Определение и расшифровка кудир. Когда и как упрощенцу списать в расходы ндс по покупным товарам Налоговый учет стоимости покупных товаров и «входного» НДС

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ НДС относится к расходам компании на УСН и его учет определяется характером приобретаемых товаров

Налогоплательщики, применяющие упрощенный налоговый режим, часто задаются вопросом - как учитывать НДС, ведь главой 26.2 Налогового кодекса РФ им разрешено не уплачивать этот вид налога. Исключение составляют таможенный НДС и НДС налогового агента. На практике трудности возникают в момент необходимости учета входного налога на добавленную стоимость, поскольку он, в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, относится к расходам компании на УСН и его налоговый учет определяется характером приобретаемых товаров (работ, услуг).

Грамотно вести налоговый учет в компании поможет удобная и функциональная программа для УСН «Бухсофт: Упрощенная система».

Входной НДС по ОС и НМА

Согласно положениям пункта 3 статьи 346.16 НК РФ, затраты по основным средствам и нематериальным активам, и соответственно, входной НДС с них должны признаваться в налоговом учете одинаковыми долями с даты введения объекта ОС в эксплуатацию либо включения в учет нематериальных активов. При этом основные средства, требующие госрегистрации, нужно учитывать в издержках с момента подтверждения прав на них при подаче документов на регистрацию.

Чтобы учесть суммы входного НДС в данном случае нужно, чтобы ситуации отвечали регламентам подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, а именно:

ОС и НМА используются только в целях осуществления деятельности компании;
ОС и НМА обязаны быть полностью оплаченными.

Входной НДС по материалам

Согласно регламентам подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 и подпункта 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ списать в расходы входной НДС по материалам можно одновременно со списанием стоимости данных материалов в понесенные затраты.

Для учета входного НДС при этом нужно, чтобы материалы были полностью оплачены и оприходованы.

НДС по приобретенным товарам

Исходя из положений подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, следует, что затраты, понесенные на покупку товаров, следует относить в учете к расходам по мере их реализации. Для учета входного НДС по товарам действовать следует по определенному алгоритму: следить за их реализацией и только после перепродажи списывать в расходы, учитывая стоимость самого товара. На практике бухгалтеры иногда действуют по-другому: отражают в учете списание сумм НДС после полной оплаты и оприходованная товара. Такой подход с большой вероятностью может стать причиной разногласий с налоговыми контролерами.

Учет НДС в КУДиР при УСН

Главой 26.2 Налогового кодекса РФ налог на добавленную стоимость в перечне издержек отнесен к самостоятельному расходу. Поэтому упрощенцы, ведя учет в книге учета доходов и расходов, должны выносить НДС в отдельные строки. В графе 2 регистра указанной первичкой для учета НДС могут выступать платежные поручения, акты выполненных работ, товарные накладные. Стоит отметить, что ранее Минфин РФ настоятельно рекомендовал для признания в расходах НДС указывать в регистре и реквизиты выставленных счетов-фактур (письмо от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147). После внесения изменений в статью 169 Налогового кодекса РФ, чиновники изменили свою позицию (письмо от 08.09.2014 № 03-11-06/2/44863) и согласились, что счета-фактуры необязательны для целей признания расходов по НДС с одним условием - наличие письменного согласия обеих сторон сделки.

В любом случае, счета-фактуры к первичной документации не относятся, а их отсутствие образует самостоятельный от отсутствия первички состав правонарушения при ведении налогового учета.

Подведем итоги

Применяя упрощенку, компании довольно часто сталкиваются с необходимостью учета в затратах НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), ОС и НМА, а также материалам. Для каждого вида этих объектов есть своя специфика признания в расходах. Также для учета входного НДС в затратах важным моментом является принятие объекта к учету и его полная оплата. Исключение составляют приобретаемые под реализацию товары - их признание в расходах и соответственно признание входного НДС, производятся по мере перепродажи.

«Упрощенцы» обязаны вести налоговый учет своих доходов и расходов в книге доходов и расходов организаций и ИП на УСН. Книга нужна, чтобы рассчитать налоговую базу по упрощенному налогу (УСН).

Обязанности, штрафы

«Упрощенцы» обязаны вести налоговый учет своих доходов и расходов (ст. 346.24 и п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ). Учет ведут в книге доходов и расходов организаций и ИП на УСН (утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135Н). Книга нужна, чтобы рассчитать налоговую базу по упрощенному налогу.

Если компания или предприниматель не ведет книгу или искажает данные в ней, им грозит штраф от 10 000 до 30 000 руб. (ст. 120 НК РФ). Если из-за нарушений налоговая база оказалась занижена, компанию или ИП оштрафуют на 20% от суммы неуплаченного налога, минимум на 40 000 руб. Если не представить книгу по требованию ИФНС, организацию ждет штраф 200 рублей, руководителя — до 500 рублей (п.1 ст.126 НК РФ, ч.1 ст.15.6 КоАП РФ).

Книгу ведут в течение календарного года на бумаге или в электронном виде. Если вы начали вести книгу на бумаге, а потом решили перенести данные в компьютер, так и сделайте — это не запрещено (письмо Минфина РФ от 16.01.2007 № 03-11-05/4).

Если книгу учета вели в электронном виде, то в конце года её нужно распечатать, прошить и пронумеровать листы. На последней странице укажите, сколько всего листов в книге, подпишите и заверьте печатью (для ИП — если печать есть). Специальных правил прошивки для книги учета доходов и расходов нет. Общие рекомендации можно посмотреть в письме Минфина России от 29.10.2015 № 03-02-РЗ/62336.

Хранить книгу придется постоянно, пока организация или ИП не ликвидируется (п. 401 Перечня, утвержденного приказом Минкультуры России от 25.08.2010 № 558).

Как заполнять КУДиР

В книге четыре раздела.

Раздел 1

Регистрируйте только те доходы и расходы, которые учитываются при расчете налога.

Раздел 2

Учитывайте расходы на приобретение и создание основных средств и нематериальных активов. Если таких расходов нет, не заполняйте этот раздел.

Раздел 3

Заполняйте его, если понесли убытки (в прошлые периоды или в этом году). Документы, которые подтверждают получение убытка, нужно хранить не менее 10 лет.

Раздел 4

Заполняйте его только в том случае, если у вас УСН «доходы». Отразите здесь страховые взносы, оплаченные больничные и платежи по договорам добровольного личного страхования (п. 3.1 статьи 346.21 НК РФ). Эти расходы уменьшают налог по УСН за отчетный (налоговый) период.

Если вы применяете УСН «доходы минус расходы», отнеситесь особенно внимательно к первичным документам, которые подтверждают расходы. Если, например, акт или накладную неправильно оформить, расход будет считаться неподтвержденным (п. 1 ст. 252 НК РФ). Если налоговики при проверке обнаружат какие-то ошибки или неточности в «первичке», то расходы «снимут» и доначислят налог. Документы нужно оформлять, соблюдая требования пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Например, ИП Воробьева Е.В. продает корма для домашних животных. При закупке небольшой партии товара ИП получила только кассовый чек. Расходы по покупке были учтены в книге доходов и расходов. При проверке налоговая не приняла этот расход и на его сумму доначислила налог. В чеке были не все необходимые для первичного документа реквизиты, а только сумма, дата и наименование продавца. К такому чеку нужно было приложить либо товарный чек, либо накладную, где были бы перечислены купленные материалы, указано их количество, а также подписи и расшифровки подписей ответственных лиц.

Записи в книге нужно вести по хронологии, основываясь на первичке. Исправления вносите только в том случае, если у вас есть подтверждающие документы, и заверяйте подписью и печатью (для ИП — если печать есть).

НДС в КУДиР

Если вы «упрощенец» и приобретаете товар ил услугу с выделенным НДС, вам нужно учесть его в расходах (пп.8,п.1 ст.346.16, пп.3 п.2 ст. 346.17 НК РФ). Запишите сумму налога в графе 5 раздела «Доходы и расходы» (Письмо Минфина РФ от 05.09.2014 № 03-11-06/2/44783). Из этого правила есть исключение — покупка основных средств и нематериальных активов с НДС. В этой ситуации налог отдельной строкой в книге не выделяют, а указывают полную стоимость.

Запись делают на основании платежных документов, кассовых чеков или бланков строгой отчетности, с выделенным НДС. Счета-фактуры может не быть.

Если «упрощенец» получил от покупателя сумму с выделенным НДС и выставил счет-фактуру, то сумму налога не учесть в доходах (п.1 ст.248 НК РФ). В книге сумма полученного от покупателя НДС не записывается (письмо Минфина России от 21.04.2016 №03-11-11/22923). В этом случае полученный налог нужно заплатить в бюджет и сдать декларацию по НДС.

Новая форма книги по УСН с 2017 года

C января 2017 года будет действовать новая форма КУДиР. В ней появился раздел V. Его нужно будет заполнять «упрощенцам» на доходах, которые платят торговый сбор (п.8 ст.346ю21 НК РФ). Печать организации или ИП будет нужна только в случае, если она есть и применяется.

Книга учета доходов для ИП на патенте

Для ИП на патенте предусмотрена книга учета доходов, утвержденная Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135Н. Вести ее надо отдельно по каждому патенту, который вы получили. Порядок такой же, как и для книги доходов и расходов.

Если предприниматель совмещает патент с обычной «упрощенкой», ему придется вести обе книги: книгу учета доходов и расходов и книгу учета доходов для ИП на патенте.

В книге только один раздел — «Доходы». По НК РФ, на патенте доходы учитывают в момент, когда поступают деньги или имущество (доход в натуральной форме) (пп. 2-5 статьи 346.53 НК РФ). Доходы в натуральной форме нужно учитывать по рыночным ценам (ст. 105.3 НК РФ). Доходы в валюте — в рублях по курсу на дату получения.

Доходы не от патентной деятельности в этой книге учитывать не надо.

Организации и ИП, начиная экономико-хозяйственную деятельность, вправе выбрать оптимальную для них систему налогообложения: общую или упрощенную. Последняя ориентирована на представителей среднего и малого бизнеса. Упрощенная система заменяет собой несколько видов налогов.

О том, как учитывать НДС при объекте налогообложения «доход-расход» в 2017 году, читайте в статье.

При упрощенной системе исчисления налогов предпринимателе вправе выбрать один из двух объектов налогообложения:

Доход – ставка, по которой будет рассчитываться сумма налогового платежа, равна 6%.
Доход минус расходы, при этом размер ставки расчета налоговой выплаты составляет 15%.

Во втором случае необходимо правильно рассчитать сумму вычета, так как от этого зависит корректность определения налоговой базы. Для этого следует знать, что законодательно признается расходом для организаций на таком режиме. В расходной части учитываются:

затраты на приобретение, производство и осуществление установочных работ основных средств;
затраты на приобретение нематериальных активов;
затраты на приобретение объектов интеллектуальной собственности (в том числе ноу-хау, исключительного права, патентов и т.д.);
затраты, понесенные в результате проведения научной работы;
издержки, полученные в связи с проведением ремонтных и реконструкционных работ;
выплаты за аренду по договорам;
выплаты заработной платы сотрудникам;
выплаты, осуществляемые касательно обязательного страхования;
другие материальные расходы;
затраты, понесенные в результате входного НДС.

Стоит отметить, что предприятия, работающие на упрощенной системе налогообложения, НДС в бюджет не выплачивают. Однако в некоторых случаях компания на специальном режиме также имеет дело с налогом на добавленную стоимость. Это происходит:

при ввозе импортных товаров (таможенный НДС);
в ситуации, когда организация признается налоговым агентом;
при входном НДС.

Рассмотрим каждую ситуацию подробнее.

Импорт

При ввозе каких-либо товаров на территорию Российской Федерации все предприятия, независимо от режима налогообложения, на котором осуществляется деятельность, обязаны оплатить НДС. Сумма выплаты рассчитывается исходя из стоимости ввозимого товара. Это распространяется не на весь импортный товар. Перечень исключений приведен в ст. 150 НК РФ.

Если ввозимый товар не указан в списке, то необходимо рассчитать налоговую базу. В нее входят:

стоимость ввозимого товара, оцененная таможенной службой;
пошлина, выплачиваемая за импорт;
акцизы (если они предусмотрены).

Расчет производится по группам аналогичных товаров. В списке товарной группы, каждая единица должна иметь одинаковые названия, марку, вид. Ставка для НДС на «упрощенке» в 2017 году будет стандартной – 10% или 18% (зависит от товара).

На спецрежиме налогообложения суммы таможенных выплат входят в общий объем расходов при расчете налоговой базы. Ввозной НДС также относится к расходной части. При этом ждать реализации товаров или списания материалов в производство предприятия не обязательно.

Срок уплаты налога составляет 15 дней с момента прибытия товаров на таможню. При уплате НДС компании на упрощенной системе не подают декларацию в ФНС.

Налоговый агент

Иногда ситуация складывается так, что налогоплательщик по конкретным причинам не может заплатить НДС самостоятельно. Тогда организация на упрощенной системе становится налоговым агентом и выплачивает НДС за него.

НДС при УСН «доходы минус расходы» в 2017 году выплачивается компанией в качестве налогового агента в следующих ситуациях:

если контрагент, у которого вы приобретаете товары или пользуетесь услугами, не является резидентом РФ, а сделка при этом совершается в России;
если организация на «упрощенке» вступает в арендные отношения с государством или приобретает имущество органов власти в собственность;
если компания занимается продажей конфискованного имущества, клада или прочих богатств;
если компания приобретает имущество у лица, признанного банкротом;
если организация оказывает услуги посредника для иностранных лиц, не являющихся резидентами РФ;
если компания построила судно, но не поставила его на учет в течение 46 дней.

Налоговый агент выставляет счет-фактуру на самого себя от имени контрагента-продавца или арендодателя. Их необходимо отразить в книге продаж. В дальнейшем эта информация указывается в отчете по НДС.

Налоговые агенты не признаются законодательно плательщиками НДС, поэтому указывать эту сумму в расходной части при расчете налоговой базы запрещено.

Учет НДС при УСН «доходы минус расходы»: входной налог

Учет НДС при УСН «доходы минус расходы» вызывает множество вопросов при возникновении входного налога. Такой вид НДС учитывается в расходной части при исчислении налоговой базы, но его отражение в учете зависит от особенностей товара, оказанной услуги и произведенных видов работ.

Основные средства и нематериальные активы

ОС и НМА необходимо отражать в налоговых учетных документах, если они соответствуют двум параметрам:

Основные средства и нематериальные активы были введены в эксплуатацию и используются в процессе осуществления экономико-хозяйственной деятельности.
Нематериальные активы и основные средства были оплачены по сформированной в бухгалтерском учете стоимости (она включает в свой состав НДС).

Стоимость основных средств и нематериальных активов указывается в Книге учета вместе с входным НДС. Отдельной строкой прописывать сумму НДС не нужно. Если приобретенные ОС подлежат прохождению процедуры государственной регистрации прав, их учитывают в расходной части в момент подачи пакета документов в соответствующий регистрационный орган.

Покупка товаров, материалов, оказание услуг, производство работ

Учесть входной налог на добавленную стоимость можно в момент списания денежных средств на расходы за приобретение товаров, материалов, оказанные услуги или произведенные работы. В КУДиР делается при этом две записи. НДС следует прописать отдельной строкой.

Может быть так, что оплата производится несколькими платежами. В этом случае следует учитывать суммы и НДС в документах по частям.

Для списания расходной части за покупку товаров, материалов, затраты на полученные услуги или произведенные работы достаточно провести процедуры оплаты и оприходования. Исключение составляют единицы товара – их необходимо реализовать. Касательно входного НДС действуют аналогичные правила.

Выводы и уточнения

Резюмируя все вышесказанное можно сделать следующие выводы:

В общем порядке, компания, которая осуществляет экономико-хозяйственную деятельность на УСН, выплачивать НДС не должна. Упрощенная система подразумевает, что единый налог спецрежима налогообложения уже содержит НДС. Однако в этом правиле есть исключения.
При приобретении товаров, материалов, использовании услуг или работ организации, осуществляющей деятельность на общем режиме налогообложения, компания на УСН должна оплатить НДС в составе общей суммы расходов.
Если компания, работающая на УСН, самостоятельно выставляет счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то она обязана произвести эту выплату в бюджет государства. По перечисленным платежам потребуется сдать отчетную документацию в территориальное отделение ФНС. Для этого нужно заполнить налоговую декларацию за квартал, в котором был выставлен счет-фактура и перечислен НДС в бюджет.
Можно согласовать выставление счета-фактуры с контрагентом и обойтись без этого документа. Согласование должно быть оформлено письменно.
Компании, применяющие УСН «доходы минус расходы», не освобождаются от обязательств налогового агента.
Организации, осуществляющие финансово-хозяйственную деятельность, должны учитывать НДС и другие расходы и доходы в специализированной Книге. Эти данные используются для расчета налоговой базы. За отсутствие КУДиР в 2017 году предусмотрено применение штрафных санкций (для ООО – 10 000 рублей, для ИП – 200 рублей).
НДС за импорт товаров, а также входящий налог для компаний на УСН «доходы минус расходы» учитывается в расходной части при вычислении налоговой базы.
Сумма НДС не должна быть включена в стоимость ценностей, которые были приобретены. Налог, образуемый таким способом, прописывается в КУДиР выделенной строкой. Исключением будет приобретение нематериальных активов или основных средств. В этом случае прописать стоимость следует полностью.
Законодательно компания на упрощенной системе налогообложения не является плательщиком НДС. В связи с этим входной налог учесть при расчете расходной части для вычисления налоговой базы не удастся. При этом неважно выставляла компания счет-фактуру или нет.

Каждый налогоплательщик обязан выставлять счет-фактуру при отгрузке товара, осуществлении услуг или производстве работ. В нем выделяется сумма НДС. Однако вместо счета-фактуры с недавних пор компаниями может использовать универсальный передаточный документ (УПД). Чтобы он стал аналогом счета-фактуры, необходимо присвоить ему статус 1 (проставляется левом верхнем углу документа). Если компания на УСН получает УПД, он также является основанием для отражения входного НДС в учете. Счета-фактуры может не быть только в том случае, если сотрудник компании действовал как частное (подотчетное) лицо.

❓ Наверняка возник вопрос «Какой НДС при УСН?». Действительно, все привыкли, что при УСН НДС включается в стоимость товаров/услуг при их принятии к расходам, а также привыкли реализовывать эти же товары/услуги без НДС, что также регламентировано налоговым законодательством.

ℹ Однако, не запрещено отгружать товары/услуги с НДС, пп.1 п.5 ст. 173 НК РФ . И естественно, нужно быть готовым к тому, что «исходящий» НДС необходимо оплатить в бюджет.

❓ Ко мне обратилась бухгалтер с такой проблемой: В КУДиР отражаются суммы с какими-то минусами, не полностью отражаются предоплаты, при том, организация реализует товары с НДС по ставке 18%. Уплачивают исходящий НДС сразу же(!) после выставления Торг-12 и счет фактуры. В конце месяца она брала сводную информацию по проводкам:

Дт 51 Кт 68.02

и отнимала эту сумму от оборота по Кт 90.01. В итоге получалась «некая цифра», которая должна была сходиться с КУДиР.

ℹ Стоит сразу отметить, что такой метод неприемлем, так как не учитывает понятия налогового дохода и расхода при кассовом методе учета затрат на УСН. Случай довольно интересный. Но все решилось консультированием в методике учета доходов и расходов, поэтому прилагаю описание сего ниже. ⬇⬇⬇

✅ Итак, сделаем поступление товара документом «Поступление (акты, накладные)» и оплатим его наличными из кассы документом «Выдача наличных»

Как известно при УСН используется Кассовый метод учета затрат, поэтому оплатив товар, удостоверимся, что наша сумма 106 200.00 принялась к расходу. Напомню, что к налоговому расходу мы можем принять только тот товар/услуги, которые оплачены и оприходованы. В случае с товарами - в момент их отгрузки, в случае с услугами - в момент принятия к расходам.

Далее, планируется реализация данного товара в кол-ве 100 шт на сумму
236 000,00 в т.ч НДС 18% (36 000,00). Поэтому покупателю был выставлен счет на оплату и он оплатил 50% от счета. И здесь начинается самое интересное: Посмотрим проводки этой операции:

Не смотря на то, что в счете был выделен НДС, и оплата пришла с указанием этой суммы - это не имеет значения для налогового дохода! п.2 ст. 273 НК РФ . Эта сумма примется к налоговому доходу вне зависимости включен ли НДС в оплату или нет. Убедимся в этом в нашей КУДиР:

Как видим:
- Списана себестоимость приобретенных товаров (в т.ч. в сумме входящего НДС) - 106 200,00

Отражен зачет аванса в счет текущей отгрузки на сумму 118 000,00

Отражена выручка на сумму 236 000,00

Отражена сумма НДС к уплате по Кредиту 68.02 в корреспонденции со счетом 90.03

Отлично! Выходит, что у нас был налоговый расход на сумму 106 200,00 и налоговый доход в качестве предыдущей предоплаты на 118 000,00 , но как же НДС, который мы должны уплатить с этого аванса?

Теперь, когда мы отгрузили товар с НДС, программа понимает, что оплата по этой отгрузке была с НДС, а значит НДС с предоплаты в сумме 18 000,00 теперь должен признаться не налоговым доходом, налоговой задолженностью. Поэтому должен быть сторнирован в КУДиР, в чем мы сейчас удостоверимся.