованы приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, содержат только минимально необходимый состав показателей и являются рекомендуемыми. Организации могут изменять и дополнять их, а при желании и разрабатывать свои формы. Очевидно, что у многих организаций фактическая форма баланса должна отличаться от рекомендуемой Минфином России. Этот момент должен быть обязательно отражен в учетной политике организации. Организация может представлять бухгалтерскую отчетность ее пользователям либо на бумажных носителях, либо в электронном виде. Выбранный вариант закрепляется в учетной политике.
Система внутреннего контроля
Система внутреннего контроля, определяемая в учетной политике, включает контроль за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции; порядок контроля за хозяйственными операциями, обеспечивающий сохранность материальных ценностей учреждения. Внутренний контроль может осуществлять служба внутреннего аудита, специалист, лично руководитель. Обычно внутренний контроль осуществляется в организациях силами контрольно-ревизионной комиссии или подразделениями внутреннего аудита, деятельность которых регламентируется соответствующим положением.
Порядок контроля за хозяйственными операциями включает содержательную проверку, которая ведется по существу хозяйственных операций, оформленных первичными учетными документами и отраженных впоследствии в регистрах бухгалтерского учета, с позиций законности, экономической целесообразности, соответствия принципам, требованиям и правилам бухгалтерского учета. Последующий контроль ведется в соответствии с установленными учетной политикой правилами с назначением ответственных за контрольные действия и выделением центров (точек) контроля за всеми стадиями технологического процесса обработки учетной информации.
Даты проведения инвентаризаций;
Перечень имущества и обязательств, наличие, состояние и оценка которых проверяется при каждой инвентаризации;
Порядок урегулирования выявленных расхождений и др.
Кроме этого, в учетной политике фиксируется порядок обязательных инвентаризаций в соответствии с законодательством:
При передаче имущества в аренду, выкупе, продаже и других подобных случаях;
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);
При смене материально ответственных лиц;
При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;
При реорганизации или ликвидации организации и в других случаях.
В Учетной политике отражаются задачи инвентаризации. Задачами проведения инвентаризации организации являются:
Определение фактического наличия имущества в натуральном выражении;
Определение производственных запасов в натуральном выражении, в частности сырья для определения фактического расхода сырья и материалов на производство продукции (работ, услуг) в соответствии с отраслевыми особенностями;
Контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств;
Выявление товарно-материальных ценностей, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество, морально устаревших, с целью минимизации остатков неликвидных товаров;
Выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей для проведения их переоценки с целью последующей реализации;
Проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, соблюдения правил содержания и эксплуатации оборудования и других основных средств с целью определения эффективности их использования;
Проверка реальной стоимости (оценки) учтенных на балансе активов, реальности и достоверности финансовых обязательств.
Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.
Назначение инвентаризационной комиссии, ее состав, сроки и порядок деятельности определяются приказом руководителя. В учетной политике может быть предусмотрено создание постоянно действующей инвентаризационной комиссии для проведения непрерывных (перманентных) инвентаризаций. При этом утверждается график работы комиссии с указанием сроков и объектов проверки. Например, эта комиссия может последовательно, день за днем, проверять сохранность материально-производственных запасов на складах организации или незавершенного производства в цехах. Преимущество перманентных инвентаризаций перед традиционными состоит в том, что они сглаживают расхождения между фактическим наличием ценностей и учетными данными в межотчетном периоде.
3) Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (ред. от 18.09.2006).
4) Федеральный Закон РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Учебная литература
5) Бухгалтерское дело: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности 08109 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"/Под ред. Л.Т. Гиляровской. – 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007 г.
6) Бухгалтерское дело: Учебное пособие/Под ред. д.э.н., проф. Н.Н. Хахоновой, к.э.н. И.В. Алексеевой. – М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К"; Ростов н/Д: Академцентр, 2008 г.
7) Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2000.
8) Ивашкевич В.Б., Куликова Л.И. Бухгалтерское дело: Учеб. пособие.- М: экономистъ, 2005 г.
9) Климова М.А. Бухгалтерское дело: Учеб. пособие. – М.:ИНФРА-М, 2006 г.
10) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2000.
11) Львова И.Н. Учетная политика организации: учеб. пособие. – М.: Магистр, 2008.
Периодические издания
12) Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. "Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2008 год " // "Налоги и финансовое право", № 12, декабрь 2007 г.
13) Валова С.Р. "Учетная политика: анализируем основные ошибки ее составления " // "Налоговая проверка", N 6, ноябрь-декабрь 2008 г.
14) Кензеева И.А. "Аудит учетной политики организации" // "Аудиторские ведомости", N 6, июнь 2004 г.
15) "Организационно-технические аспекты учетной политики" // "Новая бухгалтерия", выпуск 6, июнь 2007 г.
16) Поленова С.П. "Содержание и формирование учетной политики коммерческих организаций " // "Все для бухгалтера", N 5, май 2008 г.
Похожие статьи
В этом году во всех школах введут систему прохода и питания по карточкам
Презентация на тему "индия" Просмотр содержимого презентации
«Хозяйство индии»
Косгу расшифровка и классификация Порядок применения классификатора операций
Бухучет инфо Нумерация выписки из клиент банка в 1с
Перечень основных инструкций по бюджетному учету
Формирование отменяющей рсв 1 в 1с 8
Пошаговая инструкция: как вернуть депозит до и после признания банка неплатежеспособным
Использование материнского капитала: изменения
Дарение квартиры нерезидентом Дарение между близкими родственниками нерезидентами
Налоговый вычет за квартиру: новые правила Налоговое освобождение при покупке квартиры