Договор о совместной деятельности. Договор о совместном участии в аукционе Стороной за участие в совместном
Согласно части 5 статьи 3 Закона №223-ФЗ Коллективный участник - участник закупки, которым является объединение юридических лиц, выступающих на стороне одного участника закупки, независимо от организационно-правовой формы, формы собственности, места нахождения и места происхождения капитала либо несколько физических лиц, выступающих на стороне одного участника закупки, в том числе несколько индивидуальных предпринимателей, выступающих на стороне одного участника закупки, которые соответствуют требованиям, установленным заказчиком в соответствии с положением о закупке.
Коллективное участие применимо к любой закупочной процедуре (если это прямо не запрещено документацией о закупке) в частности, если для исполнения условий договора, являющегося предметом закупки, необходим обширный спектр разнонаправленных видов экономической и профессиональной деятельности (например, строительство), с целью расширения возможностей для развития добросовестной конкуренции и создания перспективы участия в закупке лиц, в полной мере отвечающих требованиям, предъявляемым Заказчиком к потенциальным участникам закупки, но имеющих ограниченные мощности.
Требования, предъявляемые к Коллективному участнику
Заказчик в Положении о закупке, а также в закупочной документации должен прописать условия участия для Коллективных участников, а также требования, которые предъявляются к таким участникам, в т.ч.:
Правоспособность каждого члена Коллективного участника (например, необходимые разрешения на работу (допуск, лицензию), иметь в наличии необходимое оборудование и специалистов, опыт выполнения подобных работ) и право конкретного участника «коллектива» участвовать в закупочной процедуре от имени группы лиц, в том числе подавать заявку, вносить обеспечение заявки, договора, подписывать протоколы, договор;
Указание на то, что организация может находиться в составе только одного коллективного участника, т.е. не может самостоятельно принимать участие в закупочной процедуре в качестве самостоятельного участника или на стороне другого участника закупки;
Особенности требований к коллективному участнику, в том числе к соглашению об образовании коллективного участника, к его членам:
Требования, которые должны выполняться каждым членом коллективного участника закупки (например, отсутствие в реестре недобросовестных поставщиков сведений об Участнике закупочной процедуры,);
Требования, которым должен обладать хотя бы один член коллективного участника закупки (например, при договоре на строительство здания, наличие свидетельства о допуске к работам по устройству систем вентиляции);
Требования, для соответствия которым те или иные параметры членов коллективного участника закупки могут суммироваться (например, количество успешно выполненных договоров аналогичных договору, заключаемому по результатам проводимой закупки, оценка финансовой устойчивости);
Так же заказчику желательно в документации закупочной процедуры предусмотреть право закупочной комиссии отклонить заявку, и право заказчика на одностороннее расторжение договора, если выяснится, что из состава коллективного участника вышла одна или несколько организаций, а оставшиеся члены объединения, по объективной точке зрения закупочной комиссии/заказчика, не способны самостоятельно выполнить Договор.
Особенности правовых отношений внутри Коллективного участника
Форма объединения лиц для участия в закупочных процедурах прямо не определена законодательством Российской Федерации. Такое совместное участие может выражаться разными способами, но самые распространенные следующие:
Вариант 1. Участники «коллектива» подают одну заявку, подписанную каждым таким участником, а в случае признания этого коллективного участника победителем и заключения с ним договора, заказчик должен подписать договор с каждым участником «коллектива».
При применении данного варианта необходимо:
Составить отдельный проект договора (либо отдельное приложение к договору), в котором для каждого участника «коллектива» будут указаны: распределение объемов работ, сроки выполнения работ, ответственность участника, порядок расчета за выполненные работы и т.д.,
Указать в документации, что в случае, если хотя бы один из участников «коллектива» откажется от подписания договора, кто попадет в реестр недобросовестных поставщиков - участник, отказавшийся подписывать договор, или все участники «коллектива».
Вариант 2. Заявка подается в рамках договора простого товарищества, который регламентируется ГК РФ (Глава 55 ст. 1041-1054), поэтому Коллективные участники закупочной процедуры должны согласовать между собой все правовые нюансы отношений, которые не противоречат ГК РФ и условиям Заказчика, прописанным в Положении о закупке и закупочной документации, в т.ч.:
Определить права и обязанности каждого участника в рамках участия в закупке и в рамках исполнения условий договора;
Произвести распределение объемов товаров/работ/услуг, поставляемых/выполняемых/оказываемых каждым участником, сроков поставки товаров/выполнения работ/оказания услуг и стоимости;
Определить участника «коллектива», который представляет интересы каждого участника коллектива, которые входят в состав объединения, взаимодействует с заказчиком, осуществляет все операции по выполнению договора в целом, включая расчеты и платежи (далее - ответственного участника);
Установить ответственность каждого участника «коллектива» по обязательствам, связанным с участием в закупочной процедуре, и солидарную ответственность за своевременное и полное исполнение условий договора
Установить срок действия соглашения (не менее срока действия договора);
Предусмотреть, что все операции по выполнению Договора в целом, включая платежи, совершаются исключительно с ответственным участником, однако, по желанию заказчика или по его инициативе, данная схема может быть изменена;
Установить, что данное соглашение не должно изменяться без одобрения заказчика.
Вариант, основанный на коллективном участии в рамках простого товарищества*, по мнению автора статьи, является наиболее приемлемым и удобным для заказчика, т.к. позволяет лучше формализовать действия и участников, и заказчика на всех стадиях проведения закупки. При этом подготовкой и подачей заявки занимается ответственный участник, который подает заявку от своего имени с указанием, что является представителем интересов коллективного участника.
В составе заявки, помимо всех прочих, должны быть следующие сведения и документы (форма подачи информации определяется закупочной документацией):
Сведения о правоспособности каждого участника «коллектива» (копии учредительных документов каждого участника «коллектива», копии соответствующих лицензий, сертификатов, допусков (если данные документы требуются в закупочной документации), сведения об опыте, данные о ресурсном обеспечении на распределенный на конкретного участника «коллектива» объем);
Копия соглашения об образовании коллективного участника;
Сведения о том, какой объем поставки товара/выполнения работ/оказания услуг по договору выполнит каждый участник «коллектива», входящий в состав коллективного участника.
При проведении закрытых закупок, участие в которых вправе принимать только те поставщики/исполнители, которые приглашены персонально, в документации о закупке необходимо указать, может ли быть в составе коллективного участника лицо, не приглашенное персонально к участию в закупке. Но в любом случае ответственным участником «коллектива» должно быть лицо, приглашенное к участию.
Заключение договора о совместной деятельности (договора простого товарищества) предполагает объединение усилий и имущества коммерческих организаций (ИП) для достижения определенной цели.
В результате осуществления совместной деятельности стороны обычно планируют получение доходов, оптимизацию затрат и налогового бремени.
Договор простого товарищества предполагает особый порядок перераспределения доходов между товарищами (участниками договора), устанавливаемый условиями этого договора.
Совместная деятельность привлекательна, в том числе, простотой оформления, которая связана с тем, что стороны договора не создают нового юридического лица и, соответственно, нет нужды в совершении регистрационных действий и прохождении через множество формальностей.
Согласно п.1 ст.1041 ГК РФ, по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
В статье будут рассмотрены требования действующего законодательства к участникам договора о совместной деятельности и особенности бухгалтерского учета связанных с ее осуществлением хозяйственных операций.
Простое товарищество в гражданском законодательстве
Прежде всего, нужно отметить, что при осуществлении совместной деятельности очень важно уделить особое внимание составлению договора, так как от его условий зависит, в том числе:- оценка вкладов,
- порядок распределения полученных доходов,
- порядок покрытия расходов и убытков,
- порядок принятия решений,
- и т.п.
В случае, когда целью совместной деятельности не является получение прибыли, участниками договора простого товарищества могут быть так же некоммерческие организации и физические лица.
Обратите внимание : Особенности договора простого товарищества, заключаемого для осуществления совместной инвестиционной деятельности (инвестиционного товарищества), устанавливаются Федеральным законом от 28.11.2011г. №335-ФЗ
«Об инвестиционном товариществе».
Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе:
- деньги,
- иное имущество,
- профессиональные и иные знания, навыки и умения,
- деловая репутация,
- деловые связи.
Согласно положениям ст.1044 ГК РФ, общей долевой собственностью товарищей признаются*:
- имущество, внесенное товарищами (принадлежащее им на праве собственности),
- произведенная в результате совместной деятельности продукция,
- полученные от такой деятельности плоды и доходы.
Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей.
Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.
Пользование общим имуществом товарищей осуществляется по их общему согласию, а при отсутствии согласия - в порядке, устанавливаемом судом.
Обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются договором простого товарищества.
В соответствии со ст.1044 ГК РФ, при ведении общих дел каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если иное не установлено условиями договора.
Договором может быть предусмотрено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора простого товарищества.
При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей.
В отношениях с третьими лицами полномочие товарища совершать сделки от имени всех товарищей удостоверяется:
- доверенностью, выданной ему остальными товарищами,
- договором простого товарищества в письменной форме.
Обратите внимание: Условие договора, ограничивающее право товарища знакомиться со всей документацией по ведению дел товарищества - незаконно и является ничтожным (ст.1045 ГК РФ).
В соответствии с положениями ст.1046 ГК РФ, порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением.
При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.
На основании ст.1048 ГК РФ, прибыль, полученная товарищами в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей, если иное не предусмотрено:
- договором простого товарищества,
- иным соглашением товарищей.
Договор простого товарищества прекращается вследствие:
- Объявления кого-либо из товарищей недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим*.
- Объявления кого-либо из товарищей несостоятельным (банкротом)*.
- Смерти товарища или ликвидации либо реорганизации участвующего в договоре простого товарищества юридического лица*. Договором или соглашением может быть так же предусмотрено замещение умершего товарища (ликвидированного или реорганизованного юридического лица) его наследниками (правопреемниками).
- Отказа кого-либо из товарищей от дальнейшего участия в бессрочном договоре простого товарищества*. Заявление об отказе от бессрочного договора простого товарищества должно быть сделано не позднее чем за три месяца до предполагаемого выхода из договора. При этом, даже если товарищами было заключено соглашение об ограничении права на отказ от бессрочного договора простого товарищества, оно незаконно и является ничтожным.
- Расторжения договора простого товарищества, заключенного с указанием срока, по требованию одного из товарищей в отношениях между ним и остальными товарищами*.
- Истечения срока договора простого товарищества.
- Выдела доли товарища по требованию его кредитора*
При прекращении договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение, пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения , если иное не предусмотрено соглашением сторон.
С момента прекращения договора его участники несут солидарную ответственность по неисполненным общим обязательствам в отношении третьих лиц.
Раздел имущества, находившегося в общей собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в порядке, установленном ст.252 ГК РФ.
Недвижимость, которая будет создана или приобретена в будущем
В некоторых случаях договор совместной деятельности заключается в целях строительства недвижимости, подлежащей продаже в будущем.При осуществлении такого рода отношений необходимо учитывать мнение Пленума ВАС РФ, выраженное в Постановлении от 11.07.2011г. №54«О некоторых вопросах разрешения споров, возникающих из договоров по поводу недвижимости, которая будет создана или приобретена в будущем».
Согласно п.4 данного Постановления, при рассмотрении споров, вытекающих из договоров, связанных с инвестиционной деятельностью в сфере финансирования строительства или реконструкции объектов недвижимости, судам следует устанавливать правовую природу соответствующих договоров и разрешать спор по правилам глав 30 («Купля-продажа»), 37 («Подряд»), 55 («Простое товарищество») Кодекса и т.д.
Если не установлено иное, судам надлежит оценивать договоры, связанные с инвестиционной деятельностью в сфере финансирования строительства или реконструкции объектов недвижимости, как договоры купли-продажи будущей недвижимой вещи .
При этом судам необходимо учитывать, что положения законодательства об инвестициях (в частности, статьи 5 Закона РСФСР «Об инвестиционной деятельности в РСФСР», статьи 6 Федерального закона «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений») не могут быть истолкованы в смысле наделения лиц, финансирующих строительство недвижимости, правом собственности (в том числе долевой собственности) на возводимое за их счет недвижимое имущество.
Право собственности на объекты недвижимости возникает у лиц, заключивших договор купли-продажи будущей недвижимой вещи (включая случаи, когда натакого рода договоры распространяется законодательство об инвестиционной деятельности), по правилам пункта 2 статьи 223 ГК РФ, то есть с момента государственной регистрации в ЕГРП этого права за покупателем.
В соответствии с п.6 Постановления, в случаях, когда по условиям договора:
- одна сторона, имеющая в собственности или на ином праве земельный участок , предоставляет его для строительства здания или сооружения,
- другая сторона обязуется осуществить строительство, к отношениям сторон по договору подлежат применению правила главы 37 ГК РФ, в том числе правила параграфа 3 названной главы («Строительный подряд»).
Сторона, осуществившая строительство, имеет право на оплату выполненных работ в соответствии с договором, а при неисполнении стороной, предоставившей земельный участок, обязанности по их оплате может требовать от нее возмещения причиненных убытков, уплаты предусмотренной договором неустойки, а также воспользоваться правом, предоставленным ей статьей 712 ГК РФ.
Если по условиям договора сторона, осуществившая строительство, имеет право в качестве оплаты по нему получить в собственность помещения в возведенном здании, названный договор следует квалифицировать как смешанный (пункт 3 статьи 421 ГК РФ) и к обязательству по передаче помещений применяются правила о купле-продаже будущей недвижимой вещи с учетом разъяснений, содержащихся в пунктах 2, 3 и 5 настоящего Постановления.
На основании п.7 Постановления, 7. вслучаях когда из условий договора усматривается, что каждая из сторон вносит вклады:
- передает земельный участок,
- вносит денежные средства,
- выполняет работы,
- поставляет строительные материалы,
- и т.д.,
Бухгалтерский учет совместной деятельности товарищей
Правила и порядокотражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации в случаях совместного осуществления операций, совместного использования активов и совместного осуществления деятельностиустановлены .Согласно , информация об участии в совместной деятельности подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации при наличии договоров, условиями которых устанавливается распределение между участниками обязанностей по финансовой и иной совместно осуществляемой деятельности с целью получения экономических выгод или дохода .
На основании , ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.
При отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций, связанных с участием в совместной деятельности (договоре простого товарищества):
- организация-товарищ руководствуется пунктами 13 - 16 настоящего Положения,
- товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором простого товарищества, руководствуется пунктами 17 - 21 настоящего Положения.
- Бухгалтерский учет у товарища, ведущего общие дела.
- операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности,
- операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности.
Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу, осуществляются в общеустановленном порядке.
Согласно п.18 ПБУ 20/03, имущество, внесенное участниками договора, учитывается товарищем, ведущему общие дела, обособленно - на отдельном балансе.
Вклады, внесенные участниками совместной деятельности, учитываются товарищем, ведущим общие дела:
- на счете по учету вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором .
- По Дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и Кредиту счета 80 «Вклады товарищей».
Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.
*Утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94н.
Приобретенное или созданное в ходе осуществления договора о совместной деятельности имущество отражается в бухгалтерском учете:
- в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и т.д.
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в рамках отдельного баланса осуществляется в общеустановленном порядкевне зависимости от фактического срока их использования и применяемых ранее способов начисления амортизации до заключения договора о совместной деятельности.
- Бухгалтерский учет у товарищей - участников договора о совместной деятельности.
- в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.
Соответственно, в учете товарища передача вклада по договору совместной деятельности отражается следующими проводками:
- По Дебету счета 58.4 «Вклады по договору простого товарищества» и Кредиту счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.)
- прибыль или убытки по совместной деятельности, подлежащие получению или распределенные между товарищами.
- По Дебету счета 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим расчетам» и Кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» - получена прибыль по результатам совместной деятельности.
- По Дебету счета 91.2 «Прочие расходы» и Кредиту счета 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим расчетам» - получен убыток по результатам совместной деятельности
- погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений.
- прочих доходов или прочих расходов при формировании финансового результата.
Стороны могут осуществлять совместную деятельность в силу разных причин. Например, когда у инвесторов есть дополняющие навыки и профессиональные знания; или когда необходимо разделить риски, связанные с проектом; или если проект может воспользоваться экономией от масштаба, когда участвуют два или более инвесторов; или если размер проекта настолько велик, что возможностей одного инвестора недостаточно. Целью совместной деятельности может быть как разделение затрат, так и соображения выгоды.
МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность» применяется для учёта совместной деятельности в финансовой отчётности сторон. Этот стандарт заменяет МСФО (IAS) 31 «Участие в совместной деятельности». МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность» применяется для отчетных периодов, начинающихся 1 января 2013 года или после этой даты. При одновременном принятии всего пакета выпущенных стандартов разрешается досрочное применение этого стандарта.
Определения
Совместная деятельность(joint arrangement) –это деятельность, совместно контролируемая двумя или более сторонами.
Совместный контроль(joint control) – закрепленное в договоре разделение контроля, существующее только тогда, когда решения относительно значимых видов деятельности требуют единогласного решения сторон, совместно осуществляющих контроль.
Совместные операции(joint operation) – совместная деятельность, которая предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем, прав на активы и ответственности по обязательствам, связанным с деятельностью.
Совместное предприятие(joint venture) – совместная деятельность, которая предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на чистые активы деятельности.
Сторона совместной деятельности(party to a joint arrangement) –компания, участвующая в совместной деятельности, независимо от того, осуществляет ли она совместный контроль или нет.
Значимые виды деятельности(relevant activities) –для целей данного МСФО, это деятельность объекта инвестиций, которая оказывает значительное влияние на доход объекта инвестиций.
Совместная деятельность
Совместная деятельность обладает следующими особенностями:
Стороны связаны договорным соглашением.
Договорное соглашение предоставляет двум или большему числу сторон совместный контроль над деятельностью.
Соглашение не может быть квалифицировано как соглашение о совместном контроле, если одна сторона имеет возможность единолично осуществлять контроль
то есть если одна сторона обладает полномочиями самостоятельно принимать ключевые решения.
Договор о совместной деятельности определяет условия, на которых стороны участвуют в соглашении. Пункты, которые обычно раскрываются в договоре, представлены ниже:
цель соглашения и его продолжительность;
характер деятельности, выполняемый в рамках соглашения;
порядок назначения членов управляющего органа и как принимаются решения;
капитальные или другие вложения, требуемые от сторон; и
порядок разделения активов и обязательств, доходов и расходов, прибылей и убытков.
Договорное соглашение обычно является письменным соглашением между сторонами; оно также может быть в виде документально оформленной дискуссии, хотя эта форма встречается реже. Совместный контроль также может быть утвержден местным законодательством или другими установленными законом механизмами или как часть регулирующих правил компании, отдельно или совместно с другим договорным соглашением между сторонами.
Совместный контроль
Совместный контроль – это ключевое определение стандарта. Под совместным контролем необходимо понимать закрепленное договором разделение контроля, существующее только тогда, когда решения относительно ключевых видов деятельности требуют единогласного решения сторон, совместно осуществляющих контроль.
Совместный контроль и контроль – это взаимоисключающие понятия. Как минимум две стороны должны осуществлять совместный контроль при этом, разделение контроля должно быть закреплено договором, согласно которому решения относительно ключевых видов деятельности требуют единогласного решения сторон.
Каждая из компаний A, B, C и D владеют 25% голосующих акций компании J. Для принятия решения в компании J необходимо 75% голосов.
Являет ли компания J совместно контролируемой?
Компания J не является совместно контролируемой. Для того чтобы компании J быть совместно контролируемой, необходимо, чтобы решения могли приниматься только при единогласии сторон, осуществляющих совместный контроль. Правила принятия решений в компании J позволяют принимать решения при согласии любой комбинации, состоящей из трёх сторон из четырёх. Стандарт называет такую ситуацию коллективным/групповым контролем. Каждый инвестор будет отражать инвестицию в компанию J как инвестицию в ассоциированную компанию, так как каждый инвестор может оказывать существенное влияние на компанию J, но не может осуществлять совместный контроль.
МСФО (IFRS) 11 определяет ключевые виды деятельности как виды деятельности, существенно влияющие на доходы в рамках совместной деятельности.
Для определения ключевых видов деятельности необходимо использовать профессиональное суждение. IFRS (МСФО) 11 приводит некоторые примеры:
покупка или продажа товаров или услуг;
управление финансовыми активами в течение их срока службы;
выбор, приобретение или продажа активов;
исследования и разработка новых продуктов или процессов; и
определение ресурсов финансирования и привлечение финансирования.
Виды совместной деятельности
Существует два вида совместной деятельности
совместные операции, и
совместные предприятия.
В соответствии с МСФО (IFRS) 11 вид совместной деятельности, в котором компания является стороной, будет зависеть от прав и обязанностей, вытекающих из соглашения.
В таблице ниже приводится сравнение двух типов совместной деятельности:
|
Совместные операции |
Совместные предприятия |
|
|
Условия соглашения |
Стороны имеют права на активы и обязанности по выполнению обязательств, относящихся к совместной деятельности. |
Стороны имеют право на чистые активы, относящиеся к совместной деятельности. |
|
Права на активы |
Сторонам принадлежат доли в активах, определенные в соответствующих пропорциях. |
Активы принадлежат совместному предприятию. Стороны соглашения напрямую не имеют права собственности на активы. |
|
Обязанности по выполнению обязательств |
Стороны разделяют все обязательства, обязанности, затраты и расходы в соответствующих пропорциях. Стороны несут ответственность по требованиям третьих лиц в отношении совместных операций. |
Совместное предприятие несёт ответственность по своим обязательствам и долгам. Стороны несут ответственность по требованиям третьих лиц в отношении совместного предприятия только в сумме своих вложений в совместное предприятие или в сумме обязательств по неоплаченным взносам в совместное предприятие, или и того, и другого. Кредиторы совместного предприятия не имеют права перевода требований в отношении обязательств или долгов совместного предприятия на стороны соглашения. |
|
Доходы и расходы, прибыли и убытки |
Соглашение устанавливает правила распределения доходов и расходов на основании соответствующего участия сторон в деятельности. Пропорция распределения доходов и расходов может отличаться от долей в соглашении. |
Соглашение устанавливает доли сторон в прибылях и убытках совместного предприятия. |
Следующая схема помогает определить вид совместной деятельности:
Совместная деятельность осуществляется при создании
отдельного предприятия ?
Совместные операции
↓ Да
Предполагает лиюридическая форма или договорное →
соглашение между сторонами наличие у сторон прямых прав
на активы и обязанности по выполнению обязательств ? Да
↓ Нет
Есть лидругие условия илифакторы , которые ведут к →
получению сторонами прямыхправ на активы и
обязанностей по выполнению обязательств ? Да
↓ Нет
Совместное предприятие
Учёт совместной деятельности
активы, включая свою долю в активах в совместной деятельности;
обязательства, включая свою долю в обязательствах в совместной деятельности;
выручку от продажи своей доли продукции, выпускаемой в рамках совместных операций;
свою выручку и долю выручки от продукции, выпускаемой в рамках совместных операций;
расходы, включая свою долю в расходах, которые были понесены в рамках совместных операций.
Участник совместных операций – сторона совместной деятельности, осуществляющая совместный контроль, в отношении своего вложения в совместные операции должна отразить:
Согласно МСФО (IFRS) 11, в случае, когда участник совместных операций вступает в сделку с совместными операциями, он совершает сделку с другими участниками совместных операций. Прибыли и убытки участника совместных операций в результате данной сделки должны отражаться в доле, соответствующей проценту владения других участников.
Такое отражение используется для собственной финансовой отчётности участника совместных операций, аналогичный подход применяется при составлении консолидированной финансовой отчётности участника совместных операций, если таковая необходима.
Участник совместного предприятия - сторона совместной деятельности, осуществляющая совместный контроль, в отношении инвестиций в совместное предприятие должна использовать метод долевого участия, установленный изменённым МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании и совместные предприятия».
Согласно методу долевого участия доля контролируемых активов и обязательств показывается отдельной строкой в отчёте о финансовом положении участника, а доля контролируемых доходов и расходов показывается отдельной строкой в отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе участника.
Инвестиция в совместное предприятие будет отражена в отдельной строке отчёта о финансовом положении. Инвестиция первоначально учитывается по фактическим затратам, а затем корректируются на долю в прибылях и убытках и прочем совокупном доходе совместного предприятия, заработанных после приобретения. Если в момент приобретения инвестиции были существенные отличия между балансовой и справедливой стоимостью чистых активов совместного предприятия и если существуют различия между учетной политикой совместного предприятия и участника совместного предприятия, то доля в прибылях и убытках должна быть скорректирована с помощью соответствующих поправок. Текущая стоимость инвестиций уменьшается на сумму полученных дивидендов.
Если доля участника в убытках совместного предприятия превышает его долю инвестиций в него, то он прекращает признание дальнейших убытков. Дальнейшие убытки признаются только, если у компании есть юридическая или конструктивная обязанность по выполнению обязательств, связанных с этими убытками. Поскольку метод долевого участия применяется для учета совместной деятельности тогда, когда инвестор имеет право на долю в чистых активах, а не на долю в обязательствах, маловероятно, что такая обязанность существует. Однако следует внимательно подходить к оценке совместной деятельности.
Финансовая информация, используемая инвестором при применении метода долевого участия, должны быть за тот же отчётный период, что и составляемая отчётность (исключение – если это не является практически возможным). Разница между отчетными датами не должна превышать трех месяцев. В любом случае необходимо сделать поправки на все существенные операции, прошедшие за период между разными отчётными датами.
Прибыли и убытки, возникшие от операций между совместным предприятием и участником совместного предприятия, независимо от направления продаж должны признаваться в доле, соответствующей проценту владения других участников совместного предприятия. Исключаемые прибыли и убытки представляют собой нереализованные через продажу третьим сторонам прибыли и убытки.
Пересмотренный МСФО (IAS) 28 не предоставляет отдельного практического руководства по исключению учета нереализованных прибылей и убытков. В случае если продавцом является совместное предприятие, есть два варианта отражения: на сумму нереализованной прибыли уменьшается инвестиция в совместное предприятие или уменьшается стоимость активов, полученных в результате операции. В случае если продавцом является участник совместного предприятия, на
сумму нереализованной прибыли уменьшается инвестиция в совместное предприятие, поскольку проданные активы были переданы в совместное предприятие.
Не все стороны совместной деятельности осуществляют совместный контроль. Некоторые стороны могут иметь возможность только на ограниченное участие, в таком случае отражение совместной деятельности может отличаться:
Совместные операции
Отражение такое же, как у сторон, осуществляющих совместный контроль; в случае, когда сторона не имеет прямые права на активы и обязанности по выполнению обязательств, то в соответствии с другими применимыми МСФО.
Совместные предприятия
Существенное влияние: Отсутствие существенного
Учёт по методу долевого участия Учёт в соответствии с МСФО
(IFRS) 9 «Финансовые инструменты»
I. Предмет договора
1. и (наименование участников договора) обязуются совместно действовать для достижения общих хозяйственных целей, как-то:
(характер деятельности, задачи, цели)
2. Руководство совместной деятельностью возлагается на , которой выдается доверенность.
3. Формы участия сторон в достижении целей, указанных в п.1.1. договора (денежные взносы, имущество, трудовое участие):
3.1. (наименование организации, форма участия)
4. Сроки выполнения работ (этапов) определяются календарным планом либо Особыми условиями (нужное подчеркнуть) и прилагаются к договору.
5. Порядок сдачи-приемки выполненных работ (этапов), состав приемочной комиссии, перечень представляемых документов определяются соглашением сторон.
6. Использование полученной (произведенной) в результате совместной деятельности продукции осуществляется (наименование организации, порядок использования) с распределением доходов: (порядок и размер).
II. Обязанности сторон
7. (наименование организации) выполняет следующие виды работ:
8. (наименование организации) выполняет следующие виды работ:
Своими силами либо с привлечением (наименование организации) в сроки, указанные в .
9. Финансирование работ осуществляется либо из средств (источник финансирования).
10. (наименование организации) содействует практической реализации настоящего договора и осуществляет контроль за выполнением сторонами возложенных на них обязательств.
11. Другие обязательства: .
III. Размер и порядок оплаты
12. При выполнении обязательств по настоящему договору оплата производится в следующем порядке: (наименование организации, источник, размер, порядок).
13. Причитающиеся суммы перечисляются на р/счет путем не позднее (сроки).
14. Дополнительные соглашения: .
IV. Ответственность сторон
15. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств, предусмотренных настоящим договором, виновная сторона возмещает другой стороне (сторонам) понесенные убытки.
16. Нарушение договорных обязательств влечет уплату виновной стороной неустойки (штрафа), размер которой определяется соглашением сторон в Особых условиях к настоящему договору.
17. Уплата неустойки (штрафа) не освобождает стороны от выполнения обязательств по настоящему договору.
V. Досрочное расторжение договора
18. При неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательств по настоящему договору одной из сторон (сторонами) другая сторона (стороны) вправе в одностороннем порядке расторгнуть настоящий договор с виновной стороной и предъявить требования о возмещении понесенных убытков.
19. В случае установления нецелесообразности или невозможности дальнейшего проведения работ или установления неизбежности получения отрицательного результата заинтересованная сторона (стороны) вносит предложение о досрочном расторжении настоящего договора, которое должно быть рассмотрено в -дневный срок.
VI. РЕКВИЗИТЫ И ПОДПИСИ СТОРОН
Сторона 1
- Юридический адрес:
- Почтовый адрес:
- Телефон/факс:
- ИНН/КПП:
- Расчетный счет:
- Банк:
- Корреспондентский счет:
- БИК:
- Подпись:
Сторона 2
- Юридический адрес:
- Почтовый адрес:
- Телефон/факс:
- ИНН/КПП:
- Расчетный счет:
- Банк:
- Корреспондентский счет:
- БИК:
- Подпись:
"Бухгалтерский учет", N 12, 1999
Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 31 "Учет участия в совместной деятельности" утвержден Комитетом по МСФО в ноябре 1990 г. Совместная деятельность (joint ventures) - соглашение между двумя или более сторонами об осуществлении какой-либо экономической деятельности под совместным контролем. При этом контроль понимается как способность определять финансовую и хозяйственную политику при ведении экономической деятельности в целях получения выгоды. В зависимости от возможности совместно контролировать сторона может выступать по отношению к совместной деятельности либо как участник, либо как инвестор. В последнем случае сторона участвует в совместной деятельности, но не может совместно с другими участниками осуществлять контроль.
Порядок отражения совместной деятельности в финансовой отчетности зависит от формы ведения такой деятельности. Различают следующие формы: совместно контролируемые операции, совместно контролируемое имущество и совместно контролируемое предприятие.
Все они отвечают следующим критериям. Два или более участника связаны соглашением, предусматривающим совместный контроль. Соглашение о совместном контроле обычно заключается в письменной форме и регламентирует такие вопросы, как характер деятельности, ее продолжительность, требования к отчетности, органы управления и право голоса каждого из участников, внесение вкладов участниками, а также порядок распределения между участниками результатов деятельности - прибылей и убытков. Деятельность, по которой соглашение о совместном контроле отсутствует, не считается совместной для целей финансовой отчетности.
В соглашении может предусматриваться назначение оператором (или управляющим) совместной деятельности одного из участников. Однако предполагается, что оператор не определяет единолично финансовую и хозяйственную политику. Если оператор сам определяет политику, то вложения в контролируемое оператором - участником предприятие рассматриваются для целей финансовой отчетности как вложения в дочернюю компанию, а не как совместная деятельность. Если участник не осуществляет контроль (единолично или совместно) над предприятием, но имеет существенное влияние (т.е. участвует в принятии решений по вопросам финансовой и хозяйственной политики), то вложения в компанию представляются в финансовой отчетности как вложения в ассоциированную компанию.
Совместно контролируемые операции
При совместно контролируемых операциях (jointly controlled operations) участники используют имущество и другие ресурсы без образования юридического лица или финансовой структуры, обособленной от участников. Каждый из участников несет свои расходы, остается собственником имущества, привлекает средства для финансирования, которые признает своими обязательствами. В соглашении о совместной деятельности обычно раскрывается механизм распределения совместных расходов и доходов. Операции, осуществляемые участником в рамках совместной деятельности, практически не отличаются от обычных. Примером совместно контролируемых операций может быть совместное производство продукции, поиск рынка сбыта и непосредственно сбыт. В этих случаях каждый участник отвечает за определенный этап совместно контролируемого процесса, несет расходы и имеет право на часть прибыли от продажи продукции.
Участие в совместно контролируемых операциях отражается в финансовой отчетности путем признания контролируемых участником активов, возникших в связи с ними обязательств, а также расходов и части прибыли от продажи в результате совместной деятельности продукции, товаров или услуг. При подготовке сводной финансовой отчетности какие-либо специальные корректировки в части информации об участии в совместной деятельности не производятся, поскольку соответствующие активы, обязательства, доходы и расходы уже отражены участником в собственной финансовой отчетности. Отдельной финансовой отчетности по совместно контролируемым операциям не требуется. Вместе с тем в компании может составляться управленческая отчетность для оценки результатов совместной деятельности руководством.
Совместно контролируемое имущество
Совместно контролируемое имущество (jointly controlled assets) часто предполагает не только совместный контроль, но и совместное владение участниками имуществом, переданным или приобретенным для ведения совместной деятельности и используемым для получения экономических выгод. Эта форма совместной деятельности, как правило, не связана с образованием юридического лица или финансовой структуры, действующей обособленно от участников. Каждый участник несет оговоренную часть расходов и имеет право на часть получаемой в результате деятельности продукции. Примером такого имущества может быть газопровод, совместно контролируемый и эксплуатируемый несколькими газодобывающими компаниями. Каждая компания оплачивает часть расходов по эксплуатации и имеет право использовать газопровод для транспортировки добытого ею газа.
Каждый участник отражает в своей финансовой отчетности приходящуюся на него долю в совместно контролируемом имуществе. Данные группируются в зависимости от характера активов (а не отражаются одной суммой как вложения), возникших у участника обязательств, доли участника в обязательствах, полученных в связи с совместной деятельностью, дохода от продажи или использования доли участника в продукции вместе с расходами, понесенными участниками в ходе совместной деятельности, расходов, понесенных участником в отношении доли участия в совместной деятельности. Поскольку активы, обязательства, доходы, расходы, относящиеся к совместно контролируемому имуществу, признаются в финансовой отчетности участника, специальных корректировок для составления сводной финансовой отчетности не требуется. Подход к отчетности о совместно контролируемом имуществе аналогичен подходу в отношении совместно контролируемых операций. Бухгалтерский учет по собственно совместной деятельности может быть ограничен учетом расходов, которые возникают у участников и подлежат распределению между ними.
Совместно контролируемое предприятие
Совместно контролируемое предприятие (jointly controlled entity) предполагает создание обособленного субъекта экономической деятельности, в котором каждый участник имеет долю и совместно с другими участниками осуществляет контроль в соответствии с соглашением о совместной деятельности. Совместно контролируемое предприятие (далее - СКП) может заключать контракты и привлекать необходимые средства для финансирования. Оно самостоятельно контролирует свое имущество, несет расходы и получает доходы. Каждый участник имеет право на часть результата деятельности СКП. Примером данной формы совместной деятельности выступает предприятие, создаваемое для осуществления экономической деятельности в определенной стране между компанией, выходящей на данный рынок, и правительством этой страны или соответствующим уполномоченным органом.
СКП ведет самостоятельный бухгалтерский учет и составляет финансовую отчетность согласно требованиям законодательства страны местонахождения предприятия и МСФО. Имущество, внесенное каждым из участником, отражается в финансовой отчетности участника (отличной от сводной) как вложение в совместную деятельность.
В сводной финансовой отчетности участника участие в СКП может отражаться с помощью метода пропорциональной консолидации, который является нормативным, или метода долевого участия (допустимым альтернативным методом).
Метод пропорциональной консолидации (proportionate consolidation method) предусматривает постатейное сложение показателей участия в активах, обязательствах, доходах и расходах СКП с соответствующими статьями финансовой отчетности участника предприятия. Другой вариант этого метода заключается в представлении показателей участия в активах, обязательствах, доходах и расходах СКП обособленно в качестве отдельных статей в сводной финансовой отчетности участника. Метод пропорциональной консолидации во многом аналогичен методу отражения вложений в дочерние компании, установленному в МСФО 27 "Сводная финансовая отчетность и учет вложений в дочерние компании". Доля участия в основных средствах СКП может быть либо включена в основные средства без обособления, либо представлена обособленно (отдельной статьей) как часть основных средств группы. Использование этого метода должно быть прекращено с даты утраты участником возможности совместно с другими участниками контролировать СКП.
В качестве альтернативного МСФО 31 предлагает (но не предписывает) метод долевого участия (equity method). Такой подход обусловлен тем, что метод пропорциональной консолидации позволяет более точно отражать экономическую сущность участия в СКП, т.е. контроль со стороны участника за долей будущих экономических выгод от совместной деятельности. Метод долевого участия подробно описан в МСФО 28 "Учет вложений в ассоциированные компании". Применительно к СКП он состоит в признании участия в предприятии первоначально в размере фактических затрат и последующей корректировке этого показателя. Корректировка ведется с учетом изменений, произошедших в чистых активах СКП, приходящихся на долю участника, с момента ее приобретения. Отчет о прибылях и убытках отражает долю участника в результатах деятельности совместного предприятия. Использование метода должно быть прекращено с даты утраты участником возможности совместно с другими участниками контролировать СКП или потери существенного влияния.
В ряде случаев не применяются ни метод пропорциональной консолидации, ни метод долевого участия, в частности, когда доля в СКП приобретена исключительно для перепродажи в ближайшем будущем, когда в отношении участия в СКП существуют долгосрочные ограничения, существенно ухудшающие возможность передачи средств участнику предприятия. В обоих случаях участник должен отражать свою долю как вложения в соответствии с МСФО 25 "Учет инвестиций" <*>. Если СКП становится дочерним по отношению к участнику, то с этого момента участник отражает свое участие в соответствии с МСФО 27.
Раскрытие информации
В отношении совместной деятельности в финансовой отчетности участника (сводной и индивидуальной) раскрывается следующая информация:
- общая информация о совместной деятельности, в частности перечень и характер участия в существенной совместной деятельности. По СКП необходимо раскрыть долю участия в процентах. При применении инвестором метода долевого участия или построчного сложения по методу пропорциональной консолидации инвестору необходимо определить общую сумму текущих и долгосрочных активов, текущих и долгосрочных обязательств, доходов и расходов, относящихся к доле его участия в совместном предприятии;
- инвестиционные обязательства, связанные с участием в совместной деятельности;
- условные события.
В качестве примера раскрытия информации о совместной деятельности рассмотрим извлечение из сводной финансовой отчетности группы компаний "CALIDA" (Швейцария) за год, закончившийся 31 декабря 1997 г.
Тыс. швейц. фр.
"Natural Textiles Limited" (г. Бангалор, Индия)
Компания "Natural Textiles Limited" (г. Бангалор, Индия) создана в декабре 1994 г. вместе с партнером - компанией "Phulchand Export Limited" (г. Бомбей) с целью разработки и производства одежды, а также дистрибьюторской деятельности. Представленная ниже информация отражает активы и обязательства, выручку от продажи и расходы совместного предприятия. Соответствующие данные включены в бухгалтерский баланс Группы как вложения в совместно контролируемые предприятия, а в отчет о прибылях и убытках Группы - как доля расходов совместно контролируемых предприятий.
Тыс. швейц. фр.
| 1997 | 1996 | |
| Текущие активы | 979 | 1089 |
| Основные средства | 1715 | 1733 |
| Прочие долгосрочные активы | 338 | 349 |
| 3032 | 3171 | |
| Текущие обязательства | 1038 | 1549 |
| Долгосрочные обязательства | 800 | - |
| 1838 | 1549 | |
| Чистые активы | 1194 | 1622 |
| Доля Группы, 50% | 597 | 811 |
| Выручка от продаж | 1860 | 1121 |
| Расходы | -2321 | -1772 |
| Прочие доходы | 33 | 29 |
| Убыток до налогообложения | -428 | -622 |
| Налоги | - | - |
| Чистый убыток | -428 | -622 |
| Доля Группы, 50% | -214 | -311 |
"Intipor - Industrias Texteis" (г. Санто Тирсо, Португалия)
В декабре 1996 г. компания "CALIDA Holding AG" вместе с компанией "MAST industries, Inc." (г. Андова, США) учредила совместное предприятие в Португалии - компанию "Intipor - Industrias Texteis" (г. Санто Тирсо). Компания "MAST industries, Inc." является ведущим мировым производителем, импортером и дистрибьютором трикотажных изделий для мужчин, женщин и детей.
Коммерческая деятельность по производству трикотажных изделий начата в апреле 1997 г.
Представленная ниже информация отражает активы и обязательства, выручку от продажи и расходы совместного предприятия. Соответствующие данные включены в бухгалтерский баланс Группы как вложения в совместно контролируемые предприятия, а в отчет о прибылях и убытках Группы - как доля расходов совместно контролируемых предприятий.
Тыс. швейц. фр.
Специальные правила действуют для учета операций между участником и совместной деятельностью. Признание прибыли или убытка при продаже или внесении имущества участником в совместную деятельность должно отражать экономическое содержание операции. Так, при передаче участником вместе с имуществом существенных рисков и выгод от владения им участник должен признать только часть прибыли или убытка от продажи или передачи имущества, пока отчужденное имущество находится в совместной деятельности. Имеется в виду часть прибыли или убытка, приходящаяся на долю других участников. Если при продаже или внесении имущества выявляется снижение чистой продажной стоимости текущих активов или уменьшение (не временное) чистой балансовой стоимости долгосрочных активов, участник должен полностью признать соответствующий убыток <**>.
<**> Порядок определения убытка от снижения стоимости активов определен в МСФО 36 "Снижение стоимости активов".
При получении какого-либо имущества от совместной деятельности участник не должен признавать свою долю прибыли в стоимости этого имущества до тех пор, пока не перепродаст имущество на сторону. Порядок признания убытка от приобретения активов аналогичен порядку признания прибыли. Исключение составляет случай, когда убыток образуется в результате снижения чистой продажной стоимости текущих активов или уменьшения (не временного) чистой балансовой стоимости долгосрочных активов. Такой убыток признается немедленно и в полном объеме.
Инвестор, не осуществляющий контроль за совместной деятельностью, отражает участие в ней в соответствии с МСФО 25. При наличии у инвестора существенного влияния на совместную деятельность участие в ней отражается согласно МСФО 28.
Вознаграждение оператора (управляющего) совместной деятельностью является расходом для этой деятельности. В свою очередь, оператор (управляющий) учитывает вознаграждение по правилам, предусмотренным в МСФО 18 "Доходы".
Дома на набережных: выбираем новостройку у воды!
Рынок резинотехнических изделий в России: все надежды на оборонку Объем и структура выборки
Финансовые институты. Банки. Ценные бумаги. Ценные бумаги: понятие и виды План с8 ценные бумаги
Экономические школы о государственном регулировании экономики Определяющая роль принадлежит ценовому регулированию школа