Анализ платежей по налогу на прибыль. Анализ поступления налога на прибыль. Ставка налога на прибыль
Налоговая база по налогу на прибыль компании складывается их всех полученных доходов, как от реализации, так и внереализационных, за минусом имевшихся в том же отчетном периоде расходов. Таким образом, в самом общем приближении, это четыре основные составляющие в формуле, два с плюсом и два с минусом, которые и определяют с учетом применяемой ставки конечную сумму налога к уплате. Анализ прибыли до налогообложения, в том числе по данным показателям, позволяет судить об успешности работы компании в целом, а также о правильности ведения ее учета. Но обо всем по порядку.
Анализ налоговой базы своими силами
Налоговый кодекс довольно четко определяет перечень поступлений и затрат, которые в свою очередь образуют в сумме доходы от реализации (прямые и косвенные), внереализационные доходы и, соответственно, расходы на производство и реализацию и внереализационные расходы . В декларации по налогу на прибыль все эти показатели представлены общими суммами, а также с расшифровкой по отдельным статьям. Проследить информацию о доле тех или иных конкретных доходов или расходов можно и по учетным данным компании, например, в карточках по различным счетам плана счетов бухгалтерского учета. Важность подобного анализа прибыли до налогообложения сводится к оценке доли тех или иных показателей в общей базе по налогу на прибыль.
Так, например, для компании, которая занимается перепродажей товара, основная затратная статья – это стоимость продукции, приобретаемой для последующей реализации. И, соответственно, торговая наценка, которую использует такая компания в своей работе, должна покрывать все сопутствующие затраты, как то заработную плату персонала, стоимость аренды офиса и складских помещений, расходы на транспортировку и упаковку товара и т.д. Разумеется, деятельность организации будет прибыльной, только если закладываемая наценка покроет, в том числе, сам уплачиваемый налог на прибыль и прочие бюджетные платежи. Таким образом, рассматриваемая компания может составить простейшую диаграмму, в которой выделит процентные соотношения тех или иных статей затрат и конкретных видов получаемых доходов. Подобный анализ доходов и расходов текущего периода может помочь оптимизировать получаемую прибыль по аналогичной деятельности в будущем. Подобный анализ применим в отношении практически любой компании, чье направление деятельности в основном не меняется, то есть рассчитать подобную рентабельность в состоянии компании, оказывающие услуги, производственные организации, и так же фирмы, применяющие спецрежимы. Необходимо лишь учитывать особенности работы в рамках каждого такого коммерческого образования.
Анализ прибыли, проводимый налоговыми инспекторами
Если сами компании анализируют показатели собственной прибыли с целью оптимизировать затраты и повысить рентабельность, то представители проверяющих структур занимаются теми же самыми изысканиями с целью выявить налоговые нарушения, приводящие к занижению бюджетных отчислений. Делается это по данным представленной отчетности. Как уже было сказано выше, в декларации по налогу на прибыль выделяются большинство статьей по конкретным поступлениям и затратам, а также указывается общая сумма доходов и расходов. Эти показатели частенько сравниваются с данными за предыдущие годы, таким образом, отслеживается динамика в развитии компании и успешности ее коммерческой деятельности. Разумеется, демонстрация убытка по данным декларации может вызвать вопросы, особенно, если в прошлых периодах компания показывала стабильную прибыль.
Еще один способ анализа прибыли до налогообложения – сравнения показателей декларации с данными бухгалтерской отчетности, а также с информацией, представленной в декларации по НДС.
Так, по большинству доходных и расходных статей в налоговом и бухгалтерском учете можно выявить прямую зависимость. Информация по полученным доходам и произведенным расходам в рамках основной деятельности, а также по внереализационным показателям в большинстве своем одинакова, если речь не идет о каких-то специфических моментах. Но обычно в таких ситуациях тот или иной вид доходов или затрат просто отражается не в «основных» статьях, а в дополнительных – внереализационных в налоговом учете или в прочих в бухгалтерском. Таким образом, общая сумма доходов и расходов в подобных случаях совпадает. Впрочем, есть ситуации, когда те или иные показатели учитываются для целей бухгалтерского учета, но не учитываются в прибыльном налоге. Это скорее исключение, но забывать о нем тоже нельзя. Так, например, в бухгалтерском учете доходом считается безвозмездная финансовая помощь учредителя своей компании. В налоговом учете данное поступление не влияет на налоговую базу, если внес его учредитель с долей участия в уставном капитале от 51% и выше.
Аналогичная ситуация и с налоговой базой по прибыли и НДС. Обычно в двух декларациях совпадают, условно говоря, доходные части, то есть суммы заявленной реализации. Действительно, фирма на ОСН является плательщиком НДС, соответственно поступления от клиентов должны формировать по одинаковому принципу доходы, учитываемые для целей расчета налога на прибыль , и стоимость товаров, работ или услуг, облагаемую НДС. Обычно подобный анализ налоговые инспекторы проводят по итогам года, сравнивая данные в годовой декларации по налогу на прибыль и сумму соответствующих показателей в четырех квартальных отчетах по НДС. Это позволяет в большинстве своем нивелировать суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по полученным авансам, которые не являются доходом при использовании метода начисления по налогу на прибыль. Тем не менее, нельзя забывать и о том, что подобные авансы, учитываемые в налоговой базе по НДС, могут все же оставить некие нестыковки с прибылью до налогообложения на конец года. Есть так же ряд операций, учитываемых при расчете налога на добавленную стоимость, но вовсе не влияющих на прибыль. Так безвозмездная передача имущества стороннему лицу с точки зрения расчета НДС является реализацией, то есть 18/118 стоимости такого объекта необходимо учесть в увеличение налоговой базы. Однако по прибыли стоимость переданного имущества к доходам не относится, и повышению размера налога не влияет.
А вот отследить правильность отражения расходов между декларациями по налогу на прибыль и НДС нельзя. Прежде всего, потому что в общей сумме расходов по прибыли немалую часть затрат занимает фонд заработной платы, то есть сами оклады, начисляемые сотрудникам, а также взносы, уплачиваемые с этих сумм в фонды. Для целей расчета НДС данные суммы не имеют значения. Но и даже когда речь идет об обычных расчетах со сторонними поставщиками и подрядчиками, суммы расходов в двух декларациях не совпадают полностью в 99% случаев. Дело в том, что, приобретая товары или услуги у фирм и ]]> ИП на УСН ]]> , компания полностью учитывает уплаченную им стоимость в расходах по налогу на прибыль, но не отражает ее в декларации по НДС, который в документах от такого контрагента не выделяется.
Таким образом, если говорить об анализе прибыли до налогообложения, которую проводят контролеры по данным поданных отчетов, то нужно понимать, что речь идет о сравнении отдельных показателей, выделенных в тех или иных декларациях. В то же время, такой общий подход может быть применим и самой компанией, еще на этапе подготовки отчетности.
Результаты проведения проверочного анализа
Основное правило проведения анализа прибыли до налогообложения, как, впрочем, и отражения учетных данных компании в целом, заключается в том, что информация во всех подаваемых в ИФНС отчетах и декларациях должна предоставляться по общим прозрачным и объяснимым правилам. Проще говоря, нельзя исключать какие-то операции из одних отчетов, но включить их в другие. Если это сделано необоснованно, то такое некорректное отражение информации – первая и основная зацепка для более детальной проверки отчетности компании контролерами.
Выявленные в процессе проверки поданной отчетности нестыковки, как правило, наводят налоговиков на мысль о занижении сумм тех или иных налогов к уплате. В этом случае компании направляют требование о предоставлении письменных пояснений о расхождении показателей или приглашают на специальную комиссию, на которой будет разбираться возникшая ситуация. Наиболее неприятное последствие – назначение выездной проверки в отношении данной организации. В этом случае контролеры лично отправляются в офис компании с целью изучить учетные данные и организацию самого учетного процесса, что называется, воочию.
Но, разумеется, в случаях, когда по каким-то причинам заниженными согласно отчетным данным оказываются не доходы, а расходы организации , уменьшающие налоговую базу, претензий у контролеров не возникает. Правильность расчета налоговых платежей в этом случае не отслеживается. А указывать налогоплательщикам на то, что при верном отражении тех или иных показателей, они могли сэкономить на бюджетных отчислениях, инспекторы не обязаны, это задача самой компании.
Е.В. Попова,
аттестованный аудитор,
член Палаты налоговых консультантов
АУДИТОР
№11, 2010
В статье рассматривается методика анализа показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражающих расчеты с бюджетом по налогу на прибыль , проведение которого необходимо на этапе планирования проверки по разделу аудита «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».
Анализ показателей бухгалтерской отчетности организаций является необходимым этапом, проводимым при планировании аудита. Целями данного этапа являются предварительная проверка отчетности, а также понимание деятельности аудируемого лица и выявление областей возможного риска, необходимые при определении характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур.
В статье предложена методика анализа показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражающих расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, проведение которого необходимо на этапе планирования проверки по разделу аудита «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».
Методика проведения такого анализа может быть использована аудитором также при выполнении обзорной проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности в целях выражения негативной уверенности в заключении по результатам такой проверки. Это позволит получить достаточные надлежащие доказательства, необходимые при выражении аудитором мнения об отсутствии каких-либо фактов, которые дали бы основания полагать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность хозяйствующего субъекта не отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение хозяйствующего субъекта на конец отчетного года и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год (в отношении показателей, отражающих расчеты с бюджетом по налогу на прибыль).
Описанная в статье методика анализа показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражающих расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, эффективна при ее использовании в рамках планирования налогового аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Такой анализ дает изначальное представление о возможных несоответствиях данных и «узких местах», подлежащих детальной проверке, что помогает более рациональной и эффективной организации процесса по составлению плана и программы налогового аудита.
Основными направлениями анализа показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражающих расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, в целях выявления возможных несоответствий и противоречий являются:
проверка взаимоувязки соответствующих показателей бухгалтерской и налоговой отчетности, их соответствия данным регистров учета;
анализ соответствующих показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом их динамики и соотношений.
Информационная база анализа
Информационная база, используемая аудитором при анализе бухгалтерской отчетности, включает:
нормативно-правовые акты, регулирующие вопросы формирования показателей бухгалтерской отчетности, отражающих расчеты по налогу на прибыль;
приказ об учетной политике организации;
регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского и налогового учета.
Основными нормативно-правовыми актами , применяемыми аудируемым лицом при отражении в бухгалтерской (финансовой) отчетности расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, являются следующие:
Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н;
приказ Минфина России от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» 1 ;
1 Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. вступает в силу приказ Минфина России от 02.07.10 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг, утвержденные Минфином России 23.04.04, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол от 22.04.04 № 25.
Аудируемое лицо при расчете налогооблагаемой прибыли и отражении данных в налоговой декларации по налогу на прибыль в первую очередь использует следующие основные нормативно-правовые акты:
международные соглашения и конвенции, регулирующие отдельные моменты налогообложения;
ГК РФ и НК РФ;
приказ Минфина России от 05.05.08 № 54н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения».
Ответственность за соблюдение аудируемым лицом требований нормативных правовых актов Российской Федерации, а также за предотвращение и обнаружение фактов несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации несет руководство аудируемого лица.
Анализ учетной политики проводится аудитором на предмет правильности выбора аудируемым лицом одного из способов отражения в бухгалтерской отчетности показателей, связанных с расчетом по налогу на прибыль.
1. Согласно п. 3 ПБУ 18/02 информация о постоянных и временных разницах может формироваться в бухгалтерском учете :
на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета;
в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.
Один из предложенных способов формирования информации о постоянных и временных разницах должен быть закреплен в учетной политике организации.
2. Согласно п. 19 ПБУ 18/02 отражение отложенных налоговых активов и обязательств в бухгалтерском балансе возможно двумя способами :
развернутой суммой в активе и пассиве бухгалтерского баланса ;
сальдированной (свернутой) суммой в активе или пассиве бухгалтерского баланса.
Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном соблюдении следующих условий:
наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.
Один из предложенных способов отражения отложенных налогов должен быть закреплен в учетной политике организации.
3. Согласно п. 22 ПБУ 18/02 определение величины текущего налога на прибыль в целях его отражения в Отчете о прибылях и убытках может быть произведено :
на основании данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;
на основании налоговой декларации по налогу на прибыль. В этом случае величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Один из предложенных способов определения текущего налога на прибыль должен быть закреплен в учетной политике организации.
При проведении анализа учетной политики для целей налогового учета аудитор должен получить представление:
о порядке ведения налогового учета, выбранном организацией (ст. 313 НК РФ);
о формах налоговых регистров, применяемых в организации (ст. 313 НК РФ).
К регистрам бухгалтерского учета , по данным которых происходит формирование показателей бухгалтерской отчетности, отражающих расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, относятся:
данные по счету 99 «Прибыли и убытки» (обороты счета и сальдо на конец проверяемого периода);
данные по счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль» (обороты счета и сальдо на конец проверяемого периода);
данные об оборотах между счетами 99 «Прибыли и убытки» и 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль»;
данные об оборотах между счетами 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет»;
данные по счету 09 «Отложенные налоговые активы» (обороты счета и сальдо на конец проверяемого периода);
данные об оборотах между счетами 99 «Прибыли и убытки» и 09 «Отложенные налоговые активы»;
данные по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» (обороты счета и сальдо на конец проверяемого периода);
данные об оборотах между счетами 99 «Прибыли и убытки» и 77 «Отложенные налоговые обязательства».
В целях проверки достоверности данных регистров бухгалтерского учета, отражающих сведения о величине отложенных налогов и постоянных налоговых обязательствах (активах), а также задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль, используются регистры налогового учета , содержащие информацию:
о суммах временных разниц, приводящих к уменьшению налогооблагаемой прибыли в последующих периодах;
о суммах временных разниц, приводящих к увеличению налогооблагаемой прибыли в последующих периодах;
о суммах постоянных разниц, участвующих в расчете налоговой базы по налогу на прибыль в бухгалтерском (налоговом) учете, но не принимаемых для расчета налоговой базы в налоговом (бухгалтерском) учете как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Взаимоувязка показателей бухгалтерской и налоговой отчётности, отражающих расчёты по налогу на прибыль
Показателями бухгалтерской и налоговой отчетности, подлежащими сравнению, являются следующие:
а) в бухгалтерском балансе (форма № 1) 2:
строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
строка 145 «Отложенные налоговые активы»;
строка 515 «Отложенные налоговые обязательства»;
2 Номера строк и их названия приведены в соответствии с приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н.
б) в отчете о прибылях и убытках (форма №2):
строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»;
строка 141 «Отложенные налоговые активы»;
строка 142 «Отложенные налоговые обязательства».
строка 150 «Текущий налог на прибыль»;
строка 190 «Чистая (прибыль) убыток отчетного периода»;
строка 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»;
в)в налоговой декларации по налогу на прибыль:
строка 180 листа 02 «Текущий налог на прибыль».
Проверка взаимоувязки показателей, отражающих расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, проводится аудитором в два этапа.
На первом этапе аудитору следует руководствоваться формулой проверки, по существу вытекающей из требований п. 21 ПБУ 18/02 , согласно которым «текущим налогом на прибыль признается налог на при быль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода» .
Формула проверки имеет следующий вид:
Текущий налог на прибыль = Условный расход (доход) по налогу + ПНО - ПНА + Изменение ОНА - Изменение ОНО,
где ПНО - постоянное налоговое обязательство;
ПНА - постоянный налоговый актив;
ОНА - отложенный налоговый актив;
ОНО - отложенное налоговое обязательство.
При получении в налоговом учете по данным отчетного (налогового) периода убытка итогом вышеуказанной формулы должен быть ноль.
Если приведенное равенство не выполняется, то очевидно, что присутствующие в формуле показатели содержат ошибку. Одним из способов обнаружения такой ошибки, рекомендуемым Минфином России , является проверка сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива (обязательства). Такая проверка проводится путем сопоставления текущего налога на прибыль, взятого из налоговой декларации, с условным расходом и постоянным налоговым обязательством (активом), взятыми из отчета о прибылях и убытках (формы № 2):
в случае превышения данных строки 141 над данными строки 142 формы № 2 возникает сальдированная сумма ОНА, вели чина которой определяется следующим об разом:
Сальдированная сумма ОНА = Текущий налог на прибыль - Условный расход (доход) по налогу - ПНО + ПНА;
в противоположной ситуации возникает сальдированная сумма ОНО, определяемая по формуле:
Сальдированная сумма ОНО = Условный расход (доход) по налогу + ПНО - ПНА - Текущий налог на прибыль.
На втором этапе аудиторомпроверяется правильность формирования данных бухгалтерской отчетности путем их соотнесения с показателями регистров учета и. налоговой декларации, а также проведения взаимоувязки показателей формы № 1 и формы №"2. Порядок сопоставления данных, отражающих расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, приведен в табл. 1.
В табл. 2 приведен пример рабочего документа, в котором обобщается работа аудитора, проведенная в отношении сопоставимости показателей учета и отчетности и их взаимоувязки.
Таблица 1. Сопоставимость данных синтетического учета и регистров налогового учета сданными бухгалтерской и налоговой отчетности
| Показатели | Регистры бухгалтерского учета | Регистры налогового учета и отчетности | Данные бухгалтерского баланса | Данные отчета о прибылях и убытках |
| Прибыль до налогообложения | Данные оборотов по счету 99, отражающие финансовый результат без учета налогов и иных отчислений от чистой прибыли | X | X | Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» |
| Условный расход (доход) по налогу на прибыль | Обороты по счету 99 в корреспонденции со счетом 68 (субсчет «Налог на прибыль»), связанные с начислением условного расхода (Дт 99 Кт 68) и условного дохода (Дт 68 Кт 99) | X | X | Данные строки 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения», умноженные на ставку налога на прибыль |
| Чистая прибыль (убыток) | Обороты по счету 99 в корреспонденции со счетом 84, производимые при реформации: прибыль -Дт 99 Кт 84; убыток -Дт 84 Кт 99 | X | Изменение данных по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»* | Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»* |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Сальдо по счету 84 на конец отчетного периода | X | Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на конец отчетного периода | X |
| Текущий налог на прибыль | Сальдо по счету 68 на конец отчетного периода (субсчет «Налог на прибыль»)** | Данные декларации по налогу на прибыль по сроке 180 листа 02 | Частичное изменение данных по строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» (в части налога на прибыль) | Строка 150 «Текущий налог на прибыль» |
| Изменение ОНА | Сальдо дебетового и кредитового оборота по счету 09 | Суммы временных разниц, относящихся к отчетному периоду, приводящих к уменьшению налогооблагаемой прибыли в последующих периодах, умноженные на ставку налога на прибыль | Изменение данных по строке 145 «Отложенные налоговые активы» УП | Строка 141 «Отложенные налоговые активы» |
| Изменение ОНО | Сальдо кредитового и дебетового оборота по счету 77 | Суммы временных разниц, относящихся к отчетному периоду, приводящих к увеличению налогооблагаемой прибыли в последующих периодах, умноженные на ставку налога на прибыль | Изменение данных по строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» УП | Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства» |
| Остаток ОНА на конец отчетного периода | Сальдо по счету 09 на конец отчетного периода | Суммы накопленных и непогашенных - временных разниц, приводящих к уменьшению налогооблагаемой прибыли в последующих периодах, умноженные на ставку налога на прибыль | Строка 145 «Отложенные налоговые активы» на конец отчетного период УП | X |
| Остаток ОНО на конец отчетного периода | Сальдо по счету 77 на конец отчетного периода | Суммы накопленных и непогашенных временных разниц, приводящих к увеличению налогооблагаемой прибыли в последующих периодах, умноженные на ставку налога на прибыль | Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства» на конец отчетного периодауп | X |
| Списание ОНА | Обороты по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 09 | Суммы временных разниц, накопленных ранее и относящихся к выбывшим в отчетном периоде активам, не приводящих к уменьшению или увеличению налогооблагаемой прибыли в периодах, следующих за отчетным, умноженные на ставку налога на прибыль | X | Строка «Списание отложенных налоговых активов» |
| Списание ОНО | Обороты по дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом счета 99 | X | Строка «Списание отложенных налоговых обязательств» | |
| Начисление ПНО (ПНА) | Обороты по счету 99 в корреспонденции со счетом 68 (субсчет «Расчет налога на прибыль»), связанные с начислением ПНО (Дт 99 Кт 68) и ПНА (Дт 68 Кт 99) | Суммы постоянных разниц, участвующих в расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в бухгалтерском (налоговом) учете, но не принимаемых для расчета базы в налоговом (бухгалтерском) учете как отчетного, так и последующих отчетных периодов, умноженные на ставку налога на прибыль | X | Строка 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» |
* Данные формы № 1 и формы № 2 будут совпадать, если по итогам отчетного периода организацией не производилось распределение чистой прибыли, например на выплату дивидендов.
** Данные регистров бухгалтерского учета не будут отражать текущий налог на прибыль, если у организации на отчетную дату отсутствует переплата (недоплата) по налогу на прибыль, а также начисленные, но неоплаченные пени и штрафы. При переплате налога на прибыль у организации будет возникать дебиторская задолженность, отражаемая в бухгалтерском балансе по строке 240 «Краткосрочная дебиторская задолженность».
УПБ - при закреплении в учетной политике организации способа отражения временных разниц в бухгалтерском балансе свернуто (путем их сальдирования) отмеченные показатели будут совпадать в их сальдированной сумме.
Анализ показателей бухгалтерской (финансовой) отчётности, отражающих расчёты по налогу на прибыль
Основным инструментом при проведении анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности является применение аналитических процедур. При их применении аудитор осуществляют анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучает связь этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причины возможных отклонений от такой информации (п. 3 ФСАД № 20 ).
Таблица 2. Анализ сравнения результатов синтетического учета и регистров налогового учета с данными бухгалтерской и налоговой отчетности
| Показатели | Данные, тыс. руб. | Анализ соотношения данных (расхождения) | ||||||||
| Формы №1 | Формы №2 | Декларации по налогу на прибыль | бухгалтерского учета | Формы №1 и формы №2 | Формы №1 и декларации | Формы №1 и бухгалтерского учета | Формы №2 и декларации | Формы №2 и бухгалтерского учета | декларации и бухгалтерского учета | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 = 2-3 | 7 = 2-4 | 8 = 2-5 | 9 = 3-4 | 10 = 3-5 | 11 =4-5 |
| Изменение ОНА | X | X | X | X | ||||||
| Изменение ОНО | X | X | X | X | ||||||
| ОНА на конец отчетного периода | X | X | X | X | X | X | X | |||
| ОНО на конец отчетного периода | X | X | X | X | X | X | X | |||
| Текущий налог на прибыль (сальдо по счету 68 субсчет «Расчет налога на прибыль») | X | X | X | X | ||||||
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | X | X | X | X | ||||||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | X | X | X | X | X | X | X | |||
| Прибыль (убыток) до налогообложения | X | X | X | X | X | X | X | |||
| Прочие расходы из чистой прибыли | X | X | X | X | X | X | X | |||
| Списание ОНА | X | X | X | X | X | X | X | |||
| Списание ОНО | X | X | X | X | X | X | X | |||
| Постоянные налоговые обязательства (активы) | X | X | X | X | X | X | X | |||
| Дебиторская задолженность по налогам и сборам | X | X | X | X | X | |||||
| Кредиторская задолженность по налогам и сборам | X | X | X | X | ||||||
| Условный расход по налогу на прибыль | X | X | X | X | X | X | X | |||
| Условный доход по налогу на прибыль | X | X | X | X | X | X | X | |||
При определении круга аналитических процедур в ходе предварительного планирования проверки аудитором расчетов по налогу на прибыль целесообразно воспользоваться общедоступными критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, которые используются налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок. Такие критерии были разработаны налоговой службой и утверждены приказом ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/ 333@ . Рассмотрим наиболее важные из них, которые имеют непосредственное отношение к налогу на прибыль и помогают установить значимые области проверки.
1. Налоговая нагрузка у проверяемого экономического субъекта ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (по конкретному виду экономической деятельности) .
Налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности по налогам и сборам и оборота (выручки) организации по данным бухгалтерской отчетности.
2. Отражение в бухгалтерской и налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов (двух и более календарных лет) .
Поскольку предпринимательская деятельность направлена на получение дохода (прибыли), то его отсутствие должно привлечь внимание аудитора.
3. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг) .
При анализе выявляется несоответствие темпов роста расходов (ТРРно) по сравнению с темпом роста доходов (ТРДнс) по данным налоговой отчетности и темпов роста расходов (ТРРбо) по сравнению с темпом роста доходов (ТРДбо), отраженными в бухгалтерской отчетности:
ТРРно/ТРДно и ТРРбо/ТРДбо
Такое несоответствие имеет место в случае, когда при существенном повышении выручки одновременно уменьшается сумма налога на прибыль, что может свидетельствовать о применении различных фискальных схем.
4. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета экономического субъекта от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики .
Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг определяется как соотношение величины сальдированного финансового результата от продаж (прибыли (убытка) от продаж) и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. Отрицательный сальдированный финансовый результат от продаж указывает на убыточность деятельности организации.
Рентабельность активов представляет собой соотношение сальдированного финансового результата (прибыли (убытка) до налогообложения) и стоимости активов организации (валюты баланса). Отрицательный сальдированный финансовый результат от продаж указывает на убыточность деятельности организации.
Отклонение рентабельности по данным бухгалтерского учета в меньшую сторону от среднеотраслевого показателя рентабельности по аналогичному виду деятельности по данным статистики на 10% и более может свидетельствовать о завышении экономическим субъектом расходов.
Получив значения всех описанных коэффициентов, аудитор проводит их дальнейший анализ путем сравнения со средними по отрасли, виду деятельности аудируемого лица. В случае наличия убытка или необоснованного завышения расходов (снижения уровня рентабельности, налоговой нагрузки) необходимо назначить процедуры по установлению причин возникновения убытка, завышения уровня расходов.
Итогом процедур анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть обобщение результатов анализа в один рабочий документ аудитора, где наглядно будут показаны все расхождения и несоответствия, установленные аудитором.
По выявленным расхождениям и несоответствиям аудитору необходимо получить объяснения руководства аудируемого лица и соответствующие аудиторские доказательства. Изучение необычных отклонений и взаимосвязей, как правило, начинается с запросов, представленных руководству аудируемого лица.
При получении ответов на запросы аудитор (п. 17 ФСА № 20):
предпринимает попытку подтвердить ответы руководства аудируемого лица, например, путем сравнения их с информацией, которой он располагает, и прочими доказательствами, полученными в ходе аудита;
рассматривает вопрос о необходимости применения других аудиторских процедур, основанных на результатах запросов, в случае если руководство аудируемого лица оказалось не в состоянии дать разумные объяснения или если такие объяснения не могут быть признаны аудитором убедительными.
После получения полной картины об анализируемых показателях и выявления значимых областей проверки аудитор может приступать к составлению плана и программы аудита.
Если проводимые аудитором процедуры не выявили отклонений от ожидаемых закономерностей, а также отсутствуют взаимосвязи, противоречащие друг другу, то в этом случае можно говорить только о том, что при данной величине налога на прибыль аудируемое лицо с большой степенью вероятности верно отражает операции, связанные с начислением и расчетом налога на прибыль в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. В то же время представленные в статье процедуры не подтверждают правильности расчета самого налога и порядка отражения доходов и расходов в налоговом учете. Их применение при планировании аудита поможет сориентировать аудитора в выборе дальнейших процедур по существу.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая).
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.
4. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696.
Совмещение бухгалтерского учета с налоговым при налогообложении прибыли. Порядок составления налоговой декларации по налогу на прибыль. Отражение в бухгалтерском учете ООО "Консалт Гео Групп" сумм налога на прибыль, применение информационных технологий.
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Подобные документы
Экономическая сущность налога на прибыль, объекты налогообложения. Особенности формирования прибыли в бюджет на предприятии ООО "Реахим-Сервис"; расчет налога на прибыль, заполнение налоговой декларации. Автоматизация налогового учета в 1С:Бухгалтерия 8.
дипломная работа , добавлен 26.04.2013
Аспекты налога на прибыль как экономической категории и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли предприятий в законодательно-нормативных актах РФ. Механизм исчисления доходов и расходов, а также уплаты и контроля налога на прибыль.
дипломная работа , добавлен 20.05.2009
Понятие и виды прибыли. Группировка расходов и доходов для цели налогообложения. Налоговый учет в организации. Налог на прибыль: сущность, ставки и сроки уплаты. Расчет налога на прибыль ЗАО "Омега". Основные изменения декларации по налогу на прибыль.
курсовая работа , добавлен 15.03.2015
Характеристика элементов налога на прибыль организаций. Доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли. Анализ поступления налога на прибыль в бюджеты различных уровней. Анализ налоговой нагрузки предприятия и влияние налога на прибыль на нее.
курсовая работа , добавлен 29.03.2012
Налог на прибыль как элемент налоговой системы. Плательщики налога на прибыль. Ставки налога на прибыль организаций. Льготы по налогу на прибыль. Порядок уплаты налога на прибыль, его влияние на цену. Налогообложение прибыли иностранных юридических лиц.
реферат , добавлен 08.12.2010
Сущность и роль прибыли в условиях рыночной экономики. Формирование прибыли на предприятии. Учет финансовых результатов и расчетов по налогу на прибыль. Порядок использования прибыли после налогообложения, использование нераспределенной прибыли.
курсовая работа , добавлен 19.07.2008
Теоретические аспекты учета и основные характеристики налога на прибыль. Нормативно-правовое регулирование учета расчетов, порядок формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете. Практика организации учета.
курсовая работа , добавлен 24.04.2010
Определение 1
Налог на прибыль – это прямой налог, взимаемый с прибыли организации, компании, предприятия, банка, страховой организации и так далее.
Налог на прибыль является одним из весомых налогов в общей доли поступлений в бюджет Российской Федерации. Он составляет значимую часть бюджета не только государства, но и самой организации, являющейся налогоплательщиком налога на прибыль.
Для снижения своего налогового бремени организации необходимо использовать налоговые льготы по налогу, предоставляемые государством. На протяжении последних лет замечено нестабильное поступление налогов, как в Федеральный бюджет, так и в региональный бюджет. Это связано с ухудшением экономической ситуации в стране.
Замечание 1
Налог на прибыль предусмотрен гл. 25 НК РФ (Налоговый кодекс Российской Федерации), вступившей в силу с 1 января 2002 года.
Величина налога на прибыль напрямую зависит от конечного финансового результата деятельности организации. Из этого следует, что для целей исчисления налога на прибыль, объектом налогообложения является прибыль, возникающая в случае, когда доходы превысили расходы.
Ставка налога на прибыль
Базовая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20%, кроме иных случаев, предусмотренных НК РФ.
Ставка 20% разделяется по уровням бюджета:
3% идет в федеральный бюджет, а 17% зачисляется в бюджет субъектов.
Такое распределение установлено на период с 2017 до 2020 года. До 2017 года ставка налога в размере 20% распределялась следующим образом:
2% - поступало в федеральный бюджет, а 18% - в региональный.
Однако, для отдельных налогоплательщиков устанавливают пониженные ставки по налогу на прибыль, но не ниже 13,5%.
Налог на прибыль организаций наибольшее влияние оказывает на бюджеты субъектов федерации, так как на данный уровень бюджета уходит 18% от общей суммы налога, рассчитанной по ставке 20%. Но учитывая, что с 2017 года этот показатель снизился до 17%, то можно ожидать увеличение поступлений в федеральный бюджет.
Анализ поступлений налога на прибыль в различные уровни бюджета РФ
Возьмем для анализа поступления налога на прибыль 2015 – 2016 годы.
- Консолидированный бюджет РФ составил в 2015 году - 2 372 842 854 рублей.
- Федеральный бюджет РФ составил в 2015 году - 47456857,08 рублей. В 2015 году Федеральный бюджет РФ составлял – 2 %.
- Федеральный бюджет РФ составил в 2016 году - 51976964,12 рублей. В 2016 году Федеральный бюджет РФ составлял – 2 %.
- Бюджеты субъектов федерации - 467792677,1 рублей. В 2016 году бюджеты субъектов федерации составляли – 18 %.
Бюджеты субъектов федерации - 427111713,7 рублей. В 2015 году бюджеты субъектов федерации составляли – 18 %.
Консолидированный бюджет РФ составил в 2016 году - 2 598 848 206 рублей.
Изменение за период 2015 – 2016 годов составило:
- Консолидированный бюджет РФ составил – 226005352 рублей.
- Федеральный бюджет РФ составил в 2015 году - 4520107 рублей.
- Бюджеты субъектов федерации - 40680963 рублей.
Замечание 2
В процентном соотношение поступление налога на прибыль за 2016 год увеличилось на 9,52 % по сравнению с 2015 годом. Следовательно, государство может в большем объеме осуществлять целевое финансирование различных сфер жизни общества. Однако учитывая сложную экономическую ситуацию в стране государству необходимо разработать стратегию для защиты малых, средних, а также социально значимых предприятий.
Для этого государство создает различные льготы для предприятий, которые нуждаются в поддержке. В настоящее время разработано множество методов, позволяющих достигать разумных объемов налоговых платежей.
avtor24.ru
Шагунова М.А. Налог на прибыль организаций на примере коммерческого предприятия
Шагунова Мария АнатольевнаВладивостокский университет экономики и сервиса
Shagunova Maria AnatolyevnaVladivostok University of Economics and Service
Библиографическая ссылка на статью: Шагунова М.А. Налог на прибыль организаций на примере коммерческого предприятия // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2014. № 6 [Электронный ресурс]. URL: http://ekonomika.snauka.ru/2014/06/5359 (дата обращения: 28.09.2017).
Налог на прибыль организации является основным источником пополнения бюджета Российской Федерации. Основной целью любой организации является получение прибыли, а налог на прибыль организации у большинства предприятий является наиболее весомым в общей структуре налогового бремени. И нередко организации, пытаясь уклониться от налогов, в том числе и от налога на прибыль, используют незаконные схемы. В своем исследовании на примере коммерческого предприятия, изучив его финансовое состояние, налоги, уплачиваемые им, мы выявили возможности законного уменьшения налога на прибыль.
Согласно ст.8 НК РФ понимает налог как обязательный, безвозмездный платеж организаций/физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства/муниципальных образований.
Налог на прибыль организаций – это прямой налог, взимаемый с прибыли предприятия за минусом суммы установленных вычетов и скидок.
Согласно ст. 247 НК, объект налога на прибыль – это прибыль полученная налогоплательщиком, в свою очередь под прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Общую характеристику налоге на прибыль можно свести в следующую таблицу 1.
Таблица 1 – Краткая характеристика налога на прибыль организации
Следует так же отметить, что прибыль согласно бухгалтерскому балансу и прибыль для целей налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли.
Классификация доходов/расходов для определения налога на прибыль включает две группы:
Доходы/расходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (иначе – доходы от реализации);
Внереализационные доходы/расходы.
Налоговые ставки по налогу на прибыль организации установлены согласно ст.284 Налогового кодекса РФ. Ставок несколько – 0%, 9%, 15%, 20%, которые применяются в зависимости от объекта налогообложения. Базовая ставка на сегодня составляет 20%: 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов РФ.
Главой 25 НК РФ предусмотрены два метода признания доходов/расходов в налоговом учете: метод начислений и кассовый метод. Разница двух методов состоит в порядке признания доходов/расходов.
Основным видом деятельности исследуемого коммерческого предприятия является вылов и переработка рыбной продукции. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации был проведен на основе предоставленных предприятием данных в открытом доступе на сайте компании, за 2010-2011гг.
Коммерческое предприятие отвечает общим требованиям, которые предъявляются к хозяйствующим субъектам в условиях рынка, и имеет свою специфику в формировании собственных средств и активов. Анализ финансово-хозяйственной деятельности, проведенный на основе бухгалтерской отчетности компании показал, что коммерческое предприятие имеет достаточный уровень финансовой устойчивости. Однако выявлен ряд недостатков, на которые руководству компании следовало бы обратить внимание.
Таблица 2 – Анализ платежеспособности исследуемой организации в 2010-2011гг.
Что касается уровня платежеспособности организации в 2011 г. (таблица 2), он снизился относительно 2010г. по всем показателям. Из чего делаем вывод о том, что баланс не является абсолютно ликвидным, соответственно предприятие не сможет своевременно рассчитаться по краткосрочным обязательствам при возникшей необходимости. Но так же стоит отметить, что коэффициент текущей ликвидности и восстановления платежеспособности находятся в рамках нормативов – не менее 1.
Говоря о рентабельности исследуемой компании (таблица 3), мы выявили что, рентабельность продаж по чистой прибыли выросла на 1,2 %, в тоже время как рентабельность собственного капитала снизилась на 41,3%.
Таблица 3 – Анализ рентабельности исследуемой компании в 2010-2011 гг.
Увеличение плеча финансового рычага компании (таблица 4) связано с увеличением собственных средств компании. Так в 2010-2011гг. на 1 рубль собственных средств компания привлекла 0,84-0,99 рубля.
Расчет коэффициента финансовой устойчивости коммерческого предприятия показал, что он ниже расчетных нормативов – 0,6, а это говорит о недостаточности собственных средств, финансируемых за счет устойчивых финансовых источников.
Таблица 4 – Анализ финансовой устойчивости исследуемой организации в 2010-2011гг.
Низкий показатель коэффициента оборачиваемости активов организации (таблица 5) в исследуемый период – 2010-2011гг. означает бездействие части собственных средств, что указывает на необходимость вложения собственных средств в другой более подходящий источник доходов.
Таблица 5 – Анализ оборотного каптала исследуемой организации в 2010-2011 гг.
| Название показателя | Значения показателей 2010г. | Значения показателей 2011г. |
| Коэффициент оборачиваемости активов (коэффициент капиталоотдачи) | ||
| Коэффициент оборачиваемости собственного капитала | ||
| Коэффициент оборачиваемости оборотных активов | ||
| Коэффициент оборачиваемости денежных средств | ||
| Коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности | 2,09 | |
| Коэффициент оборачиваемости запасов | ||
| Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности | ||
| Длительность одного оборота (в днях) оборотных активов | ||
| Длительность одного оборота (в днях) денежных средств | ||
| Длительность одного оборота (в днях) краткосрочной дебиторской задолженности | ||
| Длительность одного оборота (в днях) запасов | ||
| Длительность одного оборота (в днях) кредиторской задолженности |
Снижение оборачиваемости дебиторской задолженности в 2010-2011гг. отражает ухудшение платежной дисциплины покупателей – своевременное погашение покупателями задолженности перед предприятием и сокращение продаж с отсрочкой платежа. Динамика этого показателя во многом зависит от кредитной политики предприятия, от эффективности системы контроля, обеспечивающей своевременность поступления оплаты.
Анализ использования основных средств в 2010-2011гг. показал рост как фондоотдачи на 1,4 пункта, так и фондоемкости, что говорит об эффективности их использования.
Производительность труда в исследуемой компании в 2010-2011гг. снизилась за счет непропорционального роста сотрудников и выручки. В 2010г. на предприятии работало 597 сотрудников, в 2011г. – 621 человек.
Исследуемая организация своевременно производит уплату всех налогов и сборов, соответствующих законодательству.
Таблица 6 – Сведения об уплате налогов и взносов в бюджет и во внебюджетные фонд исследуемого предприятия в 2010-2011гг.
| Наименование налога, | Уплачено в2010 г.(тыс.руб.) | Уплачено в2011 г.(тыс.руб.) | Темп роста, % |
| Налог на прибыль | 79363 | 98041 | 123 |
| НДС | 8 842,0 | 20 352,2 | 230,2 |
| НДФЛ | 40 453,4 | 42 269,2 | 104,5 |
| Транспортный налог | 30,4 | 35,0 | 115,1 |
| Налог на имущество | 2556,8 | 3 373,6 | 131,9 |
| Сбор за водные биологические ресурсы | 32 025,8 | 30 333,8 | 94,7 |
| Плата за загрязнение окруж.среды | 215,2 | 186,9 | 86,8 |
| Взносы в ПФР | 48 644,6 | 62 385,0 | 128,2 |
| Взносы в ФОМС | 7 505,4 | 12 156,8 | 161,9 |
| Взносы в ФСС | 9 499,7 | 9 713,5 | 102,3 |
| ВСЕГО: | 318 938,1 | 278 087,3 | 87,2 |
Как видно из таблицы 6, значительно вырос налог на добавленную стоимость – 230%, взносы в ПФР и ФОМС – 128% и 161% соответственно, снизились: сбор за водные биологические ресурсы – 94%, плата за загрязнение окружающей среды – 87%.
На рисунке 1 представлено долевое участие каждого вида налогов, уплачиваемого исследуемой организацией, в общей структуре. Из последнего видно, что основную долю налоговых выплат компании оставляет налог на прибыль – 36%.
Рисунок 1 – Структура налогового бремени исследуемой компании в 2011гг.
Рассмотрим детально расчет налога н прибыль исследуемой коммерческой организации в 2010-2011гг. Доходы и расходы организации представлены в таблице 7.
Таблица 7 – Сведения о доходах и расходах исследуемой компании в 2010-2011гг.
| Вид доходов/расходов | 2010г., тыс.руб. | 2011г, тыс.руб. |
| Доходы | ||
| Выручка | ||
| Доходы от участия в других организациях | ||
| Проценты к получению | ||
| Прочие доходы | ||
| Расходы | ||
| Себестоимость продаж | ||
| Коммерческие расходы | ||
| Управленческие расходы | ||
| Проценты к уплате | ||
| Прочие расходы | ||
| Изменение отложенных налоговых обязательств | ||
| Изменение отложенных налоговых активов | ||
| Постоянные налоговые обязательства (активы) | ||
| Прочее |
Таким образом, рассчитаем налоговую базу для налога на прибыль и сам налог на прибыль данной коммерческой организации в 2010-2011г.
Прибыль (убыток) до налогообложения (2010г.) = 1998828+430+172014 – 1247506 – 260688 – 52507 – 166006 = 444565 тыс.руб.
Прибыль (убыток) до налогообложения (2011г.) = 1995984 + 960+358338 – 1233770 – 294425 – 69899 – 286884 = 470304 тыс.руб.
Текущий налог на прибыль (2010г.) = 444565*0,2 – 188 – 10559 = 78166
Текущий налог на прибыль (2011г.) = 470304*0,2 – 63 – 1673 – 1507 + 7223 = 98041 тыс.руб.
Следует отметить, что выручка компании в 2011г. была ниже, чем в 2010г. всего на 1%, а налог на прибыль вырос на 123%. Рост налога на прибыль обусловлен ростом статьи «прочих доходов» в исследуемом периоде на 208%.
Любое предприятие стремится снизить налог на прибыль. Для осуществления этого можно использовать различные варианты учетной политики для целей налогообложения, предусмотренные в Налоговом Кодексе РФ. Рассмотрим те варианты по оптимизации налога на прибыль, которые подходят исследуемой коммерческой организации, таблица 8.
Таблица 8 – Варианты формирования учетной политики исследуемой организации для целей налогообложения по налогу на прибыль
| Элементы учетной политики | Допустимые варианты | Основание |
| Создание резерва на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год | Если создается, то в учетной политике указывается способ резервирования, предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв | п. 24 ст. 255, ст. 324.1 НК РФ |
| Создание резерва на ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание | Если создается, то в учетной политике определяется предельная сумма отчислений в резерв | п. 3 ст. 260, п. 2 ст. 324 НК РФ |
| Создание резерва по сомнительным долгам | Если создается, то в учетной политике отражается решение о формировании резерва по сомнительным долгам | п. 3 ст. 266 НК РФ |
Таким образом, для снижения налога на прибыль исследуемой коммерческой организации мы предлагаем внести следующее изменения в учетную политику компании:
а) включить в состав расходов организации:
Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет;
Резерв на ремонт основных средств;
Резерв по сомнительным долгам;
б) включать в состав внереализационных доходов скидки, предоставленные компанией покупателям согласно условиям договора;
в) приравнивать к внереализационным расходам убытки, полученные исследуемой организацией в предыдущем налоговом периоде, но выявленные в отчетном.
Как указывалось выше, анализ дебиторской задолженности организации выявил снижение оборачиваемости дебиторской задолженности, возникшей по договорам поставки и подтвержденной контрагентами. В тоже время компания не имеет резерва по сомнительным долгам. Ст.266 НК указывает, что сомнительным долгом признается любая не погашенная в срок задолженность перед организацией, которая возникла в связи с основной деятельностью. Поэтому мы предлагаем использовать как вариант снижения налога на прибыль – формирование резерва по сомнительным долгам.
Порядок формирования резерва по сомнительным долгам включает их обязательную ревизию по срокам давности, согласно которой определяется сумма сомнительной задолженности для включения ее в резерв, учитываемый при налогообложении прибыли. Налоговое законодательство так же указывает, что необходимо следить за суммой резерва по сомнительным долгам, она не должна превышать 10% от выручки (доходов от реализации) данного отчетного периода (с учетом НДС).
Согласно НК РФ отчисления в зависимости от сроков задолженности исчисляется различным способом, таблица 9.
Таблица 9 – Порядок отчисления в резерв по сомнительным долгам
Главная 1С:Комплексная автоматизация 2 Новое в версииАнализ учета по налогу на прибыль
При формировании отчета за период, в котором не для всех месяцев определен финансовый результат, отображается предупреждающая надпись-гиперссылка, предлагающая перейти в рабочее место Закрытие месяца .
Показатели отчета группируются по экономическому содержанию и представляются в виде графических схем (блок-схем). Связи между блоками отражаются стрелками. Стрелки иллюстрируют переход стоимости от одного объекта учета к другому. Стрелки исходящие из блоков, символизируют списываемые объекты (их стоимость уменьшается). Стрелки входящие в блоки, символизируют объекты, стоимость которых возрастает.
Отчет иллюстрирует стоимость активов, обязательств, доходов и расходов организации по блокам:
- бухгалтерского учета (желтый фон),
- налогового учета (голубой фон),
- учета постоянных разниц в оценке активов и обязательств (розовый фон),
- учета временных разниц в оценке активов и обязательств (зеленый фон).
Каждый блок данной схемы может быть расшифрован в более детальную схему, из которой, в свою очередь, получен производный отчет с детализацией до первичного документа. Для этого необходимо установить флажок Развернуть по документам командной панели. Документ можно открыть непосредственно из отчета и при необходимости откорректировать.
Переход от одной схемы к другой производится по двойному щелчку мыши на блоке с интересующими показателями. Если расшифровка запрошенного показателя не предполагает переход на производную схему, то открывается отчет по проводкам, содержащий все учетные записи, по которым был сформирован данный показатель.
Анализ состояния налогового учета проводится методом сопоставления величины налога на прибыль по данным налогового учета (декларация по прибыли) и по данным бухгалтерского учета с учетом признания и списания постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств (отчет о прибылях и убытках). Если величина налога на прибыль по данным бухгалтерского учета совпадает с величиной налога на прибыль по данным налогового учета, то ведение налогового учета расценивается как правильное.
При анализе схем Расходы по обычным видам деятельности , Производство и Косвенные расходы допускается несовпадение данных блока Прямые расходы для многопередельных производств в том случае, если на каком-либо производственном этапе допущена переквалификация расходов из прямых в косвенные и наоборот.
Расчетные листки в 1 с 8
Отражение резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете
Национальный банк казахстана
Основные принципы кредитования Организация и основные принципы кредитования