Заработная плата сотрудникам - обязательная статья расходов любой организации. Для всех операций, связанных с учетом или удержанием выплат работникам, предприятие использует счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счет 70: основная информация

Выплаты работникам подразделяются на:

• заработную плату (сюда же можно отнести: отпускные, премии, доплаты и пр.);
• социальные выплаты (в том числе пособия, надбавки предприятия за выслугу лет, пенсионные надбавки и т.д.);
• материальную помощь;
• уплату положенной прибыли акционерам фирмы, являющимся одновременно ее сотрудниками.

Удержания также можно дифференцировать по нескольким категориям:

• алименты;
• взыскания, связанные с решениями органов судебной власти (к ним же можно отнести удержания, касающиеся обязательств сотрудника по компенсации материального ущерба);
• налоги (в частности, в размере 13%);
• аванс (если предприятие разбивает сумму полученного работником дохода на несколько выплат);
• расчет с сотрудником предприятия в натуральном виде (материалами, товарами по установленным рыночным ценам).

Аванс должен выплачиваться в объеме, не превышающем половину от суммы оклада, .

Использование счета 70 в бухгалтерском учете

Счет 70 - пассивный. По кредиту счета происходит расчет с сотрудниками - формирование сумм, предназначенных для выплат работникам, а по дебету - операции по вычету из заработной платы.

При взаиморасчетах с сотрудниками для счета 70 предусматривается открытие субсчетов. Это существенно упрощает работу, поскольку каждый сотрудник закреплен за отдельным субсчетом. Данное положение носит исключительно рекомендательный характер и не является обязательным- решение по нему принимается управляющим составом и отражается в учетной политики организации.

Счет 70 отражает поток материальных средств по взаиморасчетам с сотрудниками предприятия и издержек, связанных со всевозможными обязательствами работников. Расчеты ведутся по каждому сотруднику, а затем данные собираются в итоговую отчетную ведомость по всей организации.

В том случае, если работник не получил заработную плату вовремя (к примеру, в связи с отсутствием на рабочем месте), невостребованная сумма идентифицируется как депонированная и в конце месяца переводится на специальный отдельный счет.

Взаимодействие с другими счетами

Исходя из обширной классификации выплат и удержаний по заработной плате, выделяется большое количество статей расчетов с сотрудниками. Именно поэтому счет 70 корреспондирует с подавляющим большинством других счетов. Перечислим основные из них:

1. По кредиту - 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 69, 84, 96;
2. По дебету - 50, 51, 52, 55, 68, 69, 71, 73, 76, 79, 94.

Получение зарплаты сотрудниками в натуральном виде оформляется проводкой по счетам 70 и 90. С дебета счета 70 на кредит происходит списание суммы заработной платы, равной сумме выданного товара. А также с дебета счета 90 на кредит оформляется передача сотрудникам товаров (материалов, продукции).

Всем сотрудникам предприятия ежемесячно начисляется и выплачивается заработная плата. С нее удерживаются налоги. Кроме того, трудоустроенные лица могут получать доход в виде процентов от участия в капитале. Все эти суммы в бухгалтерском учете отображаются по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Предназначение

Счет 70 используется для отображения информации о расчетах с сотрудниками по оплате труда (по всем видам зарплат, премий, пособий, пенсий, других выплат), а также по доходам по ценным бумагам. По кредиту отображаются суммы начислений, а по дебету – выплат.

На предприятии учет зарплаты осуществляется по такому алгоритму:

• начисление;
• удержания;
• начисление страховых взносов;
• выплата.

Рассмотрим каждый этап детальнее.

Начисление зарплаты

Расходы на оплату труда относятся на себестоимость продукции. Поэтому бухгалтерский счет 70 дебетуется со счетами «Основного производства» (20) и «Расходов на продажу» (44). Проводка делается на всю сумму зарплаты. Для расчетов используется табель учета времени (форма Т12, Т13) и ведомость (Т51).

Пример

Работнику производства за месяц начислена зарплата в сумме 25 тыс. руб. Из нее удержан НДФЛ в сумме: 25 х 0,13 = 3,25 тыс. руб. Всего к выплате – 21,75 тыс. руб. Бухгалтерские проводки (счет 70):

• ДТ20 КТ70 – 25 тыс. руб. – начислена зарплата сотруднику;
• ДТ70 КТ68 – 3,25 тыс. руб. – удержан НДФЛ;
• ДТ70 КТ50 – 21,75 тыс. руб. - выплачена зарплата из кассы.

Удержания

Из заплаты ежемесячно удерживается НДФЛ по ставке 13%. База для начисления налога может быть уменьшена за счет налоговых вычетов (ст. 218, 219 НК РФ). Рассмотрим самые распространенные из них:

• 3000 - вычет предоставляется инвалидам, ветеранам;
• 500 – вычет участникам ВОВ;
• 1400 - вычет за первого, второго ребенка родителю (он действует, пока уровень дохода не достигнет 280 000);
• 3000 - вычет за третьего и последующих детей (он действует, пока уровень дохода не достигнет 280 000).

Чтобы при расчете зарплаты были учтены эти льготы, сотрудник должен написать заявление. Удержания оформляются проводкой: счет 70 дебет, счет 68 кредит.

Пример

Организация начислила зарплату сотрудникам производства в сумме 30 тыс. руб., а аппарату управления - 72 тыс. руб. Бухгалтер через 4 дня отправляется в отпуск. Ей полагается 17,8 тыс. руб. отпускных.

На счетах в БУ сразу отобразятся суммы зарплаты без учета НДФЛ:

• производственные рабочие: 30 – 30 х 0,13 = 26,1 тыс. руб.;
• администрации: 72 – 72 х 0,13 = 62,64 тыс. руб.
• отпускные: 17,8 – 17,8 х 0,13 = 15,486 тыс. руб.

№	Операция	ДТ	КТ	Сумма, тыс. руб.
1	Начислена зарплата работникам производства; администрации.	20	70	26,1
2	Начислены отпускные	26		15,486
4	Зарплата перечислена с расчетного счета	70	51	104,226
5	Удержан НДФЛ		68	15,574
6	НДФЛ перечислен в бюджет	68	51

Начисление страховых взносов

С зарплаты перечисляются взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС. Общий тариф в 2016 году составляет 30%, из которых:

• 22% - ПФР;
• 2,9% - ФСС;
• 5,1% - ФФОМС.

• 796 тыс. руб. – в целях начисления взносов ПФР;
• 718 тыс. руб. - в целях начисления взносов ФСС.

Если зарплата превысит указанные пределы, будет начисляться только взнос в ПФР по ставке 10%. Лимит на ФФОМС на 2016 год не установлен. Это означает, что взносы надо начислять на всю сумму выплаты по ставке 5,1% независимо от размера дохода. Все эти взносы переносятся на себестоимость продукции проводкой ДТ20 (44) КТ69.

Пример

ООО строит здание собственными силами. В феврале была начислена зарплата сотрудникам в сумме 270 тыс. руб., в т. ч.:

• основному производству – 180 000;
• управленческому персоналу – 50 000;
• отделу сбыта – 18 000;
• занятым в строительстве – 22 000.

Расчетный счет 70 будет содержать такие проводки:

Выплата зарплаты

После оформления начислений и удержаний НДФЛ остаток суммы выплачивается сотрудникам из кассы или расчетного счета. Эта операция оформляется проводкой ДТ70 КТ50 (51).

Законом предусмотрена выплата дохода два раза в месяц. За нарушение этой нормы предприятию грозит штраф от 30 до 50 тыс. руб., а для должностных лиц - 5 тыс. руб. (ст. 5.27 КоАП РФ).

Зарплата за неотработанное время

Отпускные и пособия по временной нетрудоспособности относятся к выплатам за неотработанное время. Они начисляются исходя из среднего заработка на те же счета, что и основной доход. Выплата отпускных оформляется проводкой ДТ20 (23, 25, 29, 44) КТ70, а пособия из ФСС – ДТ69-1 КТ70.

Прочие выплаты и удержания

Через счет 70 отражается начисление и выплата дивидендов: ДТ84 КТ70. Из зарплаты могут происходить удержания при покупке санитарно-курортной путевки. Часть стоимости оплачивает работник, а вторую - организация: ДТ70 КТ69-1. Если у сотрудника остались средства, которые он ранее получил подотчет, но не использовал, он должен вернуть их в кассу. Если к указанному сроку авансовый отчет не предоставлен, эти суммы подлежат удержанию из заработной платы: ДТ70 КТ71. Если средства были потрачены не на целевые нужды, они также подлежат удержанию: ДТ70 КТ94.

Часто в процессе инвентаризации обнаруживается недостача ТМЦ. Если ее сумма превышает нормы, то она возмещается за счет доходов материально ответственных лиц: ДТ70 КТ73-2. Если компания заключает договор страхования сотрудников, источником для перечисления платежей служит заработная плата: счет 70 дебетуется со сч. 76-1. Удержания по исполнительным листам из доходов оформляются проводкой ДТ70 КТ76-4.

Пример

ООО провело инвентаризацию товаров. По данным БУ, на складе числится 120 кг полукопченой колбасы на сумму 11,4 тыс. руб. Инвентаризация показала недостачу продукта на сумму 150 руб. Норма убыли составляет 27,36 руб. Возмещению подлежит 122,64 руб. Эта сумма будет компенсирована из зарплаты завсклада.

• ДТ94 КТ41 – 150 руб. – списана недостача;
• ДТ44 КТ94 – 27,36 руб. – учтена недостача в пределах нормы убыли;
• ДТ73-2 КТ94 – 122,64 руб. – недостача сверх нормы отнесена на ответственное лицо;
• ДТ70 КТ73-2 - 122,64 руб. – удержание недостачи из зарплаты.

Зарплата в натуральной форме

Предприятие может выдать сотрудникам в счет дохода свою продукцию, товары, иные ценности. Эта операция оформляется проводкой ДТ70 КТ90-1. Начисление дохода оформляется стандартной проводкой: ДТ20 (23, 25, 26) КТ70.

Пример 1

ООО начислило сотрудникам доход в сумме 29,5 тыс. руб. Из-за недостачи денежных средств руководство решило в счет погашения задолженности выдать продукцию. Для этого была отобрана партия товаров, рыночная цена которых равна сумме задолженности. Себестоимость партии – 22 тыс. руб. Продукция облагается НДС (18%). Чтобы отразить эти операции в БУ, необходимо включить в ведомость по счету 70 такие проводки:

• ДТ70 КТ90-1 – 29,5 тыс. руб. – списана задолженность по з/п;
• ДТ90-2 КТ43 – 22 тыс. руб. – списана себестоимость продукции;
• ДТ90-3 КТ68 – 4,5 тыс. руб. (29.5 х 0,18/1,18) – начислен НДС;
• ДТ90-9 КТ99 -3 тыс. руб. (29,5 – 22 – 4,5) – отражена прибыль.

Если во время выдачи зарплаты фирма не смогла удержать НДФЛ, она обязана не позднее 1 марта следующего года письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию, указать сумму налога и дохода, с которого он не удержан. Выдача зарплаты в натуральной форме оформляется проводкой ДТ70 КТ91-1.

Пример 2

Изменим условия предыдущей задачи. В счет погашения задолженности руководство приняло решение выдать сотруднику материалы на аналогичную сумму. Отразим эти операции в БУ:

• ДТ70 КТ91-1 – 29,5 тыс. руб. – списана задолженность по з/п;
• ДТ91-2 КТ10 – 24 тыс. руб. – учтена себестоимость материалов;
• ДТ91-2 КТ68 – 4,5 тыс. руб.– начислен НДС;
• ДТ91-9 КТ99 – 1 тыс. руб.– отражена прибыль от реализации материалов.

Невыплаченный доход

Счет 70 содержит информацию о депонированных суммах. После получения наличных денег в банке у организации есть 5 рабочих дней, чтобы рассчитаться с сотрудниками. Если работник в срок не явился, то сумма невыплаченных средств депонируется: ДТ70 КТ76. Сдача депонированной суммы в банк оформляется такой проводкой: ДТ51 КТ50.

Учет расчетов ведется в книге депонированной заработной платы, открываемой на год. Под каждого депонента отводится отдельная строка. В ней указывают табельный номер сотрудника, его Ф.И.О., «замороженную» сумму, отметки о выдаче средств. Невыплаченные суммы переносят в новую книгу. Последующая выдача зарплаты отражается записью: ДТ76 КТ50.

Аналитический учет расчетов ведется по лицевым счетам, расчетным книжкам, платежным ведомостям и т. д.

Резерв

На сезонных предприятиях отпуска предоставляются неравномерно. Поскольку сумма доходов и всех начислений сотрудникам относится на себестоимость, то с целью равномерного распределения затрат отпускные переносятся на издержки равномерными долями в течение года. Так создает резерв для оплаты отпусков. На эту суммы в БУ дебетуют те же счета начислений зарплаты. По мере ухода сотрудников в отпуск начисленные им деньги списываются проводкой ДТ96 КТ70.

Типовые проводки

Этот раздел лучше представить в виде таблицы.

Операция	ДТ	КТ
Начислена зарплата сотрудникам: основного (вспомогательного) производства; общепроизводственного персонала; обслуживающего персонала; администрации; отдела сбыта; занимающихся ликвидацией ОС; занятым получением прочих доходов; за счет созданного резерва; занятых работами, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов ; занятых ликвидацией последствий ЧС.	20 (23)	70
Выдана зарплата из кассы	70	50
Перечислены зарплата на банковскую карту		51
Удержана недостача		73
Удержаны алименты		76
Удержан НДФЛ		68
Удержан ущерб за порчу		94

Сальдо

Счет 70 отображает информацию о расчетах с сотрудниками по оплате труда. Кредитовое сальдо означает долг перед персоналом. В большинстве случаев счет является пассивным и отражается во второй части баланса. Но бывают ситуации, когда выданный аванс превышает начисленную зарплату за месяц. Этот остаток фиксируется в дебете. Сотрудник должен вернуть деньги в кассу.

СЧЕТ 70 «РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА»

На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражается информация о расчетах с работниками организации по оплате труда, в том числе по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации (табл. 2.6).

К счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» могут быть открыты следующие субсчета:

• 70-01 «Начисленная заработная плата»;
• 70-03 «Долги по заработной плате»;
• 70-04 «Заработная плата к выдаче»;
• 70-05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады»;
• 70-06 «Суммы округлений по заработной плате».

На субсчете 70-01 «Начисленная заработная плата» отражается информация о начислении заработной платы работникам и других начислениях.

По кредиту субсчета 70-01 «Начисленная заработная плата» отражаются суммы:

• начисленной заработной платы и выплат, предусмотренных коллективным договором, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу);
• начисленной заработной платы и выплат, не предусмотренных коллективным договором, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих источников финансирования;
• начисленной оплаты труда работникам за время оплачиваемых отпусков, приходящихся на текущий отчетный период, - в корреспонденции со счетами учета затрат, приходящихся на следующие за отчетным периоды, - в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов», субсчет 01 «Суммы отпусков будущих периодов»;
• начисленной оплаты работникам за время оплачиваемых отпусков, если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на предстоящую оплату отпусков работников, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
• начисленных пособий по временной нетрудоспособности, социальных пособий и прочих выплат за счет средств Фонда социального страхования - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по социальному страхованию»; при этом суммы начисленных пособий, превышающие размеры, установленные законодательством, отражаются в корреспонденции со счетами учета затрат;
• начисленных выплат работникам за счет средств социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
• начисленных выплат работникам, производимых за счет средств профсоюзных организаций - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с профсоюзными организациями».

Курсовые разницы по заработной плате в иностранной валюте, связанные с изменением курса иностранной валюты по отношению к валюте Российской Федерации, отражаются по субсчету 70-01 «Начисленная заработная плата» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета 01 «Прочие доходы» и 02 «Прочие расходы».

По дебету субсчета 70-01 «Начисленная заработная плата» отражаются суммы:

• удержанного налога на доходы физических лиц - в корреспонденции с субсчетом 68 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
• удержанные с подотчетных лиц по не возвращенным в кассу в установленный срок подотчетным суммам - в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• удержанные с работников в счет погашения задолженности по выданной ссуде и процентам - в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам»;
• удержанные в счет возмещения материального ущерба, причиненного работником организации, - в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
• удержанные с работников в счет возмещения ущерба по технологическим нарушениям - в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по технологическим нарушениям»;
• удержанные с работников в счет погашения задолженности (полностью или частично) за путевки на санаторно-курортное обслуживание - в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты за путевки»;
• удержанные с работников по исполнительным документам - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным документам»;
• удержанные с работников за жилье и коммунальные услуги - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам»;
• удержанных с работников профсоюзных взносов - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с профсоюзными организациями»;
• удержанных из заработной платы страховых взносов по добровольному страхованию для перечисления страховой организа-

ции - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному

и личному страхованию».

Суммы заработной платы за вычетом всех удержаний могут списываться на другие соответствующие субсчета счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На субсчете 70-03 «Долги по заработной плате» отражаются суммы задолженности по заработной плате как перед работниками предприятия, так и долги работников предприятия.

Суммы задолженности, образующиеся при подсчете сумм оплаты труда, отражаются по кредиту субсчета 70-03 «Долги по заработной плате» в корреспонденции с дебетом субсчета 70-01 «Начисленная заработная плата». В следующем месяце данные суммы присоединяются к заработной плате к распределению обратной записью.

Задолженность работника перед организацией отражается по дебету субсчета 70-03 «Долги по заработной плате». Погашение задолженности работником путем внесения денежных средств в кассу предприятия отражается по кредиту субсчета 70-03 «Долги по заработной плате» и дебету счета 50 «Касса». По истечении срока исковой давности непогашенная задолженность списывается на финансовый результат организации в корреспонденции с дебетом субсчета 91-02 «Прочие расходы».

На субсчете 70-04 «Заработная плата к выдаче» отражается информация о суммах заработной платы, предназначенных к выдаче работникам организации через ее кассу. Сумма заработной платы, подлежащей выдаче, отражается по кредиту субсчета 70-04 «Заработная плата к выдаче» и дебету субсчета 70-01 «Начисленная заработная плата». Выдача сумм работникам организации отражается по дебету субсчета 70-04 «Заработная плата к выдаче» в корреспонденции с субсчетом 50-01 «Касса организации».

Суммы оплаты труда, не полученные работниками в срок, установленный для выдачи заработной платы (депонированной заработной платы), отражаются по дебету субсчета 70-04 «Заработная плата к выдаче» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированной заработной плате».

Аналитический учет по субсчету 70-04 «Заработная плата к выдаче» ведется по каждому работнику организации (табельному номеру).

На субсчете 70-05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады» отражается информация о суммах заработной платы, предназначенных перечислению на счет работника в банке.

Сумма заработной платы, подлежащая перечислению на счета работников в банке, отражается по кредиту субсчета 70-05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады» и дебету субсчета 70-01 «Начисленная заработная плата».

Перечисление денежных средств со счета организации на счета работников отражается по дебету субсчета 70-05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» или счета 51 «Расчетные счета». Аналитический учет по субсчету 70-05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады» ведется по каждому работнику организации (табельному номеру).

На субсчете 70-06 «Суммы округлений по заработной плате» отражаются суммы округлений, если предприятие принимает решение о выдаче работникам сумм оплаты труда в целых денежных единицах.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» корреспондирует со счетами

Таблица 2.6

По дебету	По кредиту
	08 Вложения во внеоборотные активы
51 Расчетные счета	20 Основное производство
52 Валютные счета	23 Вспомогательные производства
55 Специальные счета в банках	25 Общепроизводственные расходы
68 Расчеты по налогам и сборам	26 Общехозяйственные расходы
	28 Брак в производстве
71 Расчеты с подотчетными лицами	29 Обслуживающие производства и хозяйства
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям	44 Расходы на продажу
	69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
94 Недостачи и потери от порчи ценностей	79 Внутрихозяйственные расчеты
	84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
	91 Прочие доходы и расходы
	96 Резервы предстоящих расходов
	97 Расходы будущих периодов
	99 Прибыли и убытки

Таким образом, начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя

из того, в каком подразделении занят работник, которому начисляется заработная плата, и какие работы он выполняет. Если вы начисляете заработную плату работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, то делается следующая проводка: Дебет 20 (23, 29) Кредит 70 - начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если вы начисляете заработную плату работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отразите это следующим образом:

Дебет 25 (26) Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Заработную плату работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляйте в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»:

Дебет 44 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).

Если организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление заработной платы работникам, занятым на этих работах, отражайте в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

Дебет 08 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве (реконструкции) объекта основных средств.

Пример 2.13.

Рассмотрим пример. ООО «Вольт» занимается производством и строит здание склада собственными силами. В январе 2012 года была начислена заработная плата работникам организации в сумме 270 000 руб., в том числе работникам:

основного производства - 180 000 руб.; управленческому персоналу - 50 000 руб.; отдела реализации готовой продукции - 18 000 руб.; работникам, занятым на строительстве склада - 22 000 руб.

При этом бухгалтер ООО «Вольт» должен сделать следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 70 - 180 000 руб. - начислена заработная плата рабочим основного производства;

Дебет 26 Кредит 70 - 50 000 руб. - начислена заработная плата управленческому персоналу;

Дебет 44 Кредит 70 -18 000 руб. - начислена заработная плата работникам отдела реализации готовой продукции;

Дебет 08 Кредит 70 - 22 000 руб. - начислена заработная плата работникам, занятым на строительстве склада.

Если организация получает прочие доходы и это требует трудовых затрат, то работникам, обеспечивающим получение этих доходов, начислите зарплату проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым в процессе получения прочих доходов.

Если организация создает резервы предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, то заработную плату работникам, занятым их выполнением, начисляйте тоже за счет созданного резерва:

Дебет 96 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам за счет созданного ранее резерва.

Если работники организации выполняют работы, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции), то начисление им заработной платы отразите так:

Дебет 97 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов.

Если организация понесла убытки в результате чрезвычайных событий (пожара, наводнения и др.), то заработную плату работникам, ликвидирующим последствия таких событий, относят к прочим расходам:

Дебет 91-2 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных событий.

В некоторых случаях организация должна выплатить работникам те или иные суммы за неотработанное время. К таким выплатам, в частности, относятся отпускные и пособия по временной нетрудоспособности. При этом отпускные начисляют исходя из среднего заработка работника. Порядок расчета среднего заработка утвержден постановлением Правительства России от 24 декабря 2007 г. № 922.

Отпускные начисляются на те же счета, что и заработная плата работникам. При этом организация имеет право создать резерв денежных средств на оплату отпусков. В этом случае отпускные начисляют за счет ранее созданного резерва:

Дебет 96 Кредит 70 - начислены отпускные работникам организации за счет созданного ранее резерва.

Пособия, по временной нетрудоспособности начиная с третьего дня, выплачивают за счет средств Фонда социального страхования России. При начислении такого пособия в учете сделайте запись:

Дебет 69 Кредит 70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ.

На счете 70 отражают и начисление дивидендов работникам, которые являются акционерами (участниками) организации. При этом начисление работникам дивидендов отразите проводкой:

Дебет 84 Кредит 70 - начислены дивиденды работникам организации.

Сумму налога на доходы физических лиц, удерживаемую из заработной платы работника, отразите проводкой:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников.

Пример 2.14.

Разберем пример. Работнику производственного отдела ООО «Вольт» за месяц работы начислена заработная плата в сумме 25 000 руб. Из нее удержан налог на доходы физических лиц в сумме 3250 руб. Всего к выплате причитается 21 750 руб. При этом бухгалтер ООО «Вольт» должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 70 - 25 000 руб. - начислена заработная плата работнику организации;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 3250 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работника;

Дебет 70 Кредит 50 - 21 750 руб. - выплачена из кассы организации заработная плата работнику.

Для осуществления текущей деятельности компания может выдавать своим работникам денежные средства под отчет. Если у работника остались неизрасходованные средства, выданные ему ранее под отчет, то он должен вернуть их в кассу организации. Если же до истечения срока представления авансового отчета выданные работнику суммы зачтены в счет заработной платы, сделайте проводку: Дебет 70 Кредит 71 - выданные работнику подотчетные суммы зачтены в счет заработной платы.

Если работник необоснованно потратил или не вернул в срок подотчетную сумму, то следует удержать эту сумму из его заработной платы:

Дебет 70 Кредит 94 - удержаны из заработной платы работника невозвращенные (потраченные необоснованно) денежные средства, ранее выданные под отчет.

Нередко в процессе инвентаризации обнаруживается недостача материально-производственных запасов. Если сумма недостачи превышает нормы естественной убыли, то она возмещается за счет материально ответственных лиц. Сумма недостачи может быть удержана из заработной платы работников. На сумму, подлежащую удержанию, сделайте проводку:

Дебет 70 Кредит 73 - удержаны из заработной платы работника суммы материального ущерба.

Пример 2.15.

Разберем пример. ООО «Альт» провело инвентаризацию товарных запасов на складе. По данным бухгалтерского учета, на складе числится 120 кг конфет на общую сумму 11 400 руб. В результате инвентаризации была выявлена недостача на сумму 150 руб. Недостача в пределах норм естественной убыли составила 50 руб., сверх норм - 100 руб.

Согласно приказу руководителя к материальной ответственности был привлечен кладовщик Г.Л. Туболев, с которым у организации заключен договор о полной материальной ответственности. Предъявленную претензию Туболев признал. Сумму недостачи было решено удержать из его заработной платы. В результате бухгалтер ООО «Альт» должен сделать проводки:

Дебет 94 Кредит 41 - 150 руб. - списана сумма недостачи;

Дебет 44 Кредит 94 - 50 руб. - недостача в пределах норм естественной убыли учтена в расходах на продажу;

Дебет 73-2 Кредит 94 - 100 руб. - сумма недостачи сверх норм естественной убыли отнесена на виновное лицо;

Дебет 70 Кредит 73-2 - 100 руб. - сумма недостачи удержана из заработной платы кладовщика.

Отметим, что если компания заключает договоры на страхование своих работников, то суммы платежей по таким договорам могут удерживаться из их заработной платы:

Дебет 70 Кредит 76-1 - удержаны из заработной платы работника платежи по личному страхованию.

Организация должна удерживать из заработной платы работников суммы по исполнительным листам, поступившим в организацию (например, алименты):

Дебет 70 Кредит 76 - удержаны средства из заработной платы работников по исполнительным листам.

Подчеркнем, что заработная плата работникам может выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме. Законодательством предусмотрена выплата заработной платы два раза в месяц, если фирма не соблюдает это условие, то ее могут оштрафовать на сумму от 30 000 до 50 000 руб., а должностных лиц на сумму до 5000 руб. При этом начисленные денежные средства, причитающиеся работникам в счет заработной платы, можно:

• выплачивать наличными деньгами из кассы;
• перечислять безналичным путем на счета работников с рублевого или специального банковского счета вашей организации.

На сумму выплаченной заработной платы сделайте проводку: Дебет 70 Кредит 50 (51, 55) - выплачена из кассы (перечислена с расчетного или специального банковского счета) заработная плата работникам организации.

Помимо заработной платы, работнику могут быть начислены премии, пособия и доходы (дивиденды) от участия в уставном капитале организации. При выплате этих сумм сделайте такую же проводку:

Дебет 70 Кредит 50 (51, 55) - выплачены из кассы (перечислены с расчетного или специального банковского счета) премии (пособия, доходы (дивиденды) от участия в уставном капитале организации) работникам организации.

Организация также может выдать работникам в счет причитающейся им заработной платы: продукцию собственного производства, товары или иные ценности. При выдаче сотрудникам продукции собственного производства (товаров) сделайте в учете запись:

Дебет 70 Кредит 90-1 - выдана работникам организации продукция собственного производства (товары) в счет погашения задолженности по оплате труда.

Если продукция была выдана работникам по льготным ценам (которые более чем на 20% меньше цен, по которым организация обычно продает такую продукцию сторонним покупателям), то при определенных условиях налоговый инспектор может проверить правильность применения цен для целей налогообложения.

Пример 2.16.

Рассмотрим пример, ООО «Альт» начислило работникам заработную плату в сумме 29 500 руб. В связи с недостаточностью денежных средств было принято решение в счет погашения задолженности по заработной плате выдать работникам продукцию собственного производства организации. Обычно ООО «Альт» продает такую же партию продукции сторонним покупателям по такой же цене - 29 500 руб. (включая НДС). Себестоимость партии продукции - 22 000 руб. Готовая продукция облагается НДС по ставке 18%. В результате бухгалтер ООО «Альт» должен сделать проводки:

Дебет 70 Кредит 90-1 - 29 500 руб. - списана задолженность перед работниками по заработной плате;

Дебет 90-2 Кредит 43 - 22 000 руб. - списана себестоимость готовой продукции, переданной работникам в счет погашения задолженности по заработной плате;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 4500 руб. (29 500 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС.

В конце месяца бухгалтер сделает такую проводку:

Дебет 90-9 Кредит 99 - 3000 руб. (29 500 - 22 000 - 4500) - отражена прибыль от продажи продукции.

Если, выдавая зарплату в натуральной форме, фирма не может удержать налог на доходы, она должна сообщить об этом в налоговую инспекцию. Такое сообщение следует отправить в течение одного месяца с того момента, когда у фирмы возникла обязанность удержать и заплатить налог.

При выдаче работникам в счет заработной платы другого имущества (основных средств, материалов и т.д.) сделайте в учете запись: Дебет 70 Кредит 91-1 - выданы работникам организации материальные ценности в счет погашения задолженности по оплате труда.

Пример 2.17.

Проанализируем пример. ООО «Альт» начислило работникам заработную плату в сумме 29 500 руб. В связи с недостаточностью денежных средств было принято решение в счет погашения задолженности по заработной плате выдать работникам материалы, предназначавшиеся для использования в производстве. Рыночная цена материалов составляет 29 500 руб. (в том числе НДС), себестоимость - 24 000 руб. При этом бухгалтер ООО «Альт» должен сделать проводки:

Дебет 70 Кредит 91-1 - 29 500 руб. - списана задолженность перед работниками по заработной плате;

Дебет 91-2 Кредит 10 - 24 000 руб. - списана себестоимость материалов, переданных работникам в счет погашения задолженности по заработной плате;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 4500 руб. (29 500 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС.

В конце месяца бухгалтер сделает проводку:

Дебет 91-9 Кредит 99 - 1000 руб. (29 500 - 24 000 - 4500) - отражена прибыль от продажи материалов.

Отметим, что после получения денежных средств в банке на выплату заработной платы организация, как правило, обязана выдать ее работникам в течение трех дней. Если работник не явился для получения заработной платы, то сумма невыплаченных средств депонируется. Сумму депонированной заработной платы отразите проводкой:

Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам» - депонирована не полученная работниками заработная плата.

Кредит 70 счета показывает все финансовые исчисления по каждому работнику. Каждая организация, независимо от направления работы и численности сотрудников, имеет целый бухгалтерский штат (или специалиста в единственном числе), которые занимаются вопросами заработной платы.

Правильно рассчитанная и приведенная к начислению сумма – это корреспонденция нескольких счетов, задействованных под данную операцию и залог долгой, и продуктивной деятельности каждого служащего.

Общая информация, которая ложится на кредит 70 счета, показывает, какие финансовые исчисления проводились по отдельно взятому работнику за определенный подотчетный период.

Что отражает счет и чем он полезен?!

Помимо того, что кредит 70 счета показывает зарплату (положенный оклад), в него еще входит дополнительный список выплат и начислений, которые производятся в пользу трудящихся.

Среди них:

• различные премии;
• доплаты (вредные условия, многосменный график, сверхурочное время и т.д.);
• возможные надбавки (за высокий уровень квалификации, совмещений профессий и пр.);
• бонусы за достижение высоких показателей в работе.

Кроме того, счет также отражает:

• выплату пенсий для работающих на данном предприятии пенсионеров;
• проведенные удержания (целевые, обязательные и др.), к ним относятся алименты, отчисления в пенсионный фонд, сумма налога на доход физического лица, различные виды возмещений по нанесению вреда, потере кормильца и др.

Для удобства отражения и видения полной картины, целесообразно все проводки (аналитику) вести по каждому сотруднику отдельно.

Возможно Вас заинтересует:

Как производятся расчеты, когда 70 счет по кредиту?!

Согласно определению, зарплата относится к расходам предприятия в тот момент, когда у него возникает обязательство ее выплачивать, то есть каждый час, который сотрудник отработал.

Отталкиваясь от инструкции, такая необходимость оплачивать труд появляется при наступлении нескольких моментов.

1. Ежемесячная зарплата, а также премиальные работникам. Кредит 70 счета в этом варианте корреспондирует с дебетовыми, отвечающими за различные производственные затраты. Это и 44-й «Расходы на продажу», и 20-й «Основное производство», и прочие.

Стоит учитывать, что выплаты зарплаты исходят из себестоимости предприятия, а премии – из собственных источников, поэтому дебет дополнительных поощрительных сумм будет 91 «Прочие расходы».

1. Промежуточные выплаты – отпуск, вознаграждение за выслугу. Такой тип возмещений предполагает наличие резерва, который ежемесячно пополняется. Естественно, все расходы, которые выплачиваются за счет данного накопления, обязательно распределяются в подотчетных периодах на протяжении всего года равномерно. Здесь 70-й кредитуется с 96-м дебетовым «Резервы предстоящих расходов».

При возникновении нехватки средств, используется 97-й «Расходы будущих периодов».

1. Начисления социальной помощи (субсидии, пенсии и др.). Данное обязательство предприятие выполняет с привлечением третьих лиц (страховые фирмы, ПФ). Здесь дебетом является 69-й счет «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
2. Выплаты сотрудникам, имеющим отношение к капиталу предприятия, корреспондирует дебетовый счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Дебетовая сторона расчетов с сотрудниками

Отвечая на первую часть вопроса «70 счет, что отражается по дебету и кредиту», понимаем, что все начисления, которые были выплачены, переходят в разряд дебетовых (оклады, премии, пенсии, пособия и др.).

Отсюда следует, что выдача заработной платы наличными средствами на руки отображается с помощью кредита 50 счета «Касса», в случае безналичного перевода денег на карту используется счет 51 «Расчетные счета».

При существующем варианте погашения платежных обязательством товарами, будут выполняться двойные проводки, записывающиеся в журнале следующим образом:

1. Дт 70 Кт 90 «Выручка»;
2. Дт 90.2 «Себестоимость продаж» Кт 41 «Товары».

При возникновении ситуаций, когда кто-то из сотрудников не получил свою заработную плату и другие положенные ему деньги (по своей вине или личным причинам), и по истечению трех календарных дней с момента выплаты, средства остались не оприходованными, то зависшую сумму требуется депонировать и отнести фамилии не явившихся работников в специальную книгу депонентов.

В таком случае, корреспонденция счетов принимает вид – дебет 70-го «Расчеты с персоналом по оплате труда», а кредит 76-го «Расчеты по депонированным суммам».

Для того чтобы правильно отобразить в аналитическом учете все операции по 70-му счету, обязанностями бухгалтеров предполагается необходимость открывать лицевые счета для любого сотрудника индивидуально.

В последующем специалисты-расчетчики в полной мере смогут открыть запрашиваемую информацию за определенные периоды в любой момент по требованию самого работника.

Предназначение счета 70 при ведении аналитического учета заключается в обобщении проведенных расчетных операций для выплаты заработной платы работникам предприятия и не только. При проведении данной операции на счет требуется записать установленную стоимость заработной платы, а также премии и другие доплаты за проделанную работу. Также на счет записывается сумма пенсий и пособий. В дебете указывается высчитанная сумма за материальный ущерб.

В счете 70 при проведении платежей необходимо указать следующие суммы : оплата труда, пособия по социальному страхованию, пенсии, доходы по акциям и ценным бумагам.

Если сумма была начислена, но при этом не подвергалась выплате, то она обобщается в дебете счета 70.

Основные характеристики и общая структура

Для того чтобы изначально избавиться от всех вопросов, касающихся того, каким является счет 70, активным или пассивным, необходимо подробно разобрать его общую структуру . Задолженность по кредитам является непосредственным источником формирования денежных средств.

В таком случае, оплата труда (заработная плата сотрудников) является кратковременной задолженностью по кредиту для любого предприятия.

Так как счет 70 имеет кредитовое сальдо, то он является пассивным синтетическим счетом . Таким образом, если счет имеет пассивную структуру, то он должен обобщать операцию о зачислении средств как кредитную операцию. В таком случае операция по списанию средств будет считаться дебетовой операцией.

По окончанию срока для составления отчетов бухгалтер должен подсчитать финансовые обороты денег по кредиту и дебету , а также выделить окончательное сальдо . В отчете организации будет указана сумма, обязательная к оплате за труд работников. Каждому работнику организации необходимо открыть личный счет для ведения аналитического учета.

Помимо этого, дополнительно о каждом работнике организации бухгалтеру необходимо вести следующие данные :

1. Налоговый учет о доходах физического лица.
2. Ведомости о платежных операциях.
3. Документ с указанием всех платежных и расчетных операций.
4. Ведомости о расчетных операциях.

Каждая организация, которая ведет финансовую деятельность, обязана использовать в бухгалтерском учете счет 70.

По дебету

Операции по дебету в счете 70 имеют следующее содержание :

1. Оплата из кассы пособий, которые начислены работникам.
2. Перечисление средств на личные счета в банке.
3. Сумма вычитания налогов.
4. Вычитание недостач и займов.
5. Покрытие материального ущерба.

При проведении дебетовых операций уменьшается долг по кредиту у организации перед сотрудниками. Дебетовые операции всегда указывают на то, что предприятие имеет задолженность .

Кредитные операции

Операции по кредиту можно охарактеризовать как зачисление суммы на оплату за проделанную работу сотрудников. Данная операция имеет следующее содержание :

1. Начисление зарплаты сотрудникам.
2. Начисление социальных пособий.
3. Обобщение задолженностей по зарплате.
4. Начисление отпускных.
5. Начисление премий.

Проведение кредитных операций указывает на то, что были начислены деньги работнику предприятия . Это может быть как зарплата, так и премии или другие выплаты.

Учет вложенных сумм

Если работники предприятия не получили вовремя в кассе денежные средства, то они подлежат переводу на хранение. От бухгалтера требуется сделать запись в журнале учета или в базе данных о том, что произошли изменения состояния денежных средств. Он указывает в записи депонированную (вложенную) сумму, а после средства должны быть переданы в банк для дальнейшего хранения. Стоит отметить, что вложенная сумма зарплаты может храниться на протяжении трех лет . Если она так и не будет выплачена, то ее можно списать в доходы предприятия.

Когда деньги передаются в банк, то бухгалтер должен выписать кассовый документ, указывающий на расходы.

Оплата в натуральной форме

Иногда выплата зарплаты на некоторых предприятиях осуществляется с помощью товаров, которые на нем производятся. При этом необходимо учитывать рыночную стоимость продукции с учетом налогов . Бухгалтер должен составить котировку, а затем обобщить себестоимость продукции, которая была выдана в счет зарплаты или вместо нее. В таком случае удержанные налоги и проведение обязательных платежей в бюджете учитывается в таком же порядке, как и при проведении денежного расчета.

Структура удержаний из зарплаты

Если по вине работника предприятия был нанесен материальный ущерб , то администрация имеет полное право на то, чтобы вычесть стоимость ущерба из зарплаты. Он выплачивает сумму, как и любое ответственное лицо с материальной стороны, по условиям заключенного контракта — либо полную стоимость, либо частичную. Все зависит от нанесенного ущерба предприятию.

Если в контракте с физическим лицом указано, что физическое лицо обязано полностью погасить стоимость нанесенного урона объекту, который был на хранении, то работник предприятия обязан в таком случае обязательно погасить полную стоимость расходов. В таком случае материальную ответственность несут следующие работники: кассы, заведующие складским помещением, а также лица, принимающие деньги.

В случае частичного погашения стоимости нанесенного урона, подразумевается выплата суммы в том пределе, который был заранее уточнен в договоре. В таком случае стоимость не должна превышать средний месячный заработок. Вычитание суммы происходит на основе полученных потерь на предприятии, согласно с данными аналитического учета.

Дефект может подвергаться исправлению, а также может быть неисправимым. Все зависит от того, в какой степени тяжести брак. Если брак является исправимым, то он может привлечь организацию к расходам на проведение работ по восстановлению. Их и должен, как правило, возместить работник предприятия .

В случае, когда брак является неисправимым, то стоимость возмещения нанесенного урона состоит их тех расходов, которые были получены на изготовление бракованного товара, исключая полученные выгоды по окончанию изъятия. Издержки, которые выплачиваются в связи с полученным неисправимым дефектом, основываются на разнице между дебетовыми и кредитовыми оборотами. Установленную общую стоимость потерь в связи с выявленным браком необходимо записать в дебет счета 70.

Одним из обязательных платежей является налог на доходы физлиц (НДФЛ), который вычитается из суммы полученного вознаграждения за труды сотрудника предприятия.

Стоит отметить, что налог высчитывается в определенных случаях — такие правила действуют в налоговой политике. В таком случае, если учитывать эти правила, то распространяются налоговые вычеты на определенные доходы . К таким доходам можно отнести следующие :

1. Минимальная стоимость доходов, которые не облагаются налогами.
2. Вычеты в соответствии с социальным положением или на основании благотворительной деятельности.
3. Вычеты на основании профессиональных навыков.
4. Вычеты на основании владения определенным имуществом.

Для большинства плательщиков налогов ставка не изменилась и по-прежнему равняется 13% .

В качестве вывода стоит сказать о том, что в бухгалтерском (аналитическом) учете счет 70 способен совмещать в себе одновременно несколько операций, которые каждый месяц проводятся на предприятии. По окончанию периода составления отчетов от бухгалтера требуется подсчитать сальдо и включить его к статье пассива счета.

Отображаемый остаточный баланс указывает на то, что предприятие имеет задолженность по кредиту перед работниками предприятия . В таком случае остается важным ведение учетов обязательств по выплате зарплаты, потому как в счете 70 бухгалтерского учета обобщается также и начисление расчетов в бюджете.

Вести бухгалтерский учет по оплате труда довольно трудно, при этом бухгалтер должен знать и обо всех нюансах. На счете 70 происходит расчет с работниками независимо от того, штатные они или нет. Любому бухгалтеру должно быть известно о том, что в зарплату необходимо включать оклады или сдельные заработки, премии, страховые выплаты, отпускные и так далее.

Каждый работник обязуется заключить трудовой договор, с пунктами которого он должен подробно ознакомиться, так как там указаны все условия работы. В договоре указываются тарифы на объем выполненных работ. К тому же трудовой договор определяет взаимоотношения работодателя и работника. В договоре также прописываются обязанности работника в случае нарушения трудовой деятельности или нанесения ущерба, согласно нормативно-правовым актам.

Если работник нарушит условия договора, нанеся ущерб предприятию, то он должен оплатить сумму, которая покроет расходы предприятия. В бухгалтерском учете ведутся записи обо всех финансовых операциях. Если был нанесен ущерб, то расходы вычитаются из зарплаты сотрудника, и это записывается в счет 70 бухгалтерского учета.

Работник оплачивает расходы предприятию за нанесенный урон на основании разницы дебетовых и кредитовых оборотов . Если определяется общая сумма потерь от нанесенного ущерба, то ее вносят в дебет. Все это без определенных знаний будет очень сложно понять, поэтому, если вы не занимаетесь аудитом и не ведете бухгалтерский учет, то данную тему будет сложно разобрать.