Как поставить на баланс неучтенное ос. Выявление при инвентаризации оборудования, требующего ремонта Как оприходовать выявленые объекты ОС, отсутствующие в учете

Бывает, что какое-либо имущество фирмы оказывается вовремя не оприходованным. Это может быть вызвано разными причинами: бухгалтер «забыл» поставить ценности на учет, документы поставщика «потерялись» безвозвратно, вещи были куплены директором на собственные деньги и т. п. Но рано или поздно отразить такое имущество на балансе придется. А как это лучше сделать? Есть несколько способов.

Ю. Никерова, эксперт бератора «Современная налоговая энциклопедия»

Какой из них вам подойдет, тот и используйте. При этом порядок оформления бумаг, учета и налогообложения для каждого случая будет свой. Итак, имущество можно отразить как:

дополнительный взнос учредителя-гражданина;
«покупку» у сотрудника;
«аренду» у сотрудника;
личное имущество работника, за использование которого положена компенсация;
«безвозмездно полученное» у гражданина;
«выявленное» при инвентаризации.

Сразу оговоримся: какой бы из перечисленных вариантов вы ни выбрали, ни о каком зачете входного НДС не может быть и речи. Наверное, не нужно объяснять, почему. Ведь основное условие получения вычета по НДС - наличие счета-фактуры (п 1 ст. 172 НК РФ). Но именно этих документов у вас и не будет. Так как в первых пяти случаях ценности вам передаст человек. А люди, как известно, не являются плательщиками НДС, поэтому не выписывают счетов-фактур (ст. 143 НК РФ). По причине отсутствия счета-фактуры не будет входного налога и по имуществу, «выявленному» при инвентаризации. Ведь поставщика, у которого фирма когда-то могла приобрести это имущество и получить документы на покупку (в том числе и счет-фактуру), уже не найти. Теперь рассмотрим каждый из вариантов более подробно.

Дополнительный взнос учредителя

Если ваша фирма - общество с ограниченной ответственностью, а среди учредителей есть физические лица, то этот вариант для вас. Уставный капитал общества можно увеличить за счет дополнительных вкладов его участников. Пусть этим вкладом и станет ваше неучтенное имущество.

Прежде чем увеличить уставный капитал, нужно внести изменения в учредительные документы. Это требует времени и сил, поэтому фирмы идут на такое не часто. Но, на наш взгляд, совершенно напрасно. Ведь размер уставного капитала говорит о «солидности» фирмы, капитализации ее активов. К тому же компания с оборотами в миллионы рублей и уставным капиталом в 10 000 рублей вызовет недоумение, например, у иностранного инвестора. А некоторыми видами деятельности нельзя заниматься, если уставный капитал ниже какого-то определенного минимума. В частности, нельзя производить алкогольную продукцию, если уставный капитал компании меньше 10 млн рублей. Таким образом, увеличение уставного капитала - дело хоть и трудоемкое, но отнюдь не бесполезное.

Итак, на общем собрании участников общества вам нужно принять решение об увеличении уставного капитала за счет дополнительных вкладов. Чтобы определить стоимость вклада, по которой его нужно отразить в бухгалтерском учете, оцените ваше «неучтенное» имущество. Но лучше всего, если это сделает независимый оценщик.

Обратите внимание: если вещь дорогостоящая, то «помощь» независимого оценщика обязательна!

Что касается налогового учета, то Налоговый кодекс (ст. 277 НК РФ) требует действовать следующим образом. Если учредителем является гражданин, то нужно, чтобы «бывший» владелец передал вам документы на имущество. В этих «бумагах» должна быть указана стоимость вещи. Затем из этой стоимости нужно вычесть сумму износа. Причем, как определить этот износ, в кодексе ничего не сказано. Но какой бы ни была стоимость имущества по «бумагам» и сумма износа, отразить объект в налоговом учете можно по цене, не превышающей рыночную. А подтвердить эту рыночную цену должен независимый оценщик. Если же документов на имущество у учредителя нет (что относится к нашему случаю), то отразить полученную вещь в налоговом учете придется «по стоимости, равной нулю». А это значит, что фирма не сможет относить на расходы амортизационные отчисления по такому имуществу.

Теперь разберемся с оценкой долей учредителей. Разумеется, если доля учредителя - физического лица в уставном капитале фирмы равна 100 процентам, то при увеличении уставного капитала эта доля останется неизменной. Увеличится только ее номинальная стоимость.

А как быть, если участников несколько? Ведь у каждого из них своя доля. Например, в фирме три учредителя, доли которых в уставном капитале составляют 50 процентов, 25 процентов и 25 процентов. В этом случае возможны два варианта:

увеличить уставный капитал, оставив соотношение долей неизменным;
увеличить уставный капитал с изменением соотношения долей участников.

Соответствующее решение нужно принять на общем собрании общества.

Чтобы получить свидетельство о регистрации изменений в учредительных документах, нужно подать на госрегистрацию «бумаги», перечисленные в статье 19 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

В бухгалтерском учете эту операцию отражают такими проводками:

Дебет 08 (04, 10, 41) Кредит 75-1
- отражено имущество, полученное как вклад учредителя в уставный капитал;

Дебет 75-1 Кредит 80
- отражено увеличение уставного капитала после регистрации изменений в учредительных документах.

В налоговом учете имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, не включают в состав облагаемых доходов (подп 3 п 1 ст. 251 НК РФ).

Отметим: этот вариант трудоемкий, растянут во времени, но не слишком затратный. Придется оплатить только работу оценщика и госпошлину за регистрацию изменений в учредительных документах.

Как отразить услуги оценщика в налоговом учете?

Эти расходы (в качестве дополнительных расходов по вкладу) можно включить в стоимость вещи, внесенной в уставный капитал (ст. 277 НК РФ) при выполнении трех условий:

эти затраты понесла передающая сторона (то есть учредитель);
они являются частью взноса в уставный капитал;
передающая сторона (учредитель) - это российская фирма.

Другими словами, во-первых, оплатить труд оценщика должен учредитель, поэтому все документы от оценочной фирмы должны быть выписаны на него. Во-вторых, в учредительных документах нужно зафиксировать, что уставный капитал увеличивается не только на стоимость вносимого имущества, но и на стоимость услуг оценщика. И, в-третьих, эти правила действуют, если учредитель, который вносит имущество, - российская фирма. Наш случай - другой (учредитель - гражданин). А если ценности вносит человек или иностранная компания, то, по мнению финансистов, этот порядок не применяется (письмо Минфина России от 16 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/371).

Таким образом, в нашем случае учесть дополнительные расходы (оценочные услуги) в стоимости полученного имущества нельзя. Не удастся отнести их на «налоговые» затраты и по какой-либо другой статье.

Что касается госпошлины, то отнести ее на прочие «налоговые» расходы разрешает подпункт 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

«Покупка» у сотрудника

Чтобы поставить на баланс неучтенное имущество, документы на которое отсутствуют, можно «купить» его у своего сотрудника. Для этого вам нужно оформить закупочный акт. Составить его можно в произвольной форме. В качестве образца годится закупочный акт по форме № ОП-5 (утвержден постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 г. № 132)*. Не забудьте только утвердить его форму в своей учетной политике.

Обратите внимание: акт, составленный вами, должен содержать следующие обязательные реквизиты (ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»):

наименование документа;
дату составления документа;
название фирмы, от имени которой составлен документ;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
наименование должностей тех, кто отвечает за совершение этой операции;
личные подписи этих сотрудников.

Кроме обязательных реквизитов укажите в акте сведения о работнике: его адресные и паспортные данные, ИНН, номер страхового свидетельства в Пенсионном фонде.

Расплатиться с сотрудником за «купленное» у него имущество фирма может наличными (через кассу по расходному кассовому ордеру). При этом лимит наличных расчетов (60 000 рублей по одной сделке) в данном случае не действует. Это правило распространяется только на наличные расчеты между фирмами.

В бухгалтерском учете сделайте такие проводки:

Дебет 08 (04, 10, 41) Кредит 76
- отражена стоимость имущества, купленного у сотрудника;

Дебет 76 Кредит 50
- выданы сотруднику наличные деньги за купленное у него имущество.

Этот вариант подойдет, если вы, например, собирались выдать одному из работников премию или материальную помощь. Сумма премии - и есть стоимость «покупки».

Удерживать и платить в бюджет НДФЛ с такой выплаты вам не нужно, ведь в данном случае вы не являетесь налоговым агентом (п 2 ст. 226 НК РФ). Человек, который «продал» вам «свое имущество», заплатит этот налог самостоятельно (п 1 ст. 228 НК РФ).

До 30 апреля следующего года ваш сотрудник должен подать в свою налоговую инспекцию декларацию по НДФЛ. Вместе с декларацией работник подает заявление на получение имущественного налогового вычета (ст. 220 НК РФ). Этот вычет человеку предоставляет не налоговый агент (работодатель), а налоговая инспекция.

Кроме того, до 1 апреля следующего года бухгалтер должен будет подать в налоговую инспекцию сведения на этого сотрудника по форме 2-НДФЛ.

Обратите внимание: часто «покупать» имущество у одного и того же работника небезопасно для последнего. Налоговики могут решить, что он ведет предпринимательскую деятельность без постановки на учет в качестве индивидуального предпринимателя. А за это предусмотрен штраф - 10 процентов от полученных доходов, но не менее 20 000 рублей (ст. 117 НК РФ).

Деньги, которые вы заплатите сотруднику за купленное у него имущество, не облагаются единым социальным налогом. Ведь это будут выплаты в рамках гражданско-правового договора, предметом которого является переход права собственности на вещи. А такие выплаты ЕСН не облагаются (п 1 ст. 236 НК РФ). Что касается взносов на обязательное пенсионное страхование, то их начисляют на те же выплаты, что и ЕСН (п 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). А раз нет базы для начисления ЕСН, значит, нет ее и для «пенсионных» взносов.

Если вещь, которую вы «покупаете», - основное средство, обратите внимание на следующие важные моменты.

По общему правилу, купив объект, «бывший в употреблении», фирма может уменьшить срок его полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации бывшим владельцем (п 12 ст. 259 НК РФ). И, соответственно, рассчитывать «налоговую» амортизацию по бывшему в употреблении предмету, исходя из уменьшенного срока службы. Однако для нашего случая этот порядок не годится.

Дело в том, что у вашего работника отсутствуют документы не только на приобретение этого имущества, но и бумаги, подтверждающие срок его полезного использования и эксплуатации. Поэтому определять норму и сумму амортизации придется исходя из полного срока службы объекта. Со стоимости основных средств, определенной по правилам бухгалтерского учета, нужно будет платить налог на имущество (п 1 ст. 374 НК РФ).

«Аренда» у сотрудника

Можно заключить с сотрудником договор аренды «неучтенного» имущества. Но по большому счету, арендовать можно только основные средства, нематериальные активы и недорогие предметы (стоимостью меньше 20 000 рублей) с длительным сроком службы.

Согласитесь, что товары, сырье и материалы «арендовать» не получится. Невозможно даже представить себе, как использовать это имущество в качестве объекта аренды. Видимо, только как экспонаты в витрине магазина.

Если речь идет об основных средствах, то преимущество «арендного» варианта перед первыми двумя заключается в том, что вам не придется платить налог на имущество с арендованных вещей.

Не нужно начислять с выплат по договору аренды и ЕСН. Ведь договор аренды относится к гражданско-правовым договорам, связанным с передачей имущества в пользование. А выплаты по таким договорам соцналогом не облагают (п 1 ст. 236 НК РФ).

Раз с арендной платы ЕСН начислять не нужно, то и пенсионные взносы платить тоже не нужно. Ведь они начисляются на те же выплаты, на которые начисляется и ЕСН (п 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

Сумма арендной платы в полном размере уменьшит налогооблагаемую прибыль (подп 10 п 1 ст. 264 НК РФ). Но в то же время увеличит совокупный доход сотрудника. Поэтому с выплаченных сумм фирма должна будет удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (п 2 ст. 226 НК РФ) по ставке 13 процентов.

В бухгалтерском учете сделайте проводки:

Дебет 26 (25, 44) Кредит 73
- начислена арендная плата за пользование имуществом сотрудника;

Дебет 73 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
- удержан налог на доходы физических лиц (13 процентов) с арендной выплаты сотруднику;

Дебет 73 Кредит 50
- выплачена сотруднику арендная плата.

Компенсация за использование личного имущества

Вы можете назначить сотруднику ежемесячную компенсацию за использование им личного имущества в служебных целях (ст. 188 ТК РФ). Необходимость использования именно этой вещи в трудовой деятельности можно подтвердить любыми документами: трудовым договором, должностной инструкцией, приказами, локальными актами.

Правда, как и в предыдущем случае, личное имущество в виде товаров, сырья и материалов для использования в служебных целях не подойдет. Причина та же: они не могут быть объектами длительной эксплуатации.

Размер компенсации согласуйте с работником и зафиксируйте в соглашении об использовании личного имущества сотрудника в интересах фирмы. Лучше оформить это соглашение как приложение к трудовому договору.

Компенсационные выплаты за использование личного имущества не облагают налогом на доходы физических лиц (п 3 ст. 217 НК РФ), единым социальным налогом (подп 2 п 1 ст. 238 НК РФ) и, соответственно, «пенсионными» взносами. Это подчеркнули и финансисты (письмо Минфина России от 2 марта 2006 г. № 03-05-01-04/43).

По нашему мнению, компенсацию можно учесть в составе «прочих налоговых» расходов фирмы (подп 49 п 1 ст. 264 НК РФ). Ведь перечень прочих расходов, приведенный в статье 264 Налогового кодекса, - открытый, значит, сюда можно включить любые обоснованные затраты. Главное, чтобы в соответствии со статьей 252 Налогового кодекса эти расходы были:

экономически оправданы;
документально подтверждены;
направлены на получение дохода.

Заметим, что в данном случае речь идет о любом имуществе, кроме личного автомобиля сотрудника. Ведь компенсация за его использование уменьшает налогооблагаемую прибыль только в пределах норм (подп 11 п 1 ст. 264 НК РФ), которые утверждены постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92.

Итак, экономическая оправданность. Как уже было сказано выше, размер компенсации руководитель фирмы согласует с работником, чье личное имущество будет использоваться в интересах фирмы. Налоговый кодекс не ограничивает величину таких компенсаций. Но финансисты считают: чтобы размер компенсации был «экономически оправдан», он должен быть равен сумме амортизации по этому имуществу (письмо Минфина России от 31 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/194). Но как узнать сумму амортизации, если этой вещи нет, и никогда не будет на балансе фирмы? По мнению Минфина, для этого нужно обратиться к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. То есть фирма должна действовать так:

определить, к какой амортизационной группе относится имущество сотрудника, узнать срок его службы и рассчитать ежемесячную норму амортизации (в процентах);
определить стоимость этого имущества. Правда, финансисты не объясняют, как это сделать. Вероятно, нужно брать рыночную цену;
рассчитать ежемесячную сумму амортизации, умножив стоимость имущества на норму амортизации. Полученный результат - и есть сумма ежемесячной компенсации.

Если имущество сотрудника не указано в амортизационных группах, тогда срок его полезного использования определяют в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Если и этих данных нет (как в нашем случае), то фирма может сама определить срок фактического использования вещи.

Логика в этих рассуждениях есть. Ведь компенсация призвана возместить работнику износ его имущества. Поэтому выплаты сотруднику должны быть соизмеримы с суммой «возможной» амортизации его вещей.

Что касается документального подтверждения, то, как мы уже говорили, факт использования личного имущества и размер компенсации за это нужно отразить в трудовом договоре и приложении к нему. «Бумаги», подтверждающие право собственности вашего сотрудника на имущество, тоже могут понадобиться. Например, их могут потребовать налоговики. Естественно, таких документов у вашего работника нет. Но доказать, что ваш сотрудник - не собственник имущества, инспекторы тоже не смогут. В данном случае отсутствие «собственнических» документов, на наш взгляд, не будет препятствием для включения в «налоговые» расходы всей суммы компенсации.

Варианты с арендой или компенсацией подойдут, если вы собираетесь повысить работнику зарплату. Тогда сумма повышения - размер арендной платы или компенсации.

«Получили» безвозмездно

Вы можете «безвозмездно получить» имущество от гражданина, заключив с ним договор дарения. Такое имущество нужно оценить по рыночной стоимости. Лучше, если вы пригласите для этого независимого оценщика.

В бухгалтерском учете сделайте проводку:

Дебет 08 (04, 10, 41) Кредит 98-2
- получено имущество безвозмездно.

В налоговом учете безвозмездно полученное имущество относят к внереализационным доходам (п 8 ст. 250 НК РФ). С его рыночной цены вам придется начислить и уплатить в бюджет налог на прибыль. Сделать это нужно по итогам периода, в котором имущество было получено.

Но, если вещь подарена учредителем-гражданином, имеющим в уставном капитале вашей фирмы долю более 50 процентов, то ее стоимость налогом на прибыль не облагают. Правда, чтобы воспользоваться этой льготой, нельзя будет передавать «подарок» третьим лицам в течение года (подп 11 п 1 ст. 251 НК РФ).

Кроме этого вы будете платить с «подаренной» вещи налог на имущество, если по правилам бухгалтерского учета она учтена в составе основных средств (п 1 ст. 374 НК РФ).

«Выявили» при инвентаризации

Формально имущество, выявленное в результате инвентаризации, не является безвозмездно полученным. Ведь безвозмездная передача предполагает наличие двух сторон: передающей и получающей. А при выявлении излишков имущества в результате инвентаризации никакой передающей стороны нет. Однако некоторое сходство в учете того и другого имущества имеется.

В бухгалтерском учете ценности, выявленные при инвентаризации, приходуют по рыночной стоимости на дату ее проведения. Излишки имущества, выявленные при инвентаризации, отражают проводкой:

Дебет 08 (04, 10, 41) Кредит 91-1
- оприходовано имущество, выявленное при инвентаризации (по рыночным ценам).

В налоговом учете стоимость такого имущества включают в состав внереализационных доходов (п 20 ст. 250 НК РФ). Величину дохода определяют так же, как и в бухгалтерском учете, исходя из рыночной стоимости выявленных излишков (подп 5, 6 ст. 274 НК РФ). С рыночной цены нужно будет начислить и уплатить в бюджет налог на прибыль.

Обратите внимание: Кодексом не определен перечень официальных источников информации о рыночных ценах. При определении рыночной цены можно использовать:

данные Росстата, торговых инспекций;
публикации в СМИ (например, журнал «Товары и цены»);
данные о ценах на аналогичное имущество, полученные в письменной форме от фирм-изготовителей.

Помимо этого, можно привлекать экспертов и специалистов, в том числе независимых оценщиков.

Напомним, чтобы провести инвентаризацию, руководитель должен издать приказ (форма ИНВ-22). Этот приказ регистрируют в специальном журнале (форма ИНВ-23).

Результаты инвентаризации оформляют документами по формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.

Обратите внимание: если вы «выявите» при инвентаризации основное средство, то, как и в предыдущем случае, вы должны будете включить его стоимость в облагаемую базу по налогу на имущество (п 1 ст. 374 НК РФ).

Кроме того, если позднее вы решите передать в производство выявленные при инвентаризации излишки материалов, то сможете списать в «налоговые» затраты только 24 процента от их рыночной стоимости (п 2 ст. 254 НК РФ). Кстати, такой же порядок списания применяют и для материалов, полученных в результате демонтажа основного средства.

Пример
В ходе инвентаризации фирма выявила и оприходовала излишки материалов в сумме 50 000 руб. Через два месяца часть излишков в сумме 30 000 руб. передали в производство. Списав материалы в производство, фирма включит в состав «налоговых» расходов сумму 7200 руб. (30 000 руб. x 24%).

В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, материалы, выявленные при инвентаризации, а также полученные при демонтаже основных средств, списывают в полном объеме. В результате этого, возникнут расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета. Поэтому вам придется применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

обратимся к закону
Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»:
«Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда,..... такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком».

мнение
Н. Васильцев, эксперт бератора «налог на прибыль от А до Я»:
«Налоговый кодекс разрешает включать стоимость услуг оценочных компаний в состав прочих расходов на производство и реализацию. Но только в том случае, если речь идет об оценке недвижимости (подп 40 п. 1 ст. 264 НК РФ). К ситуации, которая рассматривается в данной статье, это неприменимо. Ведь, согласитесь, трудно представить себе, что бухгалтер вдруг случайно обнаружил здание склада, неучтенное на балансе. И при этом никаких документов на это здание ни у кого нет».

совет
Человек, который продает свое имущество, имеет право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ. Сумма вычета - это стоимость проданных вещей, то есть та сумма денег, которую гражданин получил за свое имущество. Однако, если вещью пользовались сравнительно недолго, то максимальный размер имущественного налогового вычета ограничен. Так, если человек продает имущество (кроме недвижимости), которым он владел меньше трех лет, то вычет не может превышать 125 000 рублей в год. А если речь идет о продаже дома (квартиры, дачи), которые находились в собственности гражданина меньше трех лет, то вычет не может быть больше 1 млн рублей в год.

это важно
Своим имуществом должен пользоваться только сам сотрудник. Именно это обстоятельство отличает компенсацию от аренды, при которой личным имуществом сотрудника могут пользоваться как он сам, так и другие работники фирмы.

* Более подробную информацию вы найдете на стр. 59 «ПБ» № 8 за 2006 г.

Организация (общая система налогообложения) обнаружила в ходе инвентаризации неучтенный объект основных средств. Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ рассказали как отразить в учете и правильно ввести в эксплуатацию такой объект.

Бухучет обнаруженных при инвентаризации основных средств

Пунктом 1 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ " " (далее - Закон № 402-ФЗ) определено, что активы и обязательства подлежат инвентаризации. Согласно случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением случаев обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами - смотрите (далее - Положение № 34н).

При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета ().

Порядок проведения инвентаризации организациями установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными (далее - Методические указания).

По результатам инвентаризации, в ходе которой выявлены излишки и (или) недостачи имущества, составляются сличительные ведомости, в которых отражаются расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей ().

Основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению, соответственно, на финансовые результаты у организации ().

Так, порядок учета основных средств регулируется (далее - ПБУ 6/01). В силу актив учитывается в качестве основного средства при одновременном выполнении четырех условий:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости ().

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств, выявленных в результате инвентаризации, в ПБУ 6/01 не определен. Этот порядок установлен другими нормативно-правовыми актами.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств ().

Срок полезного использования обнаруженного при инвентаризации объекта определяется организацией самостоятельно при его принятии к бухгалтерскому учету (). При определении срока полезного использования в бухгалтерском учете организация вправе, но не обязана руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной .

То есть начисление амортизации с отражением по дебету счетов учета затрат (20, 26, 44) в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств" начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором найденные объекты были приняты к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо их списания с бухгалтерского учета.

Выявленные при инвентаризации основные средства в налоговом учете

Стоимость излишков имущества, выявленного в результате инвентаризации, в целях налогообложения прибыли признается внереализационным доходом ().

Вместе с тем НК РФ не содержит специальных норм, регламентирующих порядок отражения в налоговом учете дохода со стоимости выявленного в результате инвентаризации имущества. Анализируя положения и , можно сделать вывод, что в налоговом учете доход по выявленному в ходе инвентаризации имуществу отражается на дату принятия имущества к бухгалтерскому учету.

При этом информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки. Специалисты Минфина России также отмечают, что оценка стоимости имущества, выявленного при инвентаризации, должна производиться с учетом указанного пункта и отражаться в налоговом учете в порядке, аналогичном порядку, установленному в целях бухгалтерского учета, на дату проведения инвентаризации ( , о , ).

Амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается в том числе имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей ().

Порядок начала начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества установлен , где указанно, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Лазукова Екатерина , эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер

Обязательства ликвидируемой компании, по которым не были предъявлены требования в конкретно установленный срок также отражаются в соответствующих счетах промежуточного баланса. Под балансовой стоимостью подразумевается стоимость нематериальных активов и основных средств, которые принимаются к бухучету. Она включает в себя сумму произведенных затрат на изготовление или приобретение, транспортировку, погрузочные и другие работы, а также суммы, которые уплачиваются организацией за определенные консультационные услуги. Не учитываются возмещаемые налоги (в т.ч. налог на добавленную стоимость). Инструкция 1 Имущество принимается на баланс предприятия по восстановительной и первоначальной стоимости, которая включает все затраты на приобретение, строительство и ввод в эксплуатацию активов, как производственных, так и непроизводственных.

Как поставить на баланс неучтенное ос

Порядок определения данного номера обязательно пропишите в учетной политике. Код служит для механизации учета объектов основных средств. Полезный совет Не забудьте ежемесячно начислять амортизацию основных средств и отражать сумму износа на счете 02.

Основной задачей бухгалтерского учета основных средств, является правильное документальное оформление и своевременное занесение в учетные регистры хозяйственных операций с их участием. Как принять к учету основное средство подробно регламентируется в ПБУ 6/01. Инструкция 1 Принимайте активы к учету на основании первичной документации: — товарных накладных;- актов приема-передачи выполненных работ или услуг, связанных с приобретением объекта;- заказов-нарядов, табелей учета рабочего времени, отражающих собственные затраты организации, связанные с приобретением объекта.

Неучтенное имущество

Полезный совет Сопоставляйте балансовую стоимость активов и балансовую стоимость отчуждающего имущества, если речь идет о совершении сделки. Сравнивайте их в момент операции, а не на момент возникновения какого-либо спора или совершенной переоценки. Балансовая стоимость имущества и активов юридического лица сопоставляется без учета активов дочерних и зависимых предприятий или обществ.

Источники:

рассчитать балансовую стоимость акции

Для того чтобы снять дом с баланса ЖЭКа и передать его в управление Товариществу собственников жилья, необходимо принятие соответственного решения общим собранием собственников квартир этого дома, что определено Жилищным Кодексом РФ. Вам понадобится

Протокол собрания собственников квартир дома.

Инструкция 1 Жилищный кодекс Российской Федерации в разделе «Управление многоквартирными домами» (т. е.
Собрание собственников считается состоявшимся только в том случае, если присутствующие на собрании жильцы совокупно владеют не менее, чем 50% общей площади жилых помещений данного жилого дома. Если в доме есть неприватизированные квартиры, интересы проживающих в них людей должны представлять сотрудники муниципалитета. 4 Возможны три варианта принятого таким собранием решения: — каждый жилец непосредственно управляет своей собственной квартирой; — совместной собственностью управляет Товарищество собственников жилья; — управления осуществляет Управляющая компания (УК). 5 Протокол состоявшегося собрания с принятым решением (чаще всего таковым является создание Товарищества собственников жилья) предоставляется в местную УК и органы местного самоуправления для принятия соответствующего решения по передаче дома с баланса ЖЭКа на баланс ТСЖ.

Постановка на баланс основных средств

Минфина России от 13.06.1995 № 49) термины «излишек» и «недостача» означают расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Дебет счета 0.101ХХ.310 - Кредит счета 0.40110.180 - оприходование основных средств выявленных в результате расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей - по оценочной стоимости. Передача основных средств в казну в результате прекращения права оперативного управления может быть отражена в учете как безвозмездная передача государственным (муниципальным) учреждениям: Дебет счета 0.40120.241 — Кредит счета 0.101ХХ.410 - передача основных средств в казну в результате прекращения права оперативного управления; Дебет счета 1.10852.310 - Кредит счета 1.40110.180 - принятие в казну движимого имущества в результате прекращения права оперативного управления.

Внимание

Ответ от 31.03.2015: В зависимости от того, какое имущество выявлено (движимое или недвижимое), процедура принятия этого имущества к учету в составе имущества казны будет разной. 1. Недвижимое имущество. Согласно нормам п. 3 ст. 225 ГК РФ бесхозяйное недвижимое имущество может быть передано в собственность публично-правового образования только по решению суда и не ранее чем через год после регистрации имущества как бесхозяйного в органах государственной регистрации. Согласно п. 6 постановления Правительства РФ от 17.09.2003 № 580 «Об утверждении Положения о принятии на учет бесхозяйных недвижимых вещей» в составе документов для регистрации бесхозяйного недвижимого имущества предоставляется кадастровый план земельного участка.

Как принять на баланс ранее неучтеное недвижимое имущество

Инфо

Согласно п. 45 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), единицей учета основных средств является инвентарный объект.Инвентарные объекты основных средств принимаются к учету согласно требованиям Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 N 359 (далее — ОКОФ), к группировке объектов основных фондов по подразделам с учетом некоторых особенностей. А именно ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (в том числе заборы), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.

Суммируйте все уже известные затраты и прибавляйте к ним ваши дополнительные подсчеты. 2 Включите в восстановительную стоимость затраты на приобретение имущества за определенную рыночную цену в определенный промежуток времени. Если в первоначальной стоимости вам придется определиться с совокупностью всех затрат, то в восстановительной учтите средние цены на рынке. Периодически корректируйте созданный отчет. 3 Восстановительная стоимость определяется как экспертным путем на основе рыночных цен, так и с помощью коэффициентов инфляции.

Стоимость считается восстановительной, если она определяется в результате переоценки средств, которая производится по решению правительства РФ. Если потребуется, воспользуйтесь услугами профессиональных бухгалтеров или регулярно исследуйте рыночные цены, которые касаются сферы деятельности вашей компании.

Важно

Учитывайте основные средства на счете 08 до тех пор, пока окончательно не сформируется их первоначальная стоимость. Затем переведите их на счет 01. Оборудование, стоимость которого составляет не более 20000 рублей, учитывайте на счете 10. 3 В момент поступления основного средства составьте акт о его приеме-передаче в двух экземплярах. Формы актов утверждены Постановлением Госкомстата РФ №7 от 21.01.2003 года.

Эти документы заверяются руководителями передающей и принимающей организации, к ним должен прилагаться комплект технической документации по объекту. Акт о приеме-передаче включает в себя три раздела. Первый заполняется по данным передающей организации в том случае, если актив ранее находился в эксплуатации. В нем должны быть указаны: дата ввода; сумма начисленной амортизации; фактический срок использования; остаточная стоимость.

В начале аккредитации были отправлены документы, что собственность, не стоящая на учете, является собственностью компании или изготовленно этой компанией (без участия гб). Аккредитационная комиссия дала время, чтобы исправить даты по внесению этой собственности.В связи с этим вопросы:1. Что считать датой эксплуатации и датой собственности? (С какого момента)2. Имеется 30 неучтенных позиций по этой собственности. Что делать, если затребуют подтверждения по этой неучтенной собственности? нет решения 0 Бухгалтерский учет Виктор Мироненко 10 месяцев 1 Ответ 665 просмотров Новичок 0 Ответ (Один) Напишите ответ Похожие вопросы Предыдущий вопрос Следующий вопрос Задать вопрос Copyright 2017 Учет-Эксперт | ПОЧТА ДЛЯ СВЯЗИ С РЕДАКЦИЕЙ:

Бывает, что какое-либо имущество фирмы оказывается вовремя не оприходованным. Это может быть вызвано разными причинами: бухгалтер «забыл» поставить ценности на учет, документы поставщика «потерялись» безвозвратно, вещи были куплены директором на собственные деньги и т. п. Но рано или поздно отразить такое имущество на балансе придется. А как это лучше сделать? Есть несколько способов.

дополнительный взнос учредителя-гражданина;
«покупку» у сотрудника;
«аренду» у сотрудника;
личное имущество работника, за использование которого положена компенсация;
«безвозмездно полученное» у гражданина;
«выявленное» при инвентаризации.

Дополнительный взнос учредителя

Обратите внимание: если вещь дорогостоящая, то «помощь» независимого оценщика обязательна!

увеличить уставный капитал, оставив соотношение долей неизменным;
увеличить уставный капитал с изменением соотношения долей участников.

Соответствующее решение нужно принять на общем собрании общества.

В бухгалтерском учете эту операцию отражают такими проводками:

Дебет 08 (04, 10, 41) Кредит 75-1
- отражено имущество, полученное как вклад учредителя в уставный капитал;

Как отразить услуги оценщика в налоговом учете?

эти затраты понесла передающая сторона (то есть учредитель);
они являются частью взноса в уставный капитал;
передающая сторона (учредитель) - это российская фирма.

«Покупка» у сотрудника

наименование документа;
дату составления документа;
название фирмы, от имени которой составлен документ;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
наименование должностей тех, кто отвечает за совершение этой операции;
личные подписи этих сотрудников.

В бухгалтерском учете сделайте такие проводки:

Дебет 08 (04, 10, 41) Кредит 76
- отражена стоимость имущества, купленного у сотрудника;

Дебет 76 Кредит 50
- выданы сотруднику наличные деньги за купленное у него имущество.

Если вещь, которую вы «покупаете», - основное средство, обратите внимание на следующие важные моменты.

«Аренда» у сотрудника

В бухгалтерском учете сделайте проводки:

Дебет 26 (25, 44) Кредит 73
- начислена арендная плата за пользование имуществом сотрудника;

Дебет 73 Кредит 50
- выплачена сотруднику арендная плата.

Компенсация за использование личного имущества

экономически оправданы;
документально подтверждены;
направлены на получение дохода.

определить, к какой амортизационной группе относится имущество сотрудника, узнать срок его службы и рассчитать ежемесячную норму амортизации (в процентах);
определить стоимость этого имущества. Правда, финансисты не объясняют, как это сделать. Вероятно, нужно брать рыночную цену;
рассчитать ежемесячную сумму амортизации, умножив стоимость имущества на норму амортизации. Полученный результат - и есть сумма ежемесячной компенсации.

«Получили» безвозмездно

В бухгалтерском учете сделайте проводку:

Дебет 08 (04, 10, 41) Кредит 98-2
- получено имущество безвозмездно.

«Выявили» при инвентаризации

Дебет 08 (04, 10, 41) Кредит 91-1
- оприходовано имущество, выявленное при инвентаризации (по рыночным ценам).

данные Росстата, торговых инспекций;
публикации в СМИ (например, журнал «Товары и цены»);
данные о ценах на аналогичное имущество, полученные в письменной форме от фирм-изготовителей.

Помимо этого, можно привлекать экспертов и специалистов, в том числе независимых оценщиков.

Пример
В ходе инвентаризации фирма выявила и оприходовала излишки материалов в сумме 50 000 руб. Через два месяца часть излишков в сумме 30 000 руб. передали в производство. Списав материалы в производство, фирма включит в состав «налоговых» расходов сумму 7200 руб. (30 000 руб. x 24%).

обратимся к закону
Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»:
«Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда,..... такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком».

мнение
Н. Васильцев, эксперт бератора «Налог на прибыль от А до Я»:
«Налоговый кодекс разрешает включать стоимость услуг оценочных компаний в состав прочих расходов на производство и реализацию. Но только в том случае, если речь идет об оценке недвижимости (подп 40 п. 1 ст. 264 НК РФ). К ситуации, которая рассматривается в данной статье, это неприменимо. Ведь, согласитесь, трудно представить себе, что бухгалтер вдруг случайно обнаружил здание склада, неучтенное на балансе. И при этом никаких документов на это здание ни у кого нет».

совет
Человек, который продает свое имущество, имеет право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ. Сумма вычета - это стоимость проданных вещей, то есть та сумма денег, которую гражданин получил за свое имущество. Однако, если вещью пользовались сравнительно недолго, то максимальный размер имущественного налогового вычета ограничен. Так, если человек продает имущество (кроме недвижимости), которым он владел меньше трех лет, то вычет не может превышать 125 000 рублей в год. А если речь идет о продаже дома (квартиры, дачи), которые находились в собственности гражданина меньше трех лет, то вычет не может быть больше 1 млн рублей в год.

это важно
Своим имуществом должен пользоваться только сам сотрудник. Именно это обстоятельство отличает компенсацию от аренды, при которой личным имуществом сотрудника могут пользоваться как он сам, так и другие работники фирмы.

Дмитрий Воронов , начальник отдела урегулирования разногласий
и ведения споров с органами власти АКГ «Интерком-Аудит »

Всем известно, что если фирма продала, ликвидировала или передала другой организации объект основных средств, его стоимость нужно списать с баланса. Однако на практике иногда случается следующее, что основных средств уже давно нет, а в учете такие основные средства отражаются длительный период времени. В то же время бывают и обратные ситуации – организация длительное время пользуется основным средством, не подозревая, что оно по документам у нее не значится.

Настоящая статья посвящена тому, чтобы помочь бухгалтерам и финансистам разобраться в следующих вопросах: Каковы причины возникновения ошибок, связанных с неучтенными или отсутствующими основными средствами? Что делать с такими основными средствами? Какие последствия, в т.ч. налоговые, влечет выявление основных средств или их отсутствие и прочее?

Начнем рассмотрение проблемы с ее причин, и постараемся выявить в каких организаций чаще встречаются рассматриваемые нарушения.

В первую очередь, нарушение в виде учета на балансе отсутствующих основных средств встречается у организаций, которые проводят инвентаризацию лишь «для галочки» . Процесс проведения инвентаризации очень трудоемкий и может длиться довольно долго. Некоторые бухгалтеры для экономии времени «оптимизируют» этот процесс следующим образом: бухгалтерская программа выдает перечень основных средств, а работники ответственные за проведение инвентаризации не сверяют фактическое наличие имущества с данными бухгалтерского учета, а просто проставляют свои подписи на документах. Иными словами, инвентаризация проводится работниками организации формально (только «на бумаге»). Со временем, когда фирма решает провести «настоящую» инвентаризацию, тогда и выявляется, что на самом деле некоторых объектов фактически на балансе то и нет.

Еще одним широко распространенным случаем, когда объект выбыл из пользования организации, но числится балансе, является забывчивость бухгалтера отразить проводки по выбытию. Особенно часто забывчивость можно встретить при осуществлении операций связанных с арендой имущества, например, когда арендатор арендовал помещение и производил имущества, установил кондиционер, вентиляцию, поставил пожарную или охранную сигнализацию и прочее. Такие объекты учитываются у арендатора в составе основных средств лишь до момента прекращения договора аренды. Далее стоимость неотделимых улучшений компенсируется арендодателем, если по условиям договора это предусмотрено или относится для целей бухгалтерского учета на расходы арендатора (счет 91.2 «Прочие расходы»). В любом случае, данный объект основных средств выбывает из состава основных средств организации. После окончания срока аренды, а иногда и досрочно арендатор съезжает забывая оформить соответствующие документы по передаче неотделимых улучшений арендодателю. В результате чего фактически отсутствующие основные средства продолжают учитываться на балансе бывшего арендатора.

Возможно, у кого то возникнет вопрос, что страшного в том, что фактически отсутствующее имущество учитывается у организации, ведь организация с таких основных средств благополучно уплачивает в бюджет, так что бюджет не в обиде и налоговики не предъявят ни каких претензий. Позволю с этим не согласиться, т.к. проблема здесь заключается гораздо глубже.

Если бухгалтер не знает, что в учете организации числятся не существующие основные средства, то он продолжает начислять амортизацию. Учитывая, что большинство фирм ведет бухгалтерский учет автоматизировано, то программа автоматически производит начисление амортизации, и до момента обнаружения ошибки может скопиться довольно значительная сумма неправомерно начисленной амортизации.

В связи с чем, финансовые последствия для компании следующие – потеря денежных средств в виде налога на имущество, завышение расходов в виде излишне начисленной амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Это ведет к тому что отчетность организации будет не достоверной, а значит, собственники организации получат недостоверные данные, что в конечном счете отразится на занижении их чистой прибыли , которую они могли бы распределить или получить в виде дивидендов.

Кроме того, поскольку амортизация в целях налогового учета завышена, это приводит к занижению налога на прибыль, а вот за это представители налоговых органов уже могут привлечь организацию к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ, доначислив налог на прибыль и соответствующие пени, по правилам статьи 75 НК РФ.

Как налоговый орган может выявить данный факт, ведь для этого надо видеть фактическое отсутствие имущества?

Исходя из практики можем сказать, что факт отсутствия числящегося на балансе имущества, как правило, налоговики обнаруживают при проведении выездной налоговой проверки когда они видят инвентарные карточки и не видят соответствующего имущества. Особенно часто данное нарушение выявляют:

в небольших компаниях, у которых все имущество «на виду»;
в организациях, у которых отсутствует крупное имущество (автомобили, недвижимость, бытовая техника и пр.);
у организаций арендаторов, осуществляющих капитальные вложения в арендованные объекты.

При выявлении проверяющими факта отсутствия имущества, они берут пояснения по данному факту у работников организации в рамках проведения допросов (статья 90 НК РФ), проводят осмотр (статья 92 НК РФ), составляют соответствующие протоколы и … доказательства налогового правонарушения готовы.

Теперь остановимся на обратной ситуации, когда организация фактически обладает имуществом, а в учете такое имущество отсутствует.

Наиболее часто такая проблема встречается у предприятий, наделенных имуществом государственными и муниципальными органами. К таким организациям, как правило, можно отнести государственные и муниципальные предприятия или юридические лица иных организационно-правовых форм, образованные основе таких ГУП или МУП, в результате реорганизаций указанных предприятий и пр.

В зону риска также попадают крупные акционерные предприятия, получившие имущество при приватизации имущества.

Например, организация получила здание и поставило его на учет. А в этом здании находится насосная станция, которая по документам не передавалась, в связи с чем на учет своевременно она не принята. Когда приходит время ремонтировать такой объект или производить ее реконструкцию, бухгалтер сталкивается с проблемой, что в бухгалтерском учете ремонтировать или улучшать просто нечего – насосная станция не учитывается на балансе организации. С аналогичной проблемой, сталкиваются в случае продажи имущества, когда по документам продать нечего.

Еще один случай (точнее обратную ситуацию), при котором появляется неучтенное имущество, мы рассмотрели выше. Он связан с отсутствием документального оформления операции на получение капитальных вложений (неотделимых улучшений) от арендатора после окончания договора аренды или при досрочном расторжении такого договора.

Что делать если вдруг обнаружилось имущество?

Разумеется провести инвентаризацию и оформить ее результаты в установленном порядке.

Имущество, выявленное при инвентаризации, следует оприходовать по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации (пп. «а» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом от 29.07.1998 № 34н).

Возникает резонный вопрос: с какого момента платить налог на имущество?

На первый взгляд кажется, что именно с даты проведения инвентаризации объекты основных средств включать в налоговую базу по налогу на имущество, ведь раньше основного средства не было, поэтому нет и оснований для начисления налога.

Однако, по мнению чиновников, изложенному в Письме Минфина РФ от 06.06.2008 № 03-03-06/4/42, такие основные средства подлежат налогообложению с начала налогового периода, в котором проводилась инвентаризация.

При этом, судебная практика не поддерживает позицию чиновников. Так, например, в ФАС Поволжского округа в Постановлении от 25.06.2008 № А65-15766/2007-СА2-9 отметил, что организация правомерно исчисляла налог на имущество после постановки на учет имущества, выявленного в ходе инвентаризации. Однако, данный вывод был сделан в отношении ситуации, когда имущество до момента его выявления не эксплуатировалось.

Заметим, что при проверке налоговики могут не воспользоваться предписаниями данными Минфином РФ, не учесть арбитражную практику, а пойти другим путем, доначислив налог на имущество за три года, обосновав это следующим.

Организация обязана уплачивать законно установленные налоги, в т.ч. налог на имущество. В соответствии со статьей 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (ПБУ 6/01). Следовательно, выявленное имущество признается основным средством, если оно отвечает следующим требованиям пункта 4 ПБУ 6/01:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Судебная практика по рассматриваемому вопросу не выявлена. Однако имеется схожая практика по вопросу, когда организация принимает на учет имущество на счет или , но не переводит по тем или иным причинам его на счет и не начисляет по данным объектам налог на имущество. В таких случаях, судьи подтверждают правомерность доначисления налога на имущество в том случае, когда имущество фактически отвечает всем признакам основных средств согласно пункту 4 ПБУ 6/01 и используется организацией, но в состав основных средств не переведено. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.01.2007 N А33-10276/06-Ф02-7307/06.

В связи с изложенным инспектора могут попробовать доказать фактическое использование имущества путем проведения допросов сотрудников организации и привлечь организацию за совершение налогового правонарушения. Соответственно, если проводилась за последние 3 года и нашлись свидетели, подтверждающие факт использования имущества организацией, или при проверке будут выявлены иные доказательства подтверждающие факт использования имущества в этот период, то доначислить налог на имущество могут за последние 3 года.

Выявить факт наличия и использования имущества не принятого к учету представители налогового органа могут при проведении мероприятий налогового контроля в рамках, как правило, выездной проверки.

Исходя из сказанного, при выявлении имущества организация должна принять следующее решение:

пересчитать налог на имущество (за периоды использования имущества в пределах трех лет или пересчитать только с начала года, в котором выявлено имущество, как предписывает Минфин);
не пересчитывать налог на имущество.

В случае если организация примет решение не пересчитывать налоговую базу, то необходимо быть готовым отстаивать свою правоту в суде.

Для избежания вышеизложенных налоговых рисков можно посоветовать читателям серьезнее относиться к проведению инвентаризации, своевременно производить фактическую сверку имущества с данными бухгалтерского учета, а не ограничиваться формальным («бумажным») оформлением результатов инвентаризации. При осуществлении капитальных вложений (неотделимых улучшений) в арендованное имущество, помнить о необходимости его передачи арендодателю по окончании срока аренды или при досрочном расторжении договора аренды, и отражать проводки по выбытию-получению такого имущества.

Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г., проведение инвентаризации является обязательным перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Поскольку завышены расходы на амортизацию и налог на имущество.