СЧЕТ 70 «РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА»

На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражается информация о расчетах с работниками организации по оплате труда, в том числе по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации (табл. 2.6).

К счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» могут быть открыты следующие субсчета:

• 70-01 «Начисленная заработная плата»;
• 70-03 «Долги по заработной плате»;
• 70-04 «Заработная плата к выдаче»;
• 70-05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады»;
• 70-06 «Суммы округлений по заработной плате».

На субсчете 70-01 «Начисленная заработная плата» отражается информация о начислении заработной платы работникам и других начислениях.

По кредиту субсчета 70-01 «Начисленная заработная плата» отражаются суммы:

• начисленной заработной платы и выплат, предусмотренных коллективным договором, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу);
• начисленной заработной платы и выплат, не предусмотренных коллективным договором, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих источников финансирования;
• начисленной оплаты труда работникам за время оплачиваемых отпусков, приходящихся на текущий отчетный период, - в корреспонденции со счетами учета затрат, приходящихся на следующие за отчетным периоды, - в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов», субсчет 01 «Суммы отпусков будущих периодов»;
• начисленной оплаты работникам за время оплачиваемых отпусков, если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на предстоящую оплату отпусков работников, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
• начисленных пособий по временной нетрудоспособности, социальных пособий и прочих выплат за счет средств Фонда социального страхования - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по социальному страхованию»; при этом суммы начисленных пособий, превышающие размеры, установленные законодательством, отражаются в корреспонденции со счетами учета затрат;
• начисленных выплат работникам за счет средств социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
• начисленных выплат работникам, производимых за счет средств профсоюзных организаций - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с профсоюзными организациями».

Курсовые разницы по заработной плате в иностранной валюте, связанные с изменением курса иностранной валюты по отношению к валюте Российской Федерации, отражаются по субсчету 70-01 «Начисленная заработная плата» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета 01 «Прочие доходы» и 02 «Прочие расходы».

По дебету субсчета 70-01 «Начисленная заработная плата» отражаются суммы:

• удержанного налога на доходы физических лиц - в корреспонденции с субсчетом 68 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
• удержанные с подотчетных лиц по не возвращенным в кассу в установленный срок подотчетным суммам - в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• удержанные с работников в счет погашения задолженности по выданной ссуде и процентам - в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам»;
• удержанные в счет возмещения материального ущерба, причиненного работником организации, - в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
• удержанные с работников в счет возмещения ущерба по технологическим нарушениям - в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по технологическим нарушениям»;
• удержанные с работников в счет погашения задолженности (полностью или частично) за путевки на санаторно-курортное обслуживание - в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты за путевки»;
• удержанные с работников по исполнительным документам - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным документам»;
• удержанные с работников за жилье и коммунальные услуги - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам»;
• удержанных с работников профсоюзных взносов - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с профсоюзными организациями»;
• удержанных из заработной платы страховых взносов по добровольному страхованию для перечисления страховой организа-

ции - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному

и личному страхованию».

Суммы заработной платы за вычетом всех удержаний могут списываться на другие соответствующие субсчета счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На субсчете 70-03 «Долги по заработной плате» отражаются суммы задолженности по заработной плате как перед работниками предприятия, так и долги работников предприятия.

Суммы задолженности, образующиеся при подсчете сумм оплаты труда, отражаются по кредиту субсчета 70-03 «Долги по заработной плате» в корреспонденции с дебетом субсчета 70-01 «Начисленная заработная плата». В следующем месяце данные суммы присоединяются к заработной плате к распределению обратной записью.

Задолженность работника перед организацией отражается по дебету субсчета 70-03 «Долги по заработной плате». Погашение задолженности работником путем внесения денежных средств в кассу предприятия отражается по кредиту субсчета 70-03 «Долги по заработной плате» и дебету счета 50 «Касса». По истечении срока исковой давности непогашенная задолженность списывается на финансовый результат организации в корреспонденции с дебетом субсчета 91-02 «Прочие расходы».

На субсчете 70-04 «Заработная плата к выдаче» отражается информация о суммах заработной платы, предназначенных к выдаче работникам организации через ее кассу. Сумма заработной платы, подлежащей выдаче, отражается по кредиту субсчета 70-04 «Заработная плата к выдаче» и дебету субсчета 70-01 «Начисленная заработная плата». Выдача сумм работникам организации отражается по дебету субсчета 70-04 «Заработная плата к выдаче» в корреспонденции с субсчетом 50-01 «Касса организации».

Суммы оплаты труда, не полученные работниками в срок, установленный для выдачи заработной платы (депонированной заработной платы), отражаются по дебету субсчета 70-04 «Заработная плата к выдаче» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированной заработной плате».

Аналитический учет по субсчету 70-04 «Заработная плата к выдаче» ведется по каждому работнику организации (табельному номеру).

На субсчете 70-05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады» отражается информация о суммах заработной платы, предназначенных перечислению на счет работника в банке.

Сумма заработной платы, подлежащая перечислению на счета работников в банке, отражается по кредиту субсчета 70-05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады» и дебету субсчета 70-01 «Начисленная заработная плата».

Перечисление денежных средств со счета организации на счета работников отражается по дебету субсчета 70-05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» или счета 51 «Расчетные счета». Аналитический учет по субсчету 70-05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады» ведется по каждому работнику организации (табельному номеру).

На субсчете 70-06 «Суммы округлений по заработной плате» отражаются суммы округлений, если предприятие принимает решение о выдаче работникам сумм оплаты труда в целых денежных единицах.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» корреспондирует со счетами

Таблица 2.6

По дебету	По кредиту
	08 Вложения во внеоборотные активы
51 Расчетные счета	20 Основное производство
52 Валютные счета	23 Вспомогательные производства
55 Специальные счета в банках	25 Общепроизводственные расходы
68 Расчеты по налогам и сборам	26 Общехозяйственные расходы
	28 Брак в производстве
71 Расчеты с подотчетными лицами	29 Обслуживающие производства и хозяйства
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям	44 Расходы на продажу
	69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
94 Недостачи и потери от порчи ценностей	79 Внутрихозяйственные расчеты
	84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
	91 Прочие доходы и расходы
	96 Резервы предстоящих расходов
	97 Расходы будущих периодов
	99 Прибыли и убытки

Таким образом, начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя

из того, в каком подразделении занят работник, которому начисляется заработная плата, и какие работы он выполняет. Если вы начисляете заработную плату работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, то делается следующая проводка: Дебет 20 (23, 29) Кредит 70 - начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если вы начисляете заработную плату работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отразите это следующим образом:

Дебет 25 (26) Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Заработную плату работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляйте в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»:

Дебет 44 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).

Если организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление заработной платы работникам, занятым на этих работах, отражайте в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

Дебет 08 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве (реконструкции) объекта основных средств.

Пример 2.13.

Рассмотрим пример. ООО «Вольт» занимается производством и строит здание склада собственными силами. В январе 2012 года была начислена заработная плата работникам организации в сумме 270 000 руб., в том числе работникам:

основного производства - 180 000 руб.; управленческому персоналу - 50 000 руб.; отдела реализации готовой продукции - 18 000 руб.; работникам, занятым на строительстве склада - 22 000 руб.

При этом бухгалтер ООО «Вольт» должен сделать следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 70 - 180 000 руб. - начислена заработная плата рабочим основного производства;

Дебет 26 Кредит 70 - 50 000 руб. - начислена заработная плата управленческому персоналу;

Дебет 44 Кредит 70 -18 000 руб. - начислена заработная плата работникам отдела реализации готовой продукции;

Дебет 08 Кредит 70 - 22 000 руб. - начислена заработная плата работникам, занятым на строительстве склада.

Если организация получает прочие доходы и это требует трудовых затрат, то работникам, обеспечивающим получение этих доходов, начислите зарплату проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым в процессе получения прочих доходов.

Если организация создает резервы предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, то заработную плату работникам, занятым их выполнением, начисляйте тоже за счет созданного резерва:

Дебет 96 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам за счет созданного ранее резерва.

Если работники организации выполняют работы, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции), то начисление им заработной платы отразите так:

Дебет 97 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов.

Если организация понесла убытки в результате чрезвычайных событий (пожара, наводнения и др.), то заработную плату работникам, ликвидирующим последствия таких событий, относят к прочим расходам:

Дебет 91-2 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных событий.

В некоторых случаях организация должна выплатить работникам те или иные суммы за неотработанное время. К таким выплатам, в частности, относятся отпускные и пособия по временной нетрудоспособности. При этом отпускные начисляют исходя из среднего заработка работника. Порядок расчета среднего заработка утвержден постановлением Правительства России от 24 декабря 2007 г. № 922.

Отпускные начисляются на те же счета, что и заработная плата работникам. При этом организация имеет право создать резерв денежных средств на оплату отпусков. В этом случае отпускные начисляют за счет ранее созданного резерва:

Дебет 96 Кредит 70 - начислены отпускные работникам организации за счет созданного ранее резерва.

Пособия, по временной нетрудоспособности начиная с третьего дня, выплачивают за счет средств Фонда социального страхования России. При начислении такого пособия в учете сделайте запись:

Дебет 69 Кредит 70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ.

На счете 70 отражают и начисление дивидендов работникам, которые являются акционерами (участниками) организации. При этом начисление работникам дивидендов отразите проводкой:

Дебет 84 Кредит 70 - начислены дивиденды работникам организации.

Сумму налога на доходы физических лиц, удерживаемую из заработной платы работника, отразите проводкой:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников.

Пример 2.14.

Разберем пример. Работнику производственного отдела ООО «Вольт» за месяц работы начислена заработная плата в сумме 25 000 руб. Из нее удержан налог на доходы физических лиц в сумме 3250 руб. Всего к выплате причитается 21 750 руб. При этом бухгалтер ООО «Вольт» должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 70 - 25 000 руб. - начислена заработная плата работнику организации;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 3250 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работника;

Дебет 70 Кредит 50 - 21 750 руб. - выплачена из кассы организации заработная плата работнику.

Для осуществления текущей деятельности компания может выдавать своим работникам денежные средства под отчет. Если у работника остались неизрасходованные средства, выданные ему ранее под отчет, то он должен вернуть их в кассу организации. Если же до истечения срока представления авансового отчета выданные работнику суммы зачтены в счет заработной платы, сделайте проводку: Дебет 70 Кредит 71 - выданные работнику подотчетные суммы зачтены в счет заработной платы.

Если работник необоснованно потратил или не вернул в срок подотчетную сумму, то следует удержать эту сумму из его заработной платы:

Дебет 70 Кредит 94 - удержаны из заработной платы работника невозвращенные (потраченные необоснованно) денежные средства, ранее выданные под отчет.

Нередко в процессе инвентаризации обнаруживается недостача материально-производственных запасов. Если сумма недостачи превышает нормы естественной убыли, то она возмещается за счет материально ответственных лиц. Сумма недостачи может быть удержана из заработной платы работников. На сумму, подлежащую удержанию, сделайте проводку:

Дебет 70 Кредит 73 - удержаны из заработной платы работника суммы материального ущерба.

Пример 2.15.

Разберем пример. ООО «Альт» провело инвентаризацию товарных запасов на складе. По данным бухгалтерского учета, на складе числится 120 кг конфет на общую сумму 11 400 руб. В результате инвентаризации была выявлена недостача на сумму 150 руб. Недостача в пределах норм естественной убыли составила 50 руб., сверх норм - 100 руб.

Согласно приказу руководителя к материальной ответственности был привлечен кладовщик Г.Л. Туболев, с которым у организации заключен договор о полной материальной ответственности. Предъявленную претензию Туболев признал. Сумму недостачи было решено удержать из его заработной платы. В результате бухгалтер ООО «Альт» должен сделать проводки:

Дебет 94 Кредит 41 - 150 руб. - списана сумма недостачи;

Дебет 44 Кредит 94 - 50 руб. - недостача в пределах норм естественной убыли учтена в расходах на продажу;

Дебет 73-2 Кредит 94 - 100 руб. - сумма недостачи сверх норм естественной убыли отнесена на виновное лицо;

Дебет 70 Кредит 73-2 - 100 руб. - сумма недостачи удержана из заработной платы кладовщика.

Отметим, что если компания заключает договоры на страхование своих работников, то суммы платежей по таким договорам могут удерживаться из их заработной платы:

Дебет 70 Кредит 76-1 - удержаны из заработной платы работника платежи по личному страхованию.

Организация должна удерживать из заработной платы работников суммы по исполнительным листам, поступившим в организацию (например, алименты):

Дебет 70 Кредит 76 - удержаны средства из заработной платы работников по исполнительным листам.

Подчеркнем, что заработная плата работникам может выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме. Законодательством предусмотрена выплата заработной платы два раза в месяц, если фирма не соблюдает это условие, то ее могут оштрафовать на сумму от 30 000 до 50 000 руб., а должностных лиц на сумму до 5000 руб. При этом начисленные денежные средства, причитающиеся работникам в счет заработной платы, можно:

• выплачивать наличными деньгами из кассы;
• перечислять безналичным путем на счета работников с рублевого или специального банковского счета вашей организации.

На сумму выплаченной заработной платы сделайте проводку: Дебет 70 Кредит 50 (51, 55) - выплачена из кассы (перечислена с расчетного или специального банковского счета) заработная плата работникам организации.

Помимо заработной платы, работнику могут быть начислены премии, пособия и доходы (дивиденды) от участия в уставном капитале организации. При выплате этих сумм сделайте такую же проводку:

Дебет 70 Кредит 50 (51, 55) - выплачены из кассы (перечислены с расчетного или специального банковского счета) премии (пособия, доходы (дивиденды) от участия в уставном капитале организации) работникам организации.

Организация также может выдать работникам в счет причитающейся им заработной платы: продукцию собственного производства, товары или иные ценности. При выдаче сотрудникам продукции собственного производства (товаров) сделайте в учете запись:

Дебет 70 Кредит 90-1 - выдана работникам организации продукция собственного производства (товары) в счет погашения задолженности по оплате труда.

Если продукция была выдана работникам по льготным ценам (которые более чем на 20% меньше цен, по которым организация обычно продает такую продукцию сторонним покупателям), то при определенных условиях налоговый инспектор может проверить правильность применения цен для целей налогообложения.

Пример 2.16.

Рассмотрим пример, ООО «Альт» начислило работникам заработную плату в сумме 29 500 руб. В связи с недостаточностью денежных средств было принято решение в счет погашения задолженности по заработной плате выдать работникам продукцию собственного производства организации. Обычно ООО «Альт» продает такую же партию продукции сторонним покупателям по такой же цене - 29 500 руб. (включая НДС). Себестоимость партии продукции - 22 000 руб. Готовая продукция облагается НДС по ставке 18%. В результате бухгалтер ООО «Альт» должен сделать проводки:

Дебет 70 Кредит 90-1 - 29 500 руб. - списана задолженность перед работниками по заработной плате;

Дебет 90-2 Кредит 43 - 22 000 руб. - списана себестоимость готовой продукции, переданной работникам в счет погашения задолженности по заработной плате;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 4500 руб. (29 500 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС.

В конце месяца бухгалтер сделает такую проводку:

Дебет 90-9 Кредит 99 - 3000 руб. (29 500 - 22 000 - 4500) - отражена прибыль от продажи продукции.

Если, выдавая зарплату в натуральной форме, фирма не может удержать налог на доходы, она должна сообщить об этом в налоговую инспекцию. Такое сообщение следует отправить в течение одного месяца с того момента, когда у фирмы возникла обязанность удержать и заплатить налог.

При выдаче работникам в счет заработной платы другого имущества (основных средств, материалов и т.д.) сделайте в учете запись: Дебет 70 Кредит 91-1 - выданы работникам организации материальные ценности в счет погашения задолженности по оплате труда.

Пример 2.17.

Проанализируем пример. ООО «Альт» начислило работникам заработную плату в сумме 29 500 руб. В связи с недостаточностью денежных средств было принято решение в счет погашения задолженности по заработной плате выдать работникам материалы, предназначавшиеся для использования в производстве. Рыночная цена материалов составляет 29 500 руб. (в том числе НДС), себестоимость - 24 000 руб. При этом бухгалтер ООО «Альт» должен сделать проводки:

Дебет 70 Кредит 91-1 - 29 500 руб. - списана задолженность перед работниками по заработной плате;

Дебет 91-2 Кредит 10 - 24 000 руб. - списана себестоимость материалов, переданных работникам в счет погашения задолженности по заработной плате;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 4500 руб. (29 500 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС.

В конце месяца бухгалтер сделает проводку:

Дебет 91-9 Кредит 99 - 1000 руб. (29 500 - 24 000 - 4500) - отражена прибыль от продажи материалов.

Отметим, что после получения денежных средств в банке на выплату заработной платы организация, как правило, обязана выдать ее работникам в течение трех дней. Если работник не явился для получения заработной платы, то сумма невыплаченных средств депонируется. Сумму депонированной заработной платы отразите проводкой:

Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам» - депонирована не полученная работниками заработная плата.

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:

оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";

начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
корреспондирует со счетами

по дебету

по кредиту

50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 68 Расчеты по налогам и сборам 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 94 Недостачи и потери от порчи ценностей

08 Вложения во внеоборотные активы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 91 Прочие доходы и расходы 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

Применение плана счетов: счет 70

• О последствиях манипуляций с «жизненными» показателями для УСНО

  Оставлено в силе. Задолженность по оплате при доходах, максимально приближенных... НК РФ, то манипуляции с задолженностью по оплате реализованных товаров (работ, ... услуг) с большой вероятностью вызовут... в целом по организации, отраженному по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», за вычетом пособий по временной... нетрудоспособности. При этом «больничные» выплаты лицам с...

• Уплачиваются ли страховые взносы с денежных подарков сотрудникам?

  В соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда включают в... стимулирующего характера; системы премирования. Системы оплаты труда устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными... отражались по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; суммы... выплаченных денежных средств по договорам дарения отражались...

• Оплата работы в выходные (праздничные) дни

  Способов расчета часовой ставки. Главное – закрепить конкретный порядок оплаты труда в трудовом договоре с... на оплату труда и учитывать при расчете налога на прибыль в соответствии с п... организации»). Она отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат. Выбор... корреспондирующего счета зависит от служебных...

• Как признать в расходах компенсацию за задержку выплаты заработка?

  Компенсацию рассматривать как элемент оплаты труда (отражать с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), то указанную сумму следует... включить в состав расходов по... состав прочих расходов (отражается с применением счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям») и признается... компенсационной выплаты или как элемента оплаты труда). Размер суммыкомпенсации, подлежащей выплате, ...

• Как отразить в бухгалтерском учете выплату работнику материальной помощи?

  ... (далее – Инструкция по применению Плана счетов). Расчеты с работниками, не связанные с оплатой труда, в том числе... выплаты материальной помощи, учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К сведению... этом случае ее нужно отражать по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Если материальная помощь выдается... бывшим работникам организации или родственникам сотрудников, расчеты с...

• Подарки сотрудникам до 4 тыс. руб.: нужно ли отражать в 4-ФСС

  ... : Расчет по страховым взносам Начиная с отчета за I квартал 2017 года расчет по страховым... соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. В свою очередь, системы оплаты труда... , что спорные выплаты по своей сути являются элементами оплаты труда и подлежат включению... по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 70 ... "Расчеты с персоналом по оплате труда". Суммы выплаченных денежных средств по договорам дарения...

• Сотрудникам выдали подарок деньгами: порядок налогообложения

  Соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. В свою очередь, системы оплаты труда... , что спорные выплаты по своей сути являются элементами оплаты труда и подлежат включению... по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 70 ... "Расчеты с персоналом по оплате труда". Суммы выплаченных денежных средств по договорам дарения... форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты", применяется для...

• Работник не хочет возвращать излишек заработной платы

  Произойти по вине бухгалтера, который мог неверно ввести данные для расчета... заработной платы, или по вине расчетчика, который... в бухгалтерском учете отражается на счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В результате излишней зарплаты... образуется сальдо по этому счету. Если сотрудник вернул долг, то счет 70 просто « ... . При этом производится запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и... «Прочие расходы» и кредиту по счету 70. В случае такого подхода уменьшаются...

• О трудовых книжках: правила учета, ведения и хранения

  Книжек действующим сотрудникам компании. По каждому документу указывается его серия... соответствующего хранения, выдаются строго по заявлению. Поскольку работодатель должен... , в корреспонденции со счетом 73” и “Расчеты с персоналом по прочим операциям”; Денежные... Прочие доходы”, в корреспонденции со счетом 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Д-т 50, К- ... Ответственность за нарушение правил по ведению трудовых книжек В... несет ответственность за организацию работы по ведению, учету, хранению...

• Исправление существенных ошибок

  Общехозяйственные расходы" - К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" вместо проводки Д 20 ... на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и... Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», Кредит счета 19 ... на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и... Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», Кредит счета 19 ...

• Капитальное строительство собственными силами: отражение в бухгалтерском учете

  Организация собственными силами за счет собственных средств осуществляет капитальное строительство... на соответствующем субсчете, открытом к счету 08 "Вложения во... внеоборотные активы". Корреспондирующими счетами могут быть счета 02 "Амортизация основных... 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Законченные... конец соответствующего отчетного периода по НДС на основании счета-фактуры отражено начисление...

• Порядок выплаты дивидендов учредителю - единственному участнику ООО

  Выплате дивидендов); Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ" - отражено... удержание НДФЛ с сумм дивидендов (на... счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда... выплате дивидендов); Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ" - отражено... удержание НДФЛ с сумм дивидендов (на...

• Новый документ по оплате труда гражданского персонала Вооруженных Сил РФ

  ... (далее – Порядок). Формирование фонда оплаты труда. Расчет фонда оплаты труда составляется: финансово-экономическими органами на... осуществляемых за счет экономии фонда оплаты труда), – из расчета среднемесячных расходов по учетным данным... в размерах, установленных п. 70 Условий, из расчета должностных окладов, ставок заработной... работы (п. 24, 25, 67 – 70, 76, 79, 80, 82, 83 ... гражданскому персоналу согласно новому приказу; осуществлять расходы на оплату труда гражданского персонала, связанные с...

• Как составить план ФХД на 2020 год?

  Расчеты) плановых показателей по поступлениям Расчеты (обоснования) плановых показателей по выплатам Обоснования (расчеты) плановых показателей по... число таблиц, обосновывающих плановые показатели по оплате труда, уплате налогов и пр. ... и муниципального имущества 0310 70 000,00 75 000, ... насчитывается семь (оплата труда с начислениями, компенсационные выплаты персоналу, не предусмотренные фондом оплаты труда, уплата... заполнить две таблицы – по расходам за счет средств субсидии на выполнение...

• Проверка составления и исполнения бюджетной сметы казенного учреждения

  ... «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда»; 119 «Взносы по обязательному социальному... рассматривают журналы операций с безналичными денежными средствами, выписки с лицевых счетов и, соответственно... , установленные ст. 70 БК РФ); 3 «Лимиты бюджетных обязательств по расходам на... порядок формирования и представления обоснований (расчетов) плановых сметных показателей, используемых при...

Предназначение счета 70 при ведении аналитического учета заключается в обобщении проведенных расчетных операций для выплаты заработной платы работникам предприятия и не только. При проведении данной операции на счет требуется записать установленную стоимость заработной платы, а также премии и другие доплаты за проделанную работу. Также на счет записывается сумма пенсий и пособий. В дебете указывается высчитанная сумма за материальный ущерб.

В счете 70 при проведении платежей необходимо указать следующие суммы : оплата труда, пособия по социальному страхованию, пенсии, доходы по акциям и ценным бумагам.

Если сумма была начислена, но при этом не подвергалась выплате, то она обобщается в дебете счета 70.

Основные характеристики и общая структура

Для того чтобы изначально избавиться от всех вопросов, касающихся того, каким является счет 70, активным или пассивным, необходимо подробно разобрать его общую структуру . Задолженность по кредитам является непосредственным источником формирования денежных средств.

В таком случае, оплата труда (заработная плата сотрудников) является кратковременной задолженностью по кредиту для любого предприятия.

Так как счет 70 имеет кредитовое сальдо, то он является пассивным синтетическим счетом . Таким образом, если счет имеет пассивную структуру, то он должен обобщать операцию о зачислении средств как кредитную операцию. В таком случае операция по списанию средств будет считаться дебетовой операцией.

По окончанию срока для составления отчетов бухгалтер должен подсчитать финансовые обороты денег по кредиту и дебету , а также выделить окончательное сальдо . В отчете организации будет указана сумма, обязательная к оплате за труд работников. Каждому работнику организации необходимо открыть личный счет для ведения аналитического учета.

Помимо этого, дополнительно о каждом работнике организации бухгалтеру необходимо вести следующие данные :

1. Налоговый учет о доходах физического лица.
2. Ведомости о платежных операциях.
3. Документ с указанием всех платежных и расчетных операций.
4. Ведомости о расчетных операциях.

Каждая организация, которая ведет финансовую деятельность, обязана использовать в бухгалтерском учете счет 70.

По дебету

Операции по дебету в счете 70 имеют следующее содержание :

1. Оплата из кассы пособий, которые начислены работникам.
2. Перечисление средств на личные счета в банке.
3. Сумма вычитания налогов.
4. Вычитание недостач и займов.
5. Покрытие материального ущерба.

При проведении дебетовых операций уменьшается долг по кредиту у организации перед сотрудниками. Дебетовые операции всегда указывают на то, что предприятие имеет задолженность .

Кредитные операции

Операции по кредиту можно охарактеризовать как зачисление суммы на оплату за проделанную работу сотрудников. Данная операция имеет следующее содержание :

1. Начисление зарплаты сотрудникам.
2. Начисление социальных пособий.
3. Обобщение задолженностей по зарплате.
4. Начисление отпускных.
5. Начисление премий.

Проведение кредитных операций указывает на то, что были начислены деньги работнику предприятия . Это может быть как зарплата, так и премии или другие выплаты.

Учет вложенных сумм

Если работники предприятия не получили вовремя в кассе денежные средства, то они подлежат переводу на хранение. От бухгалтера требуется сделать запись в журнале учета или в базе данных о том, что произошли изменения состояния денежных средств. Он указывает в записи депонированную (вложенную) сумму, а после средства должны быть переданы в банк для дальнейшего хранения. Стоит отметить, что вложенная сумма зарплаты может храниться на протяжении трех лет . Если она так и не будет выплачена, то ее можно списать в доходы предприятия.

Когда деньги передаются в банк, то бухгалтер должен выписать кассовый документ, указывающий на расходы.

Оплата в натуральной форме

Иногда выплата зарплаты на некоторых предприятиях осуществляется с помощью товаров, которые на нем производятся. При этом необходимо учитывать рыночную стоимость продукции с учетом налогов . Бухгалтер должен составить котировку, а затем обобщить себестоимость продукции, которая была выдана в счет зарплаты или вместо нее. В таком случае удержанные налоги и проведение обязательных платежей в бюджете учитывается в таком же порядке, как и при проведении денежного расчета.

Структура удержаний из зарплаты

Если по вине работника предприятия был нанесен материальный ущерб , то администрация имеет полное право на то, чтобы вычесть стоимость ущерба из зарплаты. Он выплачивает сумму, как и любое ответственное лицо с материальной стороны, по условиям заключенного контракта — либо полную стоимость, либо частичную. Все зависит от нанесенного ущерба предприятию.

Если в контракте с физическим лицом указано, что физическое лицо обязано полностью погасить стоимость нанесенного урона объекту, который был на хранении, то работник предприятия обязан в таком случае обязательно погасить полную стоимость расходов. В таком случае материальную ответственность несут следующие работники: кассы, заведующие складским помещением, а также лица, принимающие деньги.

В случае частичного погашения стоимости нанесенного урона, подразумевается выплата суммы в том пределе, который был заранее уточнен в договоре. В таком случае стоимость не должна превышать средний месячный заработок. Вычитание суммы происходит на основе полученных потерь на предприятии, согласно с данными аналитического учета.

Дефект может подвергаться исправлению, а также может быть неисправимым. Все зависит от того, в какой степени тяжести брак. Если брак является исправимым, то он может привлечь организацию к расходам на проведение работ по восстановлению. Их и должен, как правило, возместить работник предприятия .

В случае, когда брак является неисправимым, то стоимость возмещения нанесенного урона состоит их тех расходов, которые были получены на изготовление бракованного товара, исключая полученные выгоды по окончанию изъятия. Издержки, которые выплачиваются в связи с полученным неисправимым дефектом, основываются на разнице между дебетовыми и кредитовыми оборотами. Установленную общую стоимость потерь в связи с выявленным браком необходимо записать в дебет счета 70.

Одним из обязательных платежей является налог на доходы физлиц (НДФЛ), который вычитается из суммы полученного вознаграждения за труды сотрудника предприятия.

Стоит отметить, что налог высчитывается в определенных случаях — такие правила действуют в налоговой политике. В таком случае, если учитывать эти правила, то распространяются налоговые вычеты на определенные доходы . К таким доходам можно отнести следующие :

1. Минимальная стоимость доходов, которые не облагаются налогами.
2. Вычеты в соответствии с социальным положением или на основании благотворительной деятельности.
3. Вычеты на основании профессиональных навыков.
4. Вычеты на основании владения определенным имуществом.

Для большинства плательщиков налогов ставка не изменилась и по-прежнему равняется 13% .

В качестве вывода стоит сказать о том, что в бухгалтерском (аналитическом) учете счет 70 способен совмещать в себе одновременно несколько операций, которые каждый месяц проводятся на предприятии. По окончанию периода составления отчетов от бухгалтера требуется подсчитать сальдо и включить его к статье пассива счета.

Отображаемый остаточный баланс указывает на то, что предприятие имеет задолженность по кредиту перед работниками предприятия . В таком случае остается важным ведение учетов обязательств по выплате зарплаты, потому как в счете 70 бухгалтерского учета обобщается также и начисление расчетов в бюджете.

Вести бухгалтерский учет по оплате труда довольно трудно, при этом бухгалтер должен знать и обо всех нюансах. На счете 70 происходит расчет с работниками независимо от того, штатные они или нет. Любому бухгалтеру должно быть известно о том, что в зарплату необходимо включать оклады или сдельные заработки, премии, страховые выплаты, отпускные и так далее.

Каждый работник обязуется заключить трудовой договор, с пунктами которого он должен подробно ознакомиться, так как там указаны все условия работы. В договоре указываются тарифы на объем выполненных работ. К тому же трудовой договор определяет взаимоотношения работодателя и работника. В договоре также прописываются обязанности работника в случае нарушения трудовой деятельности или нанесения ущерба, согласно нормативно-правовым актам.

Если работник нарушит условия договора, нанеся ущерб предприятию, то он должен оплатить сумму, которая покроет расходы предприятия. В бухгалтерском учете ведутся записи обо всех финансовых операциях. Если был нанесен ущерб, то расходы вычитаются из зарплаты сотрудника, и это записывается в счет 70 бухгалтерского учета.

Работник оплачивает расходы предприятию за нанесенный урон на основании разницы дебетовых и кредитовых оборотов . Если определяется общая сумма потерь от нанесенного ущерба, то ее вносят в дебет. Все это без определенных знаний будет очень сложно понять, поэтому, если вы не занимаетесь аудитом и не ведете бухгалтерский учет, то данную тему будет сложно разобрать.

Счет 70: активный или пассивный (и для чего он используется в бухгалтерии)?

Счет 70 применяется для учета расчетов с персоналом по заработной плате.

Но прежде всего ответим на вопрос: счет 70 - активный или пассивный, чтобы знать, какие типы объектов учитываются на нем и как они связаны с корреспондирующими счетами.

Счет, о котором идет речь, — пассивный, поскольку на нем отражаются обязательства фирмы по выплате зарплаты как пассив. Кредит счета 70 показывает начисления по зарплате. То есть по кредиту отражается величина обязательств. Увеличиваются обязательства — растет кредит (это одна из характеристик пассивного счета).

Дебет счета 70 показывает:

• погашение обязательств, отраженных на кредитовой стороне начислений (то есть отражает операции по выплате зарплаты);
• погашение обязательств, связанных с удержаниями с зарплаты (налоговыми, алиментными, в возмещение ущерба) — эти обязательства работодатель выполняет как конечный «взыскатель» долга.

Узнать больше о сущности дебета и кредита, о критериях отнесения счета к пассивным или активным вы можете в статье «Правила составления проводок в бухгалтерском учете» .

Рассмотрим подробнее, какие именно проводки фиксируются в дебете и кредите счета 70 на практике.

Начнем с кредитовой стороны счета 70 бухгалтерского учета.

Что показывает кредит счета 70: проводки по зарплате

Начисление зарплаты в организации включает фактически единственную группу операций, которые показываются по счету 70, — те, что связаны с самим начислением заработной платы на основании трудовых или гражданско-правовых договоров (отпускных, больничных выплат за счет работодателя).

Начисление зарплаты показывается проводкой Дт 20 (23, 25, 26, 44…) Кт 70. На счете 70 увеличивается пассив — на сумму обязательства по выплате заработной платы. На затратном счете увеличивается актив — в виде расходов на заработную плату.

Сумма по проводке соответствует общей сумме заработной платы вместе с НДФЛ. Это обусловлено тем, что налог де-юре платится с доходов самого работника. НДФЛ может и не начисляться, если в расчетном периоде сотрудник получает налоговый вычет .

Для учета издержек на оплату труда могут применяться следующие счета:

• 08 (если зарплата начислена сотрудникам, занятым в строительстве (создании) объекта ОС);
• 23 (если расчеты ведутся на вспомогательном производстве);
• 25 (если зарплата выплачивается сотрудникам обслуживающих подразделений);
• 26 (если зарплата выплачивается руководству и менеджерам);
• 44 (если зарплата выплачивается отделу продаж или в торговой компании);
• 96 (если отпускные выплачиваются из резерва).

Отметим, что операции, связанные с начислением страховых взносов, никак не показываются по счету 70, несмотря на то что сам факт начисления этих взносов связан с выплатой заработной платы. Дело в том, что взносы платит работодатель де-юре за свой счет, не вычитая из самой заработной платы сотрудника.

Основные проводки по взносам:

Не знаете свои права?

• Дт 20 (23,25…) Кт 69 (взносы начислены);
• Дт 69 Кт 51 (взносы перечислены в бюджет).

При этом корреспонденции счетов 70 и 69 возможны. Например, если имеет место выплата больничного в счет последующей компенсации со стороны ФСС, то это показывается проводкой Дт 69 Кт 70.

Теперь посмотрим проводки по счету 70 по дебету.

Что показывает дебет счета 70: проводки

На дебетовой стороне счета 70 фиксируются:

1. Удержание НДФЛ с заработной платы.

Здесь применяется проводка: Дт 70 Кт 68 (13% (или 30%, если физик — нерезидент) от суммы, отраженной в начисленной заработной плате). Сумма зарплаты к выплате на счете 70 уменьшается, т. к. работодатель, являясь налоговым агентом, удерживает исчисленный налог на доходы физлиц, увеличивая кредитовое сальдо по сч. 68 (субсчет НДФЛ).

Последующее перечисление НДФЛ в бюджет отражается проводкой Дт 68 Кт 51. Возможны и иные удержания с заработной платы. Например, алименты по исполнительному листу:

• Дт 70 Кт 76 — алименты удержаны;
• Дт 76 Кт 51 — алименты перечислены получателю.

1. Выплата заработной платы.

Проводка Дт 70 Кт 51 (если зарплата выдана на расчетный счет) или Дт 70 Кт 50 (если зарплата выдана наличными из кассы). Сумма к выдаче — та, что осталась по кредиту счета 70 (кредитовое сальдо), т. е. за минусом НДФЛ (и иных удержаний, если они были).

Дебетовые и кредитовые проводки на практике могут быть визуализированы с применением оборотно-сальдовой ведомости по счету. Рассмотрим ее специфику.

Как применяется оборотно-сальдовая ведомость по счету 70 (и карточка счета)?

Одна из главных задач применения оборотки — обобщение информации о расчетах с сотрудниками по зарплате (по дебету и кредиту счета 70 бухгалтерского учета) в течение расчетного периода (например, месяца). Чтобы рассмотреть «аналитику» счета как по организации в целом, так и по расчетам с каждым работником, следует использовать карточку счета.

Типичная оборотно-сальдовая ведомость по счету 70 отражает:

1. Сальдо (дебетовое или кредитовое) по счету на начало расчетного периода.
2. Обороты по дебету и кредиту в течение расчетного периода.
3. Сальдо на конец расчетного периода.

Пример оборотно-сальдовой ведомости по счету 70:

Во многих бухгалтерских программах, например в «1С», реализована функция формирования карточки счета 70. По ней показываются все корреспонденции по счету 70 в течение месяца (с аналитикой по каждому корреспондирующему счету — например 20, 51).

На счете 70 в бухгалтерии отражаются операции по начислениям и выплатам зарплаты. По кредиту — начисления, по дебету — выплаты и удержания.

Счет 70: расчеты с персоналом по оплате труда. Проводки, пример

Учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Все операции по начислению заработной платы, начислениям на нее и произведенным из нее удержаниям подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета в отчетном периоде начисления независимо от периода выплаты заработной платы работникам и перечислению налоговых платежей в бюджет и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда и удержаний из заработной платы ведется на активно-пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который имеет следующую структуру:

Счет

Дебет	Кредит
	Сальдо (начальное) – сумма задолженности организации перед персоналом по оплате труда на начало отчетного периода
Начисление налога на доходы физических лиц, удержанного из заработной платы работников, начисленной в течение отчетного периода	Начисление в течение отчетного периода заработной платы, причитающейся работникам в соответствии с применяемой а организации системой оплаты труда
Начисление прочих удержаний из заработной платы работников в течение отчетного периода
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
	Сальдо (конечное) – сумма задолженности организации перед персоналом по оплате труда на конец отчетного периода

В развитие счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» открываются аналитические счета для учета расчетов по оплате труда с каждым работником организации.

Счет 70 «Расчеты с поставщиками по оплате труда», как правило, имеет кредитовое сальдо, которое отражается в пассиве баланса в разделе V «Краткосрочные обязательства» отдельной статьей «Задолженность перед персоналом по оплате труда».

В редких случаях по расчетам с отдельными сотрудниками может возникнуть их дебиторская задолженность перед организацией по расчетам по оплате труда, в этом случае счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» будет одновременно с кредитом сальдо иметь дебетовое сальдо, которое отражается в разделе II «Оборотные активы» актива баланса в составе краткосрочной дебиторской задолженности.

Начисление заработной платы означает увеличение задолженности организации перед персоналом и одновременное увеличение расходов организации по обычным видам деятельности. Поэтому эта операция отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих расходов: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Все удержания, произведенные из заработной платы работника, отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», поскольку на сумму удержаний уменьшается сумма, подлежащая выплате работнику. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» корреспондирует со счетами учета соответствующих видов удержаний, например:

∙ с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму удержанного налога на доходы физических лиц;

∙ с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на сумму удержаний, произведенных в счет погашения выданных в подотчет сумм и др.

оставшаяся после произведенных удержаний часть заработной платы подлежит выплате работникам. В соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации заработная плата должна выплачиваться не реже двух раз в месяц: за первую половину месяца выплачивается аванс.

Заработная плата выплачивается работнику, как правило, из кассы в месте выполнения им работы, что отражается в бухгалтерском учете проводной:

Кредит счета 50 «Касса».

Заработная плата выдается из кассы организации в течение трех дней с даты ее получения с расчетного счета в банке, по истечении которых суммы невыплаченной в срок заработной платы сдаются на расчетный счет в банке.

На основании заявления работника причитающаяся ему заработная плата может быть перечислена на указанный им банковский счет (пластиковую карточку), то будет отражено в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и

Перечисление удержанного из заработной платы работника налога на доходы физических лиц в бюджет отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

Для учета расчетов организации с государственными внебюджетными фондами по страховым взносам на обязательное социальное страхование работников используется активно-пассивный синтетический счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», в развитие которого открываются следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» имеет следующую структуру:

Счет

Дебет	Кредит
Сальдо (начальное) – сумма дебиторской задолженности государственных внебюджетных фондов перед организацией по расчетам по страховым взносам на начало отчетного периода	Сальдо (начальное) – сумма кредиторской задолженности организации перед государственными внебюджетными фондами по расчетам по страховым взносам на начало отчетного периода
Перечисление в течение отчетного периода страховых взносов в соответствующие государственные внебюджетные фонды	Начисление в течение отчетного периода страховых взносов, подлежащих перечислению в соответствующие внебюджетные фонды
Начисление в течение отчетного периода работникам пособий за счет средств Фонда социального страхования
Выплата заработной платы персоналу в течение отчетного периода
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
Сальдо (начальное) – сумма дебиторской задолженности государственных внебюджетных фондов перед организацией по расчетам по страховым взносам на конец отчетного периода	Сальдо (начальное) – сумма кредиторской задолженности организации перед государственными внебюджетными фондами по расчетам по страховым взносам на конец отчетного периода

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» имеет развернутое сальдо, дебетовое сальдо отражается в активе баланса в разделе II «Оборотные активы» в составе краткосрочной дебиторской задолженности, кредитовое сальдо по этому счету отражается в пассиве баланса в разделе V «Краткосрочные обязательства» по отдельной статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами».

Начисленные суммы в перечисленные государственные внебюджетные фонды отражаются по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции с дебетом тех счетов учета затрат на производство и управление, на которые были отнесены сумы начисленной заработной платы, в отношении которой было произведено исчисление страховых взносов.

Часть сумм, подлежащих перечислению в Фонд социального страхования Российской Федерации, может использоваться организацией для выплаты работникам пособий по временной нетрудоспособности и др. соответственно, на сумму начисленных работникам организации пособий по временной нетрудоспособности будет уменьшаться сумма задолженности организации, подлежащая перечислению в Фонд социального страхования Российской Федерации, что будет отражаться по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», так как у организации возникает кредиторская задолженность перед работниками по выплате им начисленных пособий.

По мере наступления срока уплаты ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам организация перечисляет их в безналичном порядке в соответствующие государственные внебюджетные фонды (за вычетом сумм фактически выплаченных на руки работникам за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации).

Хозяйственная операция по перечислению страховых взносов будет отражена по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и соответствующих его субсчетах 1 «Расчеты по социальному страхованию», 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Бухгалтерские записи по учету операций по расчетам с персоналом по оплате труда приведены в табл.8.2.

Таблица 8.2

Свод типовых бухгалтерских записей по учету операций

по расчетам с персоналом по оплате труда

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1. Начислена заработная плата работникам	100 000	Счетов учета расходов: 20 «Основное производство»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
2. Из начисленной работникам заработной платы удержан исчисленный организацией налог на доходы физических лиц (по ставке 13%)	13 000	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
3. Характеристика счета 70 в бухгалтерском учете Начислены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды		Счетов учета затрат на производство и управление	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
∙ Фонд социального страхования РФ (2,9% от начисленных расходов на оплату труда)	2 900	20 «Основное производство»	∙ субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
∙ Пенсионный фонд РФ (22% от начисленных расходов на оплату труда работников)	22 000	25 «Общепроизводственные расходы»
∙ Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (5,1% от начисленных расходов на оплату труда работников)	5 100	26 «Общехозяйственные расходы»
4. Начислены пособия по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования	1 000	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному обеспечению»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
5. Для выплаты работникам заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности с расчетного счета в кассу организации получены наличные денежные средства (87 000 + 1 000)	88 000	50 «Касса»	51 «Расчетный счет»
6. Из кассы организации выплачена работникам заработная плата и начисленные пособия по временной нетрудоспособности	88 000	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	50 «Касса»
7. С расчетного счета в бюджет перечислен удержанный из заработной платы налог на доходы физических лиц	13 000	68 «Расчеты по налогам и сборам»	51 «Расчетный счет»
8. С расчетного счета перечислены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды		69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	51 «Расчетный счет»
∙ Фонд социального страхования РФ (разница между начисленными страховыми взносами и начисленными работникам пособиями по временной нетрудоспособности) (2 900 – 1 000)	1 900	∙ субсчет 1 «Расчеты по социальному обеспечению»
∙ Пенсионный фонд РФ	22 000	∙ субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»
∙ Фонды обязательного медицинского страхования	5 100	∙ субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

Типовые проводки по начислению и распределению заработной платы

	Дт	Кт
Начислена заработная плата:
основным производственным рабочим за изготовление продукции
административно-управленческому персоналу цеха
работникам вспомогательного производства
административно-управленческому персоналу предприятия
работникам обслуживающих производств и хозяйств
работникам за разгрузку материалов	10, 15
работникам за упаковку продукции на складе производственного предприятия
работникам за изготовление основных средств (нематериальных активов) собственными силами
работникам торгового предприятия

При начислении отпускных сумм затраты отчетного месяца включаются только суммы отпускных, приходящихся на данный месяц. Суммы отпускных, которые приходятся на следующий месяц, учитываются как расходы будущих периодов. При наступлении соответствующего месяца, расходы будущих периодов включаются в расходы отчетного месяца.

Работник бухгалтерии уходит в отпуск 27 сентября на 28 календарных дней. На сентябрь приходится 4 дня отпуска, на октябрь 23.Средняя з/пл за день 500 руб. Начислены отпускные в сумме 14000. Сумма отпускных, которые приходится на сентябрь - 2000 рублей, на октябрь - 12000 рублей.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
Част.	Общая
Сентябрь
1.	Начислена сумма отпускных работнику бухгалтерии:
	— за дни отпуска, приходящиеся на сентябрь
	— за дни отпуска, приходящиеся на октябрь
Октябрь
2.	Сумма отпускных, приходящихся на дни отпуска в октябре, включается в текущие затраты

Предприятие может резервировать суммы на оплату отпускных. Это связано с тем, что многие работники уходят в отпуск, как правило в определенный период (летом), следовательно, в этот период требуется больше средств для оплаты отпусков. Чтобы иметь эти средства, предприятие может создавать резерв на оплату отпусков, которая учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет - резерв на оплату отпусков. Образуется от сумм начисленной з/пл (основной и дополнительной) и страховых взносов от этой з/пл. Делается специальный расчет и определяется % отчислений в резерв на оплату отпусков

В конце года производится инвентаризация резерва, делается либо сторнировочная запись на величину излишне-созданного резерва, либо дополнительная, если выплаты превышают величину созданного резерва.

Учет удержаний из заработной платы

Все удержания из з/пл отражаются по Дт 70 и Кт соответствующих счетов.

Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт
Удержание НДФЛ
Удержан НДФЛ с суммы заработной платы работника	68/Расчеты с бюджетом по НДФЛ
Удержание с виновников за материальный ущерб, причиненный организации
Отражается сумма недостачи материальных ценностей, выявленных по результатам инвентаризации	10,43…
Сумма недостачи отнесена на виновное лицо	73.2
Удержана сумма недостачи материальных ценностей из заработной платы виновного лица	73.2
Удержание за брак в производстве
Сумма, подлежащая удержанию за брак в производстве, отнесена на виновное лицо	73.2
Удержана сумма за брак в производстве из заработной платы виновного лица	73.2
Удержание профсоюзных взносов
Удержана сумма профсоюзных взносов из заработной платы работника	76/расчеты с профсоюзной организацией
Удержание за товары, проданные в кредит
Поступило поручение-обязательство от торговой организации
Удержано из заработной платы работника за товары, проданные в кредит
Перечислено торговой организации в погашение задолженности
Удержание займов, выданных работнику
Выдан заем работнику организации	73.1
Удержано из заработной платы работника в счет погашения займа	73.1
Начислены проценты по займу	73.1	91.1
Удержаны из заработной платы проценты по займу	73.1

Учет выданной з/пл

Предприятие самостоятельно устанавливает сроки выдачи з/пл. В соответствии с ТК РФ, з/пл должна выплачиваться не реже, чем 1 раз в полмесяца. За первую половину месяца работнику выдается аванс, в размере до 40% заработка за месяц. По окончанию месяца производится выплата в окончательный расчет. При выдаче аванса никакие удержания из з/пл не производятся и страховые взносы на з/пл не начисляются.

По итогам отчетного месяца размер выплаты работнику в окончательный расчет определяется по формуле:

В настоящее время существует два способа выплаты з/пл:

ñ наличный

ñ безналичный

Наличный способ оплаты труда

Наличные денежные средства на выплату з/пл и аванса кассир получает в банке по чеку. При получении денег за истекший месяц в окончательный расчет в банк следует предоставить платежные поручения на перечисление НДФЛ и страховых взносов. Выплата аванса из з/пл может производиться по Платежной ведомости или Расчетно-платежной ведомости. З/пл выдается из кассы в течение 3х рабочих дней, после этого ведомость закрывается.

Невыданная в срок з/пл депонируется. Против фамилии работника, который не получил в срок з/пл, вместо его подписи, в платежной ведомости ставится штамп - депонировано. Составляется реестр депонированных сумм и Ведомость реестр сдается в бухгалтерию.

Расчеты по депонированным суммам ведутся на счете 76/Расчеты по депонированным суммам. Заполняется специальная книга «Учет депонированных сумм».

Депонированная з/пл выдается из кассы по заявлению работника.

Безналичный способ оплаты труда

При данном способе аванс и з/пл перечисляется на банковские карты сотрудника. Способ может применяться только с согласия работников: для них открывается специальный карточный счет и выдается пластиковая карта. З/пл всех работников перечисляется на карточные счета одним платежным поручением, к нему прикладывается реестр выплаты з/пл. Один экземпляр возвращается на предприятие с отметкой о перечислении, что подтверждает факт погашения кредиторской задолженности перед работников. Работнику выдается расчетный листок.

Согласно статье 236 ТК РФ, при нарушении работодателем установленного срока выплаты з/пл, отпусков и т. д. Работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсацией). Минимальный размер компенсации должен быть не менее 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки. Компенсация начисляется со следующего дня после установленного дня выплаты по день фактического расчета включительно. Размер компенсации может быть повышен, и должен устанавливаться в соответствующем документе (коллективный договор или другой нормативный локальный акт). Обязанность выплаты компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Ставка рефинансирования центрального банка – это процентная ставка, под которую центральный банк выдает кредиты другим банкам. Об этом упоминается в статье 40 Федерального закона № 86 «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». Под рефинансированием понимается кредитование Банком России кредитных организаций. Формы, порядок и условия рефинансирования устанавливаются Банком России.

Коммерческие банки активно используют займы у ЦБ РФ для кредитования как физических лиц, так и предприятий. Банки также привлекают денежные средства граждан с помощью банковских вкладов. Также банки занимают деньги друг у друга с помощью рынка межбанковского кредитования, проценты по таким кредитам также зависят от ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Компенсации, выплаченные работникам в связи с задержкой з/пл, в пределах, установленных законодательством норм, НДФЛ не облагается.

Пример.

Срок выплаты з/пл установлен 2 числа каждого месяца. В связи с отсутствием денежных средств на р/сч работникам задержали выплату з/пл за сентябрь в сумме 15290,95 рублей. З/пл выплатили 10 октября. Ставка рефинансирования - 8,25%.

Количество дней просрочки выплаты з/пл (3/10-19/10 - 8 дней)

Расчет суммы компенсации

∑ = 15290,95 * 8,25 *1/300 * 8 = 33,64 рублей