Введение

Глава 1. Теоретические аспекты возникновения задолженности по налогам и сборам

1.1 Понятие задолженности по налогам и сборам

1.2 Причины возникновения налоговых задолженностей

1.3 Налоговые органы как государственная структура, инициирующая взыскание налоговых задолженностей

Глава 2. Общий порядок урегулирования налоговой задолженности

2.1 Исполнение налоговой обязанности, способы ее обеспечения

2.2 Методы и инструменты урегулирования налоговой задолженности

2.3 Механизм взыскания, основные этапы и алгоритм функционирования механизма взыскания задолженностей по налогам, сборам, пени и штрафов

Глава 3. Анализ уровня налоговой задолженности в Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области и предложения по повышению эффективности работы по ее урегулированию

3.1 Общая характеристика Межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Саратовской области

3.2 Основные положения об Отделе урегулирования задолженности Межрайонной ИФНС России № 8 Саратовской области

3.3 Анализ результативности реализации комплекса мероприятий по снижению уровня налоговой задолженности в Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области

3.4 Предложения по повышению эффективности работы по урегулированию налоговой задолженности в Межрайонной ИФНС России № 8 Саратовской области

Заключение

Библиографический список

Приложения

Введение

Взимание налогов - одно из основных условий существования государства, развития общества, экономического и социального процветания. Еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, т.к. для выполнения своих функций по удовлетворению общественных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств. Российский опыт и мировая практика показывают, что свыше 70 % доходов государственного бюджета составляют налоговые платежи.

Сегодня особенно актуальна и трудноразрешима проблема организации эффективного налогового контроля в России, являющегося важным средством защиты имущественных интересов, как частных собственников, так и государства. Непременным условием четкого функционирования всей системы налогового контроля является эффективность работы налоговых органов, обеспечивающих формирование доходной части бюджета страны.

Актуальность выбранной темы дипломной работы обусловлена тем, что в настоящее время сложилась устойчивая проблема неплатежей в бюджет и внебюджетные фонды, следствием чего является недополучение финансовых средств государственным бюджетом и образование недоимки.

Степень разработанности проблемы. Вопросы своевременного и полного исполнения обязанности по уплате налогов и сборов нашли отражение в работах А.Д. Аюшиева, М.Е. Верстовой, Ю.М. Березкина, А.Б. Паскачева, А.И. Козыра, А.П. Киреенко.

По налоговому праву данной проблеме посвящены работы А. В Брызгалина, Д.В. Винницкого, Г.В. Петровой, С.Г. Пепеляева, Е.А. Ровинского, А.С. Титова, Ц.А. Ямпольского.

Целью дипломной работы является исследование теоретических основ механизма взыскания налоговой задолженности, анализ уровня задолженности по налогам и сборам и разработка предложений по ее урегулированию. Для достижения этой цели были поставлены и решены следующие задачи:

изучить сущность понятия "задолженность по налогам и сборам";

исследовать причины возникновения налоговой задолженности;

рассмотреть структурные подразделения в составе налоговых органов Российской Федерации, осуществляющих взыскание налоговых задолженностей;

изучить методы, инструменты и механизм взыскания налоговой задолженности;

проанализировать результативность реализации комплекса мероприятий по снижению уровня налоговой задолженности в Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области

Предметом исследования являются взаимоотношения государства и налогоплательщиков, отражающих возникновение задолженностей по налогам и сборам, а также по начисленным пеням и штрафным санкциям налогоплательщиков-должников.

Объект исследования - эффективность работы по урегулированию налоговой задолженности в Межрайонной ИФНС России № 8 Саратовской области.

Теоретическая и практическая значимость исследования рассматривается на примере полного и своевременного применения законодательства в сфере взыскания недоимки по налогам и сборам.

Методами исследования являются теоретический анализ литературы, анализ опыта работы по данной теме, беседы, опрос, анализ законодательной базы исследования, анализ документации.

Теоретико-методологической основой исследования послужили труды отечественных ученых по проблемам экономики и финансов налогообложения и построения эффективных налоговых систем. Информационной базой являются публикации по избранной тематике; статистические отчетные данные об основных показателях функционирования Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области в части урегулирования задолженностей по налогам и сборам, правовые и законодательные акты Федерального и регионального уровней.

Дипломная работа состоит из введения, трех разделов, заключения, библиографического списка и приложений.

налоговая задолженность взыскание сбор

Глава 1. Теоретические аспекты возникновения задолженности по налогам и сборам

1.1 Понятие задолженности по налогам и сборам

Определение понятия задолженности по налогам напрямую вытекает из определения понятий налога, недоимки, задолженности по налогам, а также порядок взыскания. В соответствии со статьей 57 Конституция Российской Федерации "каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы". Однако необходимо заметить, что не любой налог, установленный и введенный на той или иной территории по выраженной в соответствующем акте воле государства или территориально-административного образования, порождает возникновение у указанных в нем в качестве налогоплательщиков лиц обязанность уплатить такой налог. Главным критерием является законность установления нового налога или сбора. Конституционный суд Российской Федерации в 1997 году, в одном из своих постановлений, официально разъяснил содержание ст.57 Конституции РФ: "налог или сбор может считаться законно установленным только в том случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, то есть установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства".

Обязанность платить налоги, закрепленная в Конституции РФ, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Конституционный принцип уплаты законно установленных налогов раскрывается в п.1 ст.17 Налогового кодекса РФ. В указанном пункте перечислены элементы налогообложения, при определении которых в совокупности налог может считаться установленным законодателем. Указанные положения ст.17 НК РФ соответствуют основным принципам налогового права - принципу законности и определенности налогового обязательства. Эти принципы закреплены в положениях п.6 ст.3 НК РФ, в соответствии с которыми "при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения", а также в положении п.5 ст.3 НК РФ, согласно которым "ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым кодексом РФ признаками налогов и сборов, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено Налоговым кодексом РФ".

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и должна быть выполнена в срок, установленный налоговым законодательством для каждого конкретного налога или при наличии такого желания досрочно. Исполнение такой обязанности обеспечивается силой государственного принуждения, осуществляемого налоговыми органами, а при необходимости и другими органами государственной власти. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, ведет к образованию у налогоплательщика задолженности перед бюджетами различных уровней и государственными внебюджетными фондами.

Порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов определен статьями 44-60 главы 8 ч.1 НК РФ.

В случае неуплаты налогов и сборов, а также начисленных за неуплату штрафов и пеней, у налогоплательщика возникает недоимка и задолженность.

Термин "недоимка" используется в специальном значении, определенном п.2 ст.11 Налогового кодекса РФ: недоимка это сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Статьей 59 НК РФ термин "задолженность" применяется в отношении пеней, штрафов по ним.

Но в ряде случаев законодатель использует понятие "задолженность", содержание которого аналогично понятию недоимки. При определении содержания требования об уплате налога и сбора в п.4 ст.69 НК РФ указано, что требование об уплате налога должно содержать сведения о "сумме задолженности по налогу". При этом в п.2 данной статьи указано, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Налоговая задолженность, образовавшаяся в связи с изменением срока исполнения налоговой обязанности, в материальном понимании представляет собой сумму неуплаченных налогов, сборов, а также сумму начисленных процентов.

Некоторые исследователи вводят в состав понятия задолженности помимо недоимки пени, начисленные за несвоевременную уплату налога, а также суммы неуплаченных штрафов.

Под штрафом подразумевается налоговая санкция за нарушение законодательства о налогах и сборах. По своей экономической сути штраф выступает не как задолженность по уплате налога, а как мера наказания за его неуплату. Ярким примером этого могут служить штрафы, наложенные на должностных лиц организации (руководителя, главного бухгалтера). Эти санкции имеют персональное отношение к работникам организации, виновным в совершении

Относительно включения пени в задолженность по налогам можно сделать схожий вывод, что и по штрафам. Пеню нужно рассматривать как дополнительный платеж, призванный компенсировать потери государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога. Значимым моментом здесь выступает определение пени как дополнительного платежа и указание на ее компенсационные свойства.

Выводом по данному параграфу является то, что содержание понятия "задолженность" аналогично понятию недоимки, и в общем случае представляет собой сумму неуплаченных налоговых платежей, пеней, штрафов по ним. В тоже время долги организации, связанные со штрафными санкциями и начисленными пенями, необходимо рассматривать не как элементы задолженности по налогам, а как собственно задолженности по штрафам и пеням соответственно. Таким образом структура задолженности по налогам, включающая в себя недоимку и увеличенная на сумму отсроченных и рассроченных платежей, а также сумму платежей, временно приостановленных к взысканию, в полной мере отражает экономическое содержание налоговой задолженности.

1.2 Причины возникновения налоговых задолженностей

Анализ причин возникновения задолженностей по налогам дает возможность не только классифицировать причины возникновения и роста неплатежей, но и определить некоторые меры по их устранению. Эти меры, конечно, сами по себе не приведут к полной ликвидации налоговой задолженности, но в комплексе с другими действиями административного и экономического характера позволят предприятиям максимально снизить уровень неплатежей и впоследствии добиться их полной ликвидации.

С.Б. Пронин и М.С. Пронин причины возникновения налоговой задолженности подразделяют на три группы: экономические, организационно-правовые и причины морально-психологического характера.

Экономические причины - к ним можно отнести макроэкономические, внутриотраслевые и микроэкономические причины. Основной макроэкономической причиной является неоднородность экономического развития отдельных отраслей экономики России, регионов и видов хозяйственной деятельности в части получаемых ими доходов. Причины микроэкономического уровня кроются в деятельности самой организации и вызваны, прежде всего, неудовлетворительным руководством и слабым финансовым контролем, низким качеством бухгалтерского и налогового учета.

Организационно-правовые причины - отсутствие достаточной численности и технической оснащенности структур, участвующих в процессе взыскания задолженностей, по-прежнему существующие сложности взаимодействия этих структур, а также разный, нередко очень низкий уровень работы территориальных налоговых органов, влияющих на налоговую дисциплину и собираемость налогов.

Причины морально-психологического характера - отсутствие внутренней налоговой культуры, отсутствие осознания неотвратимости взыскания задолженностей, где достаточно большое число руководителей предприятий и организаций считают, что полная уплата налогов и успешный бизнес - понятия несовместимые друг с другом.

Значительное количество руководителей предприятий и организаций придерживаются бытующему в обществе мнению, что полная уплата налогов и успешный бизнес - понятия несовместимые. А когда таким руководителям налоговые органы доначисляют значительные суммы и привлекают их к административной и уголовной ответственности, предпринимают все усилия для того, чтобы не погашать образовавшиеся задолженности. Вместе с тем практика показывает, что такие попытки уклонения от уплаты налогов не приводят ни к чему хорошему, особенно если они не базируются на знании законодательных норм.

Рассмотрим более конкретные причины формирования налоговой задолженности под влиянием кризисных факторов современной экономики. Первоначальными причинами возникновения налоговой задолженности хозяйствующих субъектов перед бюджетами всех уровней явилось ухудшения финансового состояния налогоплательщиков, в результате общего экономического кризиса в стране.

Росту неплатежей способствовала также низкая эффективность судебной системы, уровень налоговой дисциплины предприятий-налогоплательщиков и другие социально-экономические причины.

Кроме общих экономических причин, влияющих на образование налоговой задолженности, необходимо выделить специфические причины организационно-управленческого характера действий налоговых органов. Специфические факторы, способствующие росту налоговой задолженности можно подразделить на три основных блока:

задолженность, в виде суммы доначисленных налогов в результате проведенных мероприятий налогового контроля;

неуплата текущих (авансовых) платежей;

задолженность, принятая в связи с изменением места учета налогоплательщика.

Анализ влияния специфических причин, способствующих росту налоговой задолженности показал, что основная доля в составе совокупной налоговой задолженности приходится на доначисленные налоги, пени, штрафы по актам налоговых проверок.

Наличие задолженности, право на взыскание, которой утрачено налоговыми органами, является самым негативным фактором в системе налогового администрирования. Основной причиной утраты права на взыскание задолженности, является нарушение сроков предусмотренных Налоговым Кодексом, как при направлении требований об уплате в соответствии со ст.69, 70 НК РФ, так и при принятии решений о взыскании налога, сбора, пени, штрафа в соответствии со ст.46, 47, 48 НК РФ.

Статистические данные показывают, что безнадежная к взысканию сумма задолженности, образовавшаяся по предыдущему месту учета налогоплательщиков, составляет примерно 65 - 69% от общей суммы преданной задолженности, а задолженность, право взыскания, которой утрачено в процессе передачи документов с прежнего места учета налогоплательщиков составляет 1-4%.

Приведенные данные о значительной сумме налоговой задолженности сохраняющейся на протяжении последних лет, как по Российской Федерации в целом, так и по отдельным ее округам свидетельствуют о том, что существующий организационно-экономический механизм взыскания совокупной задолженности по налоговым платежам недостаточно эффективен.

Таким образом, многообразие причин формирования налоговой задолженности требует комплексного подхода к их устранению, в том числе изменений в налоговом законодательстве. При этом государство, используя различные механизмы, может и должно регулировать размер налоговой задолженности, во избежание отрицательных последствий для экономики страны. Анализ причин возникновения налоговой задолженности дает возможность не только классифицировать причины возникновения и роста неплатежей, но и определить некоторые меры по их устранению.

По данному параграфу следует сделать вывод, что налоговая задолженность организаций формировалась под воздействием различных причин, которые в то или иное время в большей или меньшей степени воздействовали на ее величину. Эти общие причины, оказывающие влияние на возникновение совокупной налоговой задолженности, содержат экономические, организационно-правовые, морально-психологические зависимости.

1.3 Налоговые органы как государственная структура, инициирующая взыскание налоговых задолженностей

Федеральная налоговая служба Российской Федерации и ее территориальные органы - управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации, инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации межрайонного уровня, образуют единую централизованную систему налоговых органов.

Согласно Налоговому кодексу РФ в обязанности налоговых органов входит осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Для выполнения этой задачи налоговые органы целенаправленно и на постоянной основе осуществляют мероприятия по усилению налогового контроля и проводят систематическую работу по взысканию недоимок. Налоговые органы являются государственной структурой, одной из основных функций которой является учет задолженностей по налогам и сборам, принятие решений о взыскании задолженностей по налогам с организаций и отмена этих решений.

Налоговая система России состоит из трех звеньев: федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории страны; региональные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов Федерации, вводятся в соответствии с Кодексом и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов Федерации; местные налоги и сборы, устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводятся в действие в соответствии с Кодексом и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов РФ. Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

ФНС России и ее территориальные органы: управления ФНС России по субъектам РФ, Межрегиональные инспекции ФНС России, Инспекции ФНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления, Инспекции ФНС России межрайонного уровня составляют единую централизованную систему налоговых органов.

Структурные подразделения, осуществляющие функции, связанные с взысканием задолженностей по налогам и сборам с организаций и предприятий, существуют на каждом уровне (рис. 1) .

Рис. 1 Структурные подразделения в составе налоговых органов Российской Федерации, осуществляющих взыскание налоговых задолженностей

В структуре Федеральной налоговой службы РФ существует Управление урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства. В соответствии с Приказом ФНС РФ от 14.10.2004 г. № САЭ-3-15/1@ в компетенции этого управления находятся вопросы, связанные с организацией и осуществлением мониторинга динамики задолженности и эффективности мер по ее урегулированию, а также осуществляет функции: по разработке плановых заданий по мобилизации доходов в федеральный бюджет за счет урегулирования задолженности; по разработке законодательных и иных нормативных актов по вопросам урегулирования задолженности и осуществлению сводно-аналитической работы по вопросу единообразного применения этих актов в части мер урегулирования налоговой задолженности.

Отделам урегулирования задолженности Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по району, району в городе, городу без районного деления и Межрайонного уровня определены функциональные обязанности.

Межрегиональные инспекции по работе с крупнейшими налогоплательщиками также в своей структуре имеют отделы урегулирования задолженности. Они занимаются мониторингом состояния, динамики и причин образования задолженностей по налогам и вопросами урегулирования этих задолженностей. Только Межрегиональные инспекции по федеральным округам не имеют в своем составе структурных подразделений по урегулированию задолженности.

Рассмотренные в данном параграфе материалы позволяют сделать вывод о структуре Федеральной налоговой службы РФ и ее территориальных органов, на которую возложена обязанность по учету и взысканию задолженностей по налогам и сборам. Основными структурными подразделениями, которым непосредственно определены функциональные обязанности по работе с недоимкой являются Отделы урегулирования задолженности ИФНС по району, району в городе, городу без районного деления и Межрайонного уровня. Исключение составляют Межрегиональные инспекции по федеральным округам, которые не имеют в своем составе подобных отделов.

В данной главе рассмотрены основные понятия налоговой задолженности, причины ее возникновения, а также структурные подразделения налоговых органов ответственные за урегулирование налоговых задолженностей.

Глава 2. Общий порядок урегулирования налоговой задолженности

2.1 Исполнение налоговой обязанности, способы ее обеспечения

Пунктом 1 ст.44 НК РФ определено, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым Кодексом РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Налоговая обязанность - это урегулированное нормами права отношение, в рамках которого происходит исполнение конституционной обязанности уплаты налога.

Налоговая обязанность в широком смысле включает всю совокупность обязанностей и прав, в ее содержании можно выделить несколько основных блоков:

обязанность по регистрации налогоплательщика в налоговом органе и ведению налогового учета;

обязанность по уплате налогов и сборов;

обязанность по составлению, представлению и хранению налоговой отчетности.

Центральное место в содержании налоговой обязанности занимает обязанность по уплате налогов и сборов. Именно она отождествляется с налоговой обязанностью в узком смысле. Категория "обязанность по уплате налогов и сборов" нашла свое правовое воплощение в Конституции РФ и Налогом кодексе РФ.

Обязанность по уплате налога - единственная в системе обязанностей налогоплательщика - носит конституционно-правовой характер. В ст.57 Конституции РФ устанавливается, что "каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы".

В соответствии со ст.44 НК РФ налоговая обязанность прекращается:

) с уплатой налога (сбора) налогоплательщиком;

) с возникновением иных обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение налоговой обязанности;

) со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим;

) с ликвидацией организации-налогоплательщика.

По общему правилу налоговая обязанность прекращается ее надлежащим исполнением, то есть когда налог уплачен налогоплательщиком своевременно и в полном объеме.

Пунктом 2 ст.45 НК РФ определены иные обстоятельства, влекущие прекращение налоговой обязанности, к которым можно отнести: удержание налога налоговым агентом; статьями 46-48 НК РФ - принудительное взыскание налога за счет безналичных денежных средств либо иного имущества налогоплательщика; статьей 50 НК РФ уплата налога реорганизованной организации ее правопреемником; уплата налога лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства, за безвестно отсутствующего налогоплательщика - п.1 ст.51 НК РФ; п.2 ст.51 НК РФ - уплата налога опекуном за недееспособного налогоплательщика; ст.59 НК РФ - списание безнадежных долгов по налогам; ст.74 НК РФ - уплата налога поручителем за налогоплательщика; ст. ст.78,79 НК РФ - зачет излишне уплаченной или излишне взысканной суммы налога в счет предстоящих платежей.

Налоговый кодекс РФ содержит следующий закрытый перечень способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов: залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке, наложение ареста на имущество налогоплательщика.

Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов - это правовые ограничения имущественного характера, создающие условия для обеспечения фискальных интересов государства.

Глава 11 НК РФ устанавливает правовые режимы мер обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, к которым относятся:

Залог имущества (ст.73 НК РФ):

Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо.

Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству Российской Федерации, если иное не установлено настоящей статьей.

Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору.

При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.

Поручительство (статья 74 НК РФ):

Поручительство. Налоговая обязанность в случае изменения сроков ее исполнения может быть обеспечена поручительством.

Согласно данной статье поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней.

Поручителем может быть юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей.

Поручительство оформляется в соответствии с ГК РФ договором между налоговым органом и поручителем (ст.362 ГК РФ) .

При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.

Гарантией соблюдения прав поручителя в налоговых отношениях является обязанность налоговых органов предоставить по требованию поручителя документы, подтверждающие факт невыполнения налогоплательщиком налоговой обязанности, а также сумму возникшей недоимки.

Банковская гарантия (статья 74.1 НК РФ)

Для обеспечения исполнения обязанности по перечислению налога при изменении срока его уплаты может использоваться банковская гарантия.

Налоговый кодекс РФ дополнен новой статьей 74.1 "Банковская гарантия". Она вступит в силу 1 октября 2013 г. (ч.2 ст.6 Закона). Согласно поправкам банковской гарантией обеспечивается исполнение обязанности по уплате налогов и сборов. Она может применяться, в том числе при изменении сроков их уплаты (п.5 ст.61, п.1 ст.72 НК РФ). Например, при предоставлении отсрочки или рассрочки.

В ст.74.1 НК РФ установлены требования к банкам, чьи гарантии могут использоваться в целях налогообложения (п.3 ст.74.1 НК РФ). В частности, такие кредитные организации должны:

иметь выданную ЦБ РФ лицензию на осуществление банковских операций и осуществление банковской деятельности в течение не менее пяти лет;

иметь собственные средства (капитал) в размере не менее 1 млрд. руб.

Кроме того, данная статья предусматривает требования, предъявляемые к самим банковским гарантиям (п.5 ст.74 НК РФ). Перечислим некоторые из них:

банковская гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой;

срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через шесть месяцев со дня окончания срока, который установлен для исполнения обязанности по уплате налога, обеспеченной данной гарантией;

сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение гарантом обязанности налогоплательщика по уплате налога и соответствующих пеней.

Пеня (ст.75 НК РФ)

Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае просрочки уплаты налогов и сборов.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки платежа, начиная со дня, следующего за днем окончания срока расчетов по налогам и сборам.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст.46-48 НК РФ.

Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей (статья 76 НК РФ)

Приостановление операций налогоплательщика по счетам в банке означает прекращение всех расходных операций по счету. Ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых по Гражданскому кодексу РФ предшествует исполнению налоговых платежей. Решение о приостановлении операций по счетам принимается руководителем налогового органа, направившим Требование об уплате налога, в случае неисполнения Требования. Такое решение может быть принято и в случае не предоставления налогоплательщиком декларации в течение двух недель после окончания срока. Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика подлежит безусловному и немедленному выполнению банком. В качестве примера приведено Решение: О приостановлении в банке всех расходных операций по счету ООО "Эксперт" № 28444 от 17.11.2012 г. (Приложение 3) и Инкассовое поручение № 24884 от 17.11.2012 г. на сумму 265305,88 рублей (Приложение 4). Банк не несет ответственности за понесенные в этом случае убытки налогоплательщиком. Банк не имеет права открывать данной организации новые счета.

Арест имущества (ст.7 НК РФ)

Арест имущества. Арест имущества представляет процессуальный способ обеспечения исполнения решения налогового органа о взыскании налога. Юридическая сущность ареста имущества заключается в ограничении права собственности налогоплательщика-организации в отношении принадлежащего ему имущества.

Арест имущества применяется в отношении налогоплательщиков, не исполняющих в установленные сроки обязанности по уплате налогов и сборов. Обязательным условием применения данной меры обеспечения решения налогового органа является наличие у налоговых органов достаточных оснований полагать, что недобросовестный налогоплательщик предпримет меры к сокрытию имущества или будет скрываться сам.

Права на арестованное имущество могут быть ограничены полностью или частично. Налоговым законодательством в качестве гарантии соблюдения прав собственника-налогоплательщика установлено ограничение относительно объема арестованного имущества. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения налоговой обязанности.

Решение об аресте имущества принимается в форме постановления руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа. Отменить данное решение вправе тот же налоговый или таможенный орган, который его вынес. Основанием для отмены ареста имущества выступает прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов. Постановление о наложении ареста на имущество может быть отменено вышестоящим налоговым или таможенным органом, а также судом. Режим ареста имущества прекращает действие в результате принудительного исполнения налоговой обязанности путем реализации этого арестованного имущества.

В выводах по данному параграфу, следует отметить, что налоговая обязанность является исполнением конституционной обязанности по уплате налогов и регулируется правовыми нормами Российской Федерации. Рассмотрены все способы обеспечения исполнения налоговой обязанности, применяемые налоговыми органами в рамках действующего законодательства.

2.2 Методы и инструменты урегулирования налоговой задолженности

Основной целью механизма регулирования налоговой задолженности является восполнение не осуществленных в установленные сроки налоговых платежей в бюджетную систему, снижение уровня налоговой задолженности за счет погашения задолженности по налогам и сборам, пеням и штрафам.

Все методы и инструменты урегулирования задолженности по налогам и другим обязательным платежам в бюджеты и государственные внебюджетные фонды, а также пеням и налоговым санкциям можно разделить на три основные группы - добровольно-заявительные, уведомительно-предупредительные и принудительные.

Первая форма предусматривала заявительный характер процесса, основанного на указах президента и постановлениях федерального правительства, в которых были обозначены соответствующие методы: централизованный взаимозачет (двусторонний, многосторонний), предоставление отсрочки по уплате налоговой задолженности, реструктуризация налоговой задолженности. Эта форма применялась налогоплательщиками на добровольной основе в течение 1993-2002 гг.

Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации установила с 1 января 1999 г. перечень методов и инструментов, регулирующих налоговую задолженность в сфере, находящейся за пределами добровольно-заявительной формы.

Уведомительно-предупредительная форма предусматривает возможность погашения налоговой задолженности организаций (полного, частичного) путем зачета излишне уплаченных (взысканных) сумм налоговых платежей. В случае невозможности покрытия налоговой задолженности счет переплаты, налоговый орган готовит и направляет налогоплательщику требование об уплате налога.

Уведомительно-предупредительная форма включает действия налогоплательщика по погашению задолженности, вызванные в результате направления налоговым органом требования об уплате налога с указанием суммы недоимки и пеней и срока исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязательств в случае игнорирования налогоплательщиком требования.

В соответствии со статьей 69 HK РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Оценивать действенность методов и инструментов, применяемых налоговыми органами в рамках уведомительно-предупредительной формы реализации механизма регулирования налоговой задолженности, предлагается относительными показателями - одним обобщающим и двумя частными.

Обобщающий показатель выражает отношение общей суммы налоговой задолженности, погашенной методом зачета и после получения требования, к совокупной налоговой задолженности в бюджетную систему. Совокупная налоговая задолженность включает в себя недоимку по налогам и сборам, пени и штрафы в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды.

Обобщающий показатель складывается из двух частных:

) отношение суммы погашенной задолженности после получения требования к совокупной налоговой задолженности в бюджетную систему.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога.

Принудительную форма - это обязанность платить налоги, распространенная на всех налогоплательщиков. Налогоплательщик не вправе распоряжаться той частью своего имущества или дохода, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме не внесенного в срок налога (недоимки) применяется метод обеспечительной формы - начисление пени как компенсация потерь государственной казны в результате недополучения в срок налоговых сумм в случае задержки уплаты налога.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения этой обязанности. В случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком налога в установленный срок налоговый орган вправе произвести взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на банковских счетах налогоплательщика. Эта мера регулируется ст.46 НК РФ.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. С момента принятия налоговым органом решения о взыскании недоимки и пени начинается реализация принудительной формы взыскания.

Отсутствие имущества или дохода налогоплательщика, на которые может быть обращено взыскание в части удовлетворения требований налоговых органов, является основанием по обращению налоговых органов в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом в порядке и сроки, установленные Положением о порядке предъявления требований по обязательствам перед Российской Федерацией в делах о банкротстве и в процедурах банкротства, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 29.05.2004 г. № 257.

Списание безнадежных долгов по налогам и сборам как инструмент регулирования налоговой задолженности осуществляется налоговыми органами в соответствии со ст.59 НК РФ. Порядок признания безнадежными к взысканию и списания федеральной суммы недоимки и задолженности по пеням и штрафам регулируется Постановлением Правительства РФ от 12.02.2001 г. № 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам" (с последующими изменениями и дополнениями). Основания для списания задолженности:

· ликвидация предприятия;

· принятие судом акта, согласно которому налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам;

· наличие сумм налогов, сборов, пеней, штрафов и процентов, списанных со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, если на момент принятия решения о признании указанных сумм безнадежными к взысканию и их списании соответствующие банки ликвидированы.

Суммы задолженности, оставшейся непогашенной за счет конкурсной массы обанкротившейся организации (после определения суда в завершении конкурсного производства), а также суммы списанного безнадежного долга отражаются в формах налоговой отчетности.

Действенность методов и инструментов принудительной формы механизма регулирования налоговой задолженности предлагается также оценивать относительными показателями: одним обобщающим и четырьмя частными. Обобщающий показатель выражает отношение общей суммы налоговой задолженности, принудительно взысканной и погашенной налогоплательщиком, к совокупной налоговой задолженности в бюджетную систему. Величина его формируется за счет степени применения отдельных методов и инструментов.

Они характеризуются частными показателями, отражающими результативность:

1. результативность выставления инкассовых поручений - отношение суммы поступлений, взысканных в бесспорном порядке, к сумме по выставленным инкассовым поручениям;

2. результативность вынесения постановления о наложении ареста на имущество - отношение суммы погашенной задолженности после получения постановления к сумме вынесенных постановлений о наложении ареста на имущество (за вычетом отозванных постановлений);

3. результативность исполнительного производства - отношение суммы погашенной задолженности в результате исполнительных действий к сумме возбужденных исполнительных производств с выделением доли добровольного погашения после извещения налогоплательщика о возбуждении против него исполнительного производства;

4. результативность процедур банкротства - отношение суммы поступлений в ходе реализации процедур банкротства к сумме кредиторской задолженности должника в бюджетную систему.

Из вышесказанного следует сделать вывод, что целью урегулирования задолженности является уменьшение ее совокупных размеров, для чего применяются методы трех видов: добровольно-заявительные, уведомительно-предупредительные и принудительные. Действенность этих методов анализируется с помощью частных показателей.

2.3 Механизм взыскания, основные этапы и алгоритм функционирования механизма взыскания задолженностей по налогам, сборам, пени и штрафов

Обеспечение полноты и своевременного поступления налоговых платежей в бюджет - важнейшее направление деятельности налоговых органов.

Специфика прав и обязанностей участников налоговых правоотношений позволяет выделить круг субъектов налоговых правоотношений, имеющих налоговую задолженность, которая возникает вследствие неисполнения или несвоевременного исполнения обязанности уплатить законно установленный налог или сбор, а также при совершении налогового правонарушения. В данном случае требуется отметить, что неисполнение или несвоевременное исполнение обязанности по уплате законно установленных налогов или сборов является противоправным, виновным и наказуемым деянием. Следовательно, субъект налогового правоотношения, имеющий налоговую задолженность, является субъектом налогового правонарушения.

Механизм взыскания налоговой задолженности включает:

Основная цель механизма регулирования налоговой задолженностью состоит в погашении задолженности по налогам и сборам, пеням и штрафам и на этой основе восполнение неосуществленных в установленные сроки налоговых платежей в бюджетную систему, снижение уровня налоговой задолженности.

Процесс взыскания задолженностей по налогам c организаций достаточно длителен и сложен.

В соответствии со ст.69 НК РФ Требованием об уплате налога признается направленное письменное извещение налогоплательщику о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии со ст.70 НК РФ Требование об уплате налога направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Данный документ можно рассмотреть на примере Требование № 14284 от 25.10.2012 г. об уплате НДС, представленного в приложении 1.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты его получения, если более продолжительный срок не указан в этом требовании.

В случае если налогоплательщик не выполнил Требование об уплате налогов или сборов, налоговый орган выносит Решение о взыскании налога или сбора. Примером этого документа является Решение № 21262 от 17.11.2012 г. О взыскании налога, сбора, а так же пени, за счет денежных средств ООО "Эксперт", представленного в приложении 2.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - Решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения Решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Для наглядности на рисунке 3 рассмотрен алгоритм функционирования механизма взыскания задолженностей c организаций-должников по уплате налогов

Обязательными этапами принудительного взыскания налогов являются:

· выставление требования;

· вынесение инспекцией решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и направления инкассового поручения в банк;

· принятие решения о взыскании налога за счет другого имущества организации при отсутствии денег на счетах (или информации о них);

· направление судебному приставу соответствующего постановления налоговой инспекции.

Налоговый орган вправе взыскать налог за счет другого имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика в соответствии с нормами ст.47 НК РФ. Также налоговый орган вправе наложить арест на имущество организации в качестве средства обеспечения решения о взыскании налога (пени), сбора или штрафа. Такой арест может быть применен лишь к имуществу организации и только для обеспечения взыскания задолженности в порядке ст.47 НК РФ. Арест имущества может быть как полным, так и частичным.

Таким образом, механизм взыскания налоговой задолженности включает:

· наличие фактической налоговой задолженности;

· установленный порядок взыскания задолженности по основному обязательству (взыскание налога) и по дополнительному обязательству (например, взыскание пени);

· определенную, установленную законодательством о налогах и сборах последовательность действий налоговых органов, а также иных специально уполномоченных органов государственной власти по непосредственному взысканию налоговой задолженности;

· установление субъекта, имеющего налоговую задолженность.

Механизм взыскания задолженностей рассмотренный в этом параграфе, достаточно длителен и сложен, имеет определенный алгоритм действий и содержит ряд обязательных этапов, связанных с оформлением установленных законодательством документов и сроками их исполнения, от строгого соблюдения всей совокупности действий, производимых специалистами Инспекции зависит полнота урегулирования задолженности.

В данной главе рассмотрены все действия налоговых органов необходимые для полного и своевременного урегулирования налоговой задолженности, которые связаны с безусловным выполнением норм законодательства налоговыми органами, а также приведены примеры оформления документов применяемых на разных этапах урегулирования налоговой задолженности.

Глава 3. Анализ уровня налоговой задолженности в Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области и предложения по повышению эффективности работы по ее урегулированию

3.1 Общая характеристика Межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Саратовской области

Межрайонная ИФНС России № 8 по Саратовской области зарегистрирована 30 декабря 2004 года, регистратор - Межрайонная инспекция МНС России №14 по Саратовской области.

Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) 1046405041913.

Вид собственности - Федеральная собственность.

Организационно-правовая форма (ОПФ) - Бюджетные учреждения.

В соответствии с п.1 разд.1 "Положения об инспекции федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции федеральной налоговой службы межрайонного уровня инспекция Федеральной налоговой службы № 8 г. Саратова относится к межрайонному уровню и является территориальным органом Федеральной налоговой службы (далее - ФНС России) и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

В соответствии с Законом РФ "О налоговых органах РФ", налоговые органы Российской Федерации - это единая система контроля, за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет платежей при пользовании недрами, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроля за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

Федеральная налоговая служба Российской Федерации и ее территориальные органы - управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации, инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации межрайонного уровня, образуют единую централизованную систему налоговых органов.

Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по Саратовской области (далее - Управление) и подконтрольна ФНС России и Управлению.

Инспекция имеет сокращенное наименование: Межрайонная ИФНС России № 8 по Саратовской области.

Инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

Межрайонная ИФНС России № 8 по Саратовской области осуществляет свою деятельность на основании Положения о Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области, утвержденного и. о. руководителя УФНС России по Саратовской области от 15.02.2012 г.

Деятельность Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области регламентируется Налоговым кодексом РФ, Федеральным законом РФ от 24.06.92 г. "О налоговых органах РФ", Федеральным законом РФ от 5 июля 1995 года "Об основах государственной службы Российской Федерации", Положением о Федеральной налоговой службы Российской Федерации, и др. нормативными актами.

Основными задачами Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области являются:

) Контроль, за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды в соответствии с законодательством Российской Федерации;

) Участие в разработке и осуществлении налоговой политики с целью обеспечения своевременного поступления в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов, сборов и других обязательных платежей в полном объеме;

) Осуществление валютного контроля в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле в пределах компетенции налоговых органов;

) Осуществление государственного контроля производства и оборота этилового спирта, изготовленного из всех видов сырья (далее именуется - этиловый спирт), спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции.

) Осуществление в установленном порядке государственной регистрации юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей.

Межрайонная ИФНС России № 8 по Саратовской области в соответствии с возложенными на него задачами осуществляет следующие функции:

) Проводит работу по взиманию законно установленных налогов, сборов и других обязательных платежей, в том числе в пределах своей компетенции;

) Осуществляет в пределах своей компетенции, контроль за, соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды;

) Ведет в установленном порядке учет налогоплательщиков;

) Проводит разъяснительную работу в отношении применения законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информирует налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, предоставляет налогоплательщикам формы установленной отчетности, разъясняет порядок их заполнения, порядок исчисления и уплаты налогов и сборов и обеспечивает налогоплательщиков иной необходимой информацией;

) Обеспечивает в установленном порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов;

) Подготавливает в пределах своей компетенции предложения по совершенствованию налоговой политики, планированию налоговых поступлений, развитию налогового законодательства в Российской Федерации, валютного законодательства и законодательства в области производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, а также законодательства о государственной регистрации юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей;

) Обобщает практику применения законодательства о налогах и сборах, анализирует отчетные и статистические данные, результаты налоговых проверок и разрабатывает на их основе в пределах своей компетенции предложения, информацию и другие документы по применению законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в вышестоящие органы;

) Применяет установленные законодательством Российской Федерации санкции в случае нарушения законодательства о налогах и сборах;

) Проводит совместно с правоохранительными и контролирующими органами мероприятия по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

) Осуществляет в установленном порядке регистрацию контрольно-кассовых машин, используемых в организациях в соответствии с законодательством Российской Федерации;

) Осуществляет контроль, за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин, полнотой учета выручки денежных средств в организациях, обязанных использовать контрольно-кассовые машины в соответствии с законодательством Российской Федерации;

) Обеспечивает в пределах своей компетенции валютный контроль, за соответствием проводимых валютных операций законодательству Российской Федерации, за исключением валютных операций кредитных организаций, и наличием необходимых для этого лицензий и разрешений;

) Осуществляет в установленном порядке лицензирование деятельности по производству и обороту этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и обеспечивает контроль, за соблюдением условий указанной деятельности:

) Составляет и ведет в установленном порядке государственный сводный реестр выданных, приостановленных и аннулированных лицензий на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, а также ведет государственный реестр организаций, осуществляющих поставки алкогольной продукции для розничной торговли;

) Осуществляет контроль за соблюдением порядка декларирования в области производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;

) Осуществляет контроль, за объемами производства, розлива, хранения и реализации этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, за соблюдением технологии производства указанной продукции;

) Проводит экспертизу и обследование организаций для определения соответствия требованиям, предъявляемым к производству и обороту этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;

) Обеспечивает установку и пломбирование в организациях, производящих этиловый спирт, контрольных спиртоизмеряющих приборов, а в организациях, производящих алкогольную продукцию, - контрольных приборов учета объемов этой продукции и осуществляет контроль, за ремонтом и заменой указанных приборов;

) Представляет в установленном порядке в пределах своей компетенции в соответствующие федеральные органы исполнительной власти, правоохранительные и контролирующие органы, их территориальные органы и органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации информацию о выявленных нарушениях;

) Налагает штрафы на организации и физических лиц, виновных в нарушении законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовых машин, при осуществлении денежных расчетов с населением, а также штрафы за несоблюдение условий работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации организациями и физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

) Осуществляет в установленном порядке государственную регистрацию юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, создании и прекращении крестьянских (фермерских) хозяйств, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений о юридических лицах, крестьянских (фермерских) хозяйствах, индивидуальных предпринимателях в соответствии с законодательством Российской Федерации:

) Ведет в установленном порядке Единый государственный реестр юридических лиц и Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей;

) Осуществляет в пределах своей компетенции контроль, за соблюдением законодательства Российской Федерации в области государственной регистрации юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей;

) Организует в пределах своей компетенции выполнение мероприятий по мобилизационной подготовке и гражданской обороне в соответствии с законодательством Российской Федерации;

) Обеспечивает в соответствии с законодательством Российской Федерации меры по созданию информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы налоговых органов;

) Осуществляет иные функции, предусмотренные федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.

Межрайонная ИФНС России № 8 по Саратовской области имеет право:

) Требовать от налогоплательщика или налогового агента документы (по установленным формам), являющиеся основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов;

) Проводить в установленном порядке налоговые проверки;

) Производить при проведении налоговых проверок у налогоплательщиков или налогового агента выемку документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, если есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

) Вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) им налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением им законодательства о налогах и сборах;

) Приостанавливать в установленном порядке операции по счетам в банках налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и налагать арест на их имущество:

) Обследовать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;

) Определять суммы налогов, сборов и других обязательных платежей, подлежащие внесению налогоплательщиком в бюджет и государственные внебюджетные фонды, расчетным путем на основании имеющейся информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случае отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к обследованию производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, либо связанных с содержанием объектов налогообложения, а также в случае непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги и сборы

) Требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

) Взыскивать в установленном порядке недоимки по налогам, сборам и пени;

) Контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;

) Требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пеней;

) Привлекать в установленном порядке для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

) Вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

) Представлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на осуществление определенных видов деятельности, приостанавливать в пределах своей компетенции действие лицензий на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции или обращаться в суд с заявлением об аннулировании указанных лицензий;

) Создавать в установленном порядке налоговые посты;

) Предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски в случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

) Осуществлять в пределах своей компетенции права органов валютного контроля в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле;

) Взаимодействовать с иными органами валютного контроля при осуществлении валютного контроля:

) Запрещать или приостанавливать реализацию этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, не соответствующих требованиям стандартов и Нормативов по качеству, безопасности, количеству, упаковке и маркировке;

) Проводить осмотр Помещений, занимаемых организациями независимо от подведомственности и формы собственности, производящими и (или) реализующими этиловый спирт, спиртосодержащую и алкогольную продукцию, осуществлять контроль за достоверностью ведения учета этих видов продукции, вскрывать и тарировать контрольные спиртоизмеряющие приборы, проводить контрольные сливы, оперативные проверки наличия остатков и инвентаризацию этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, проверять оформление товарно-транспортных накладных и по результатам проверок составлять акты;

) Получать от руководителей и должностных лиц организаций независимо от подведомственности и формы собственности, производящих и (или) реализующих этиловый спирт, спиртосодержащую и алкогольную продукцию, необходимые документы и пояснения по вопросам, связанным с проверкой;

) В случаях, установленных законодательством Российской Федерации, отказывать в государственной регистрации юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей;

) Запрашивать в установленном порядке у федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и организаций необходимую информацию;

) Осуществлять другие права, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, иными федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации.

В Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области на налоговом учете состоят 10473 юридических лиц и 269595 физических лиц.

Межрайонную ИФНС России № 8 по Саратовской области возглавляет руководитель, назначенный на должность руководителем Управления ФНС России по Саратовской области.

Руководитель Инспекции несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Инспекцию задач и функций.

Руководитель Инспекции имеет 5 заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности руководителем Управления ФНС России по Саратовской области по представлению руководителя Инспекции.

Межрайонная ИФНС России № 8 Саратовской области имеет следующую внутреннюю организационную структуру:

· отдел обработки данных;

· отдел выездных проверок № 1;

· отдел выездных проверок № 2;

· отдел информационных технологий;

· отдел предпроверочного анализа и истребования документов;

· отдел камеральных проверок № 1 (проверки юридических лиц);

· отдел камеральных проверок № 2 (проверки индивидуальных предпринимателей и налоговых деклараций физических лиц);

· отдел камеральных проверок № 3 (транспортный, земельный налоги, налог на имущество физических лиц);

· отдел общего и хозяйственного обеспечения (канцелярия, прием заявлений по общим вопросам);

· отдел оперативного контроля;

· отдел работы с налогоплательщиками (прием отчетности ЮЛ, ИП, физических лиц; акты сверки; справки о расчетах с бюджетом);

· отдел регистрации и учета налогоплательщиков (прием заявлений о получении ИНН физическими лицами, о регистрации (изменениях, ликвидации) ЮЛ/ ИП; выдача документов (выписки, ИНН, счета, ОГРН);

· отдел урегулирования задолженности;

· аналитический отдел;

· отдел финансового обеспечения;

· юридический отдел;

· отдел кадров и безопасности;

· отдел досудебного аудита;

· отдел обеспечения процедуры банкротства.

В операционном зале инспекции (2 этаж) осуществляется прием налогоплательщиков: отделом работы с налогоплательщиками, отделом регистрации и учета налогоплательщиков, отделом камеральных проверок № 3 (по имущественным налогам физических лиц), канцелярией.

Межрайонная ИФНС России № 8 Саратовской области находится по адресу: 410010, г. Саратов, ул. им. Бирюзова С.С., 7А.

Реквизиты: ИНН 6452907236 КПП 645201001 Код по СОУН 6450 ОГРН 1046405041913 ОКПО 13766991 ОКАТО 63401000000

В этом параграфе дана общая характеристика Межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Саратовской области, отражены права и обязанности инспекции зафиксированные законодательством Российской Федерации и нормативными актами государственных органов. Инспекция является государственным бюджетным учреждением и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

3.2 Основные положения об Отделе урегулирования задолженности Межрайонной ИФНС России № 8 Саратовской области

Отдел урегулирования задолженности Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области осуществляет свою деятельность в соответствии с Положением об отделе урегулирования задолженности, утвержденного Приказом Межрайонной инспекции ФНС № 8 по Саратовской области от 12.01.2012 г. № 00021.

Численность Отдела составляет 20 человек.

Общие положения об Отделе урегулирования задолженности и руководство Отделом:

Отдел в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации конституционными законами, Налоговым Кодексом РФ, другими федеральными законами, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ, Положением о Федеральной налоговой службе, положением о Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области, нормативными и иными правовыми актами УФНС России по Саратовской области.

Отдел возглавляет начальник отдела, который подчиняется непосредственно начальнику Инспекции.

4. Руководство и контроль деятельности отдела осуществляет начальник (заместитель начальника инспекции, осуществляющий координацию и контроль деятельности отдела) .

Отдел урегулирования задолженности выполняет следующие основные задачи:

· проведение зачетов или возвратов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога, сбора, а также пени;

· взыскание налога, сбора, а также пени и штрафа за счет денежных средств, находящихся на счетах в кредитных организациях налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента-организации;

· взыскания налога, сбора, а также пени и штрафа за счет имущества налогоплательщика;

· организация контроля в связи с изменением срока уплаты юридическими и физическими лицами налога и сбора, а также пени, штрафа. Реструктуризация кредиторской задолженности юридических лиц;

· организация действий, проводимых в связи с изменением места нахождения налогоплательщика.

Отдел в соответствии с возложенными на него задачами осуществляет следующие основные функции, которые закреплены в положении об отделе урегулирования задолженности, исходя из задач отдела, утверждены 22 функции, выполняемых отделом, а именно:

· мониторинг состояния, динамики и причин образования задолженности по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации;

· проведение зачетов излишне уплаченных или взысканных сумм как по заявлениям налогоплательщика (юридического или физического лица), так и по инициативе налогового органа;

· осуществление возврата излишне уплаченных или взысканных сумм налогов (сборов), госпошлины и возмещение НДС, исчисленного по ставке 0 процентов, а также возврата излишне уплаченных сумм государственной пошлины по заявлениям юридических и физических лиц, зачисляемых по месту уплаты, отличающемуся от места учета налогоплательщика;

· подготовка и проверка материалов о состоянии расчетов с бюджетной системой Российской Федерации при реорганизации и ликвидации организаций, изменении места учета налогоплательщиков;

· направление налогоплательщикам требований об уплате налогов, сборов и других платежей в бюджетную систему Российской Федерации;

· формирование решений о взыскании налога, сбора, а также пени и штрафа за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации на счетах в банках и инкассовых поручений на перечисление налога, сбора в соответствующий бюджет или внебюджетные фонды, а также для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафов оформление решений о приостановлении операций по счетам в банках;

· вынесение решения и постановления о взыскании налога, сбора, а также пени за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации;

· подготовка документов на списание задолженности согласно налогового законодательства;

· формирование решений о взыскании налога и сбора или пени и штрафа за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица или налогового агента - физического лица;

· взыскание налога, сбора, а также пени и штрафа в судебном порядке с организаций, по которым открыт лицевой счет;

· подготовка материалов для наложения ареста на имущество налогоплательщика в соответствии со ст.77 Налогового кодекса РФ, взаимодействие с органами прокуратуры;

· формирование установленной отчетности по предмету деятельности отдела - отчеты по формам: 4-ОР, 4-НБ, 4-Т, 4-РЕС, 4-ИН.

Отдел для осуществления своих основных функций имеет право:

· вносить руководству Инспекции предложения по любым вопросам, отнесенным к компетенции Отдела;

· по указанию руководителя Инспекции в пределах сферы своей деятельности и компетенции представлять Отдел в Управлении;

· вести переписку по вопросам, относящимся к компетенции Отдела;

· готовить проекты приказов и других документов по вопросам, относящимся к компетенции Отдела;

· давать заключения по проектам документов, представленным на заключение другими отделами Инспекции;

· запрашивать и получать от отделов Инспекции рекомендации, предложения и заключения по вопросам, относящимся к компетенции Отдела;

· работать с документами отделов Инспекции для выполнения возложенных на Отдел задач;

· осуществлять иные права, предусмотренные законодательством Российской Федерации, законодательством субъекта Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, актами МНС России и Управления.

Отдел осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими отделами Инспекции на основе планов, составленных по направлениям работы Инспекции, в соответствии с планами работы коллегии ФНС России и Управления.

Выводом рассмотренных основных положений об Отделе урегулирования задолженности Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области, утвержденного Приказом Инспекции от 12.01.2012 г. № 00021, является то, что главной задачей отдела является деятельность по наиболее полному и своевременному урегулированию задолженности, возникающей перед бюджетом у юридических и физических лиц.

3.3 Анализ результативности реализации комплекса мероприятий по снижению уровня налоговой задолженности в Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области

Анализ динамики налоговой задолженности за 2010-2012 годы по данным таблицы 1, основанной на официальной статистической отчетности Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области по формам 4-ОР, 4-НБ, 4-Т, 4-РЕС, 4-ИН и др., показал устойчивый рост задолженности по налоговым платежам с 734251 млн. руб. за 2010 г. до 817630 млн. руб. за 2012 г., т.е. на 83379 млн. руб., в том числе недоимка в 2010 г. составила 154031 млн. руб., в 2012 г. - 201432 млн. руб. или выросла на 47401 млн. руб. Недоимка в процентах к задолженности за 2010 г. составила 20,9%, за 2012 г. - 24,6%, рост недоимки составил 3,7%.

Поступления налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджетную систему в 2010 г. составили 9358 млрд. руб., в 2012 г. больше на 177 мрд. руб. и составили 9535 мрд. руб. Рост поступления налоговых платежей в процентах составил 1,89%.

Таблица 1.

Динамика задолженности по налоговым платежам в бюджет (на начало года; млн. руб.)

По результатам произведенных расчетов мы видим, что в Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области рост недоимки по налоговым платежам за период 2010-2012 г. опережает рост их поступления в бюджетную систему на 1,81%. (3,7% -1,89%).

В целях структурного анализа механизма регулирования налоговой задолженности с точки зрения оценки действенности форм его реализации, рассмотрим таблицу № 2, основанной на официальной статистической отчетности Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области по формам 4-ОР, 4-НБ, 4-Т, 4-РЕС, 4-ИН и др., в которой отражены обобщающие и частные показатели по каждой из форм.

Действенность методов и инструментов, применяемых налоговыми органами, в т. ч. Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области при реализации механизма регулирования налоговой задолженности оценим относительными показателями - одним обобщающим и двумя частными показателями, предложенными

Результативность отдельных методов и инструментов принудительной формы механизма предлагается рассчитывать как отношение полученного результата по каждому методу и инструменту к соответствующей величине задолженности, подлежащей взысканию.

Обобщающий показатель выражает отношение общей суммы налоговой задолженности, погашенной методом зачета и после получения требований, к совокупной налоговой задолженности в бюджетную систему.

Совокупная налоговая задолженность включает недоимку по налогам и сборам, пени и штрафы в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды.

Таблица 2.

Обобщающие и сводный показатели действенности механизма регулирования налоговой задолженности (на 1 января года) <**>

Показатель
1. Общая сумма налоговой задолженности, погашенная путем зачета и после получения требований, млн. руб.
2. Действенность методов и инструментов уведомительно-предупредительной формы механизма, % (стр.1 табл.2/стр.1табл.1)
3. Общая сумма налоговой задолженности, принудительно-взысканная и погашенная налогоплательщиками, млн. руб.
4. Действенность методов и инструментов принудительной формы механизма, %
5. Совокупная налоговая задолженность, зачтенная и погашенная в рамках обеих форм механизма, млн. руб. (стр.1+стр.3)
6. Совокупная налоговая задолженность в бюджетную систему, млн. руб. В том числе организаций, не представляющих отчетности или представляющих "нулевую" отчетность, млн. руб.
7. Совокупная действенность уведомительно-предупредительной и принудительной форм механизма, %
8. Списанная задолженность, непогашенная за счет конкурсной массы, после определения суда о завершении конкурсного производства, млн. руб.
9. Сумма списанной недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанным безнадежными к взысканию, млн. руб.
10. Общая сумма списанной налоговой задолженности, млрд руб. (стр.8+стр.9)
11. Сумма совокупной зачтенной и погашенной налоговой задолженности и списанной налоговой задолженности, млн. руб. (стр.5+стр.10)
12. Поступления налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджетную систему, млрд. руб.
13. Отношение суммы зачтенной, погашенной и списанной налоговой задолженности к налоговым поступлениям в бюджетную систему, % (стр.11: стр.12) x 100

Обобщающий показатель складывается из двух частных, каждый из которых выражает:

) отношение суммы погашенной задолженности методом зачета излишне уплаченных сумм к совокупной налоговой задолженности в бюджетную систему;

) отношение суммы погашенной задолженности после получения требований об уплате налога к совокупной налоговой задолженности в бюджетную систему.

Расчеты и анализ показателей в динамике за 2010-2012 гг. по Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области выявили устойчивую тенденцию снижения результативности методов и инструментов уведомительно-предупредительной формы механизма с 44% в 2010 г. до 29% в 2012 г. Из числа частных показателей такую же устойчивую тенденцию к снижению имеет применяемый метод зачета излишне уплаченных (взысканных) сумм.

Однако в формировании обобщающего показателя преимущественное значение принадлежит погашенной задолженности после получения требования об уплате налога: в 2010 г. - 71.2%; 2011 г. - 67,8% и в 2012 г. - 64,9% (стр.1: стр.5 табл.2).

Проведенный анализ данных таблицы № 2 позволил сделать следующие выводы по результативности реализации комплекса мероприятий по снижению уровня налоговой задолженности по Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области за период 2010-2012 г. г.:

Действенность методов и инструментов уведомительно-предупредительной формы механизма ежегодно снижается и носит устойчивый характер - 44% в 2010 г. и 29% в 2012 г.

Действенность методов и инструментов принудительной формы механизма характеризуется устойчивостью снижения показателя с 17,7% в 2010 г. до 15,8% в 2012 г.

Снижается сумма списанной задолженности, непогашенной за счет конкурсной массы, после определения суда о завершении конкурсного производства с 60341 млн. руб. в 2010 г. до 49343 млн. руб.

Снижается также сумма списанной недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанным безнадежными к взысканию с 25434 млн. руб. в 2010 г. до 19854 млн. руб. в 2012 г.

Сводный показатель, характеризующий действенность механизма регулирования налоговой задолженности, снизился с уровня 5.7% в 2010 г. до 4,6% в 2012 г.

Анализ задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему РФ по состоянию на 1 апреля 2013 г. показал, что почти 15 % от нее составляет задолженность по платежам в государственные внебюджетные фонды, которая передана для администрирования налоговым органам по состоянию на 1 января 2001 г. Сроки для ее взыскания были пропущены в результате затянувшейся передачи сальдо в ряде территориальных налоговых органов, а также в силу необходимости проведения в определенных случаях сверки с плательщиками. К данной категории должников можно отнести: организации-”однодневки" и организации-”мигранты”. Эти организации практически не имеют имущества, созданы для проведения нескольких крупных финансовых операций с целью уклонения от уплаты налогов. Как правило, задолженность указанной категории выявляется при проведении налоговых проверок.

Несмотря на повышение уровня собираемости налоговых поступлений в абсолютных значениях, объем задолженности остается высоким, процедуры взыскания задолженности не приносят ожидаемых результатов, задача стопроцентного взыскания налоговой задолженности, ежегодно стоящая перед налоговыми органами, в силу различных обстоятельств не выполняется. Одной из причин значительных объемов налоговой задолженности является то, что механизмы взыскания задолженности во многом остаются низко результативными.

После анализа реализации комплекса мероприятий по снижению уровня налоговой задолженности проведенного в данном разделе можно сделать вывод о довольно низкой результативности механизмов взыскания задолженности, объем которой остается значительным и достижение стопроцентного взыскания налоговой задолженности не выполняется в том числе и по ряду объективных факторов.

3.4 Предложения по повышению эффективности работы по урегулированию налоговой задолженности в Межрайонной ИФНС России № 8 Саратовской области

Уровень совокупной налоговой задолженности является одним из критериев способности налогового органа обеспечить своевременность и полноту поступления налоговых платежей в бюджетную систему и внебюджетные фонды.

Одним из факторов роста задолженности является недостаточно эффективная организация работы по ее взысканию, установленная действующим законодательством.

Для того чтобы разработать дополнительные к уже имеющимся мероприятия по повышению эффективности организации работу по урегулированию налоговой задолженности, предложить Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области провести комплексный анализ деятельности налоговой инспекции с использованием двух комплексных показателей: сводного показателя отношения сумм налоговой задолженности к налоговым поступлениям за год, который позволит оценить влияние механизма взыскания налоговой задолженности на объем налоговых поступлений в бюджетную систему и показатель соотношения объема задолженности (списанной и взысканной) и совокупной задолженности на начало года, который позволит оценить результаты урегулирования налоговой задолженности.

После проведения комплексного анализа деятельности налоговой инспекции необходимо разработать алгоритм расчета реализации комплекса мероприятий, направленных на снижение уровня налоговой задолженности по отношению к совокупной задолженности и по отношению к налоговым поступлениям, где на динамику частных показателей влияют с одной стороны взысканные, списанные, урегулированные, зачтенные суммы налоговой задолженности, а с другой стороны - неуплаченные текущие платежи, доначисленные суммы по результатам налоговых проверок. При анализе динамики частных показателей необходимо отслеживать взаимосвязь и взаимодействие системы налогового контроля и системы налогового урегулирования.

Недостаточно внимания в Инспекции уделяется такому инструменту урегулирования задолженности, как реструктуризация. Реструктуризация кредиторской задолженности по налогам и сборам проводится с целью финансового оздоровления предприятий и гарантированного периодического поступления в бюджеты всех уровней реструктурированной задолженности и начисленных процентов. В результате финансового оздоровления создаются благоприятные условия производственной деятельности предприятия и своевременной уплаты налогов и сборов.

В настоящее время около 30% организаций имеют задолженность по налогам и сборам. В данной ситуации одним из важнейших элементов улучшения взаимоотношений предприятий с государством и фактором экономического оздоровления страны является реструктуризация налоговой задолженности.

Особая значимость для государственного бюджета при предоставлении права на реструктуризацию налоговых платежей заключается в обеспечении своевременного и полного поступления текущих налоговых платежей, а также гарантированном пополнении бюджета на сумму реструктуризированной просроченной задолженности и начисляемых на неё процентов.

Не менее выгодна реструктуризация и самим налогоплательщикам. Реструктуризация налоговой задолженности означает возможность погашения на "льготных" условиях долгов по налогам, пеням и штрафам, которые налогоплательщик накопил в течение предыдущих лет. Реструктуризация задолженности должна носить комплексный характер охватывая всю просроченную задолженность как по платежам в бюджеты всех уровней, так и во внебюджетные фонды и предоставляться при соблюдении определенных требований в отношении всех юридических лиц.

Необходимо обратить внимание, что для организаций оборонно-промышленного комплекса, исполняющих государственный оборонный заказ, Правительство РФ специально разработало порядок и условия реструктуризации.

Реструктуризация долгов проводится на срок не более 12 лет, причем реструктурированную задолженность по налогам и сборам перед федеральным бюджетом организация погашает в течение восьми лет, а в течение следующих четырех лет - сумму долга по пеням и штрафам. Проценты с суммы уплачиваются ежегодно.

Реструктуризация задолженности по налогам, имеющая неоспоримые преимущества перед остальными видами рассрочки платежей, является эффективным инструментом финансового оздоровления организаций, наиболее полно совмещающим интересы бюджетов всех уровней и налогоплательщиков.

Важное значение урегулирования налоговой задолженности имеет выявление организаций, которые одновременно отвечают признакам недействующего юридического лица, установленным Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ, имеют и имели по состоянию на 1 января 2010 г. задолженность, подлежащую списанию, не находятся в процедурах, применяемых в деле о несостоятельности (банкротстве), и в отношении которых судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания задолженности. Такая недоимка и (или) задолженность признается безнадежной к взысканию не в силу ст.59 НК РФ, а в силу ст.8 изменившего ее Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ. И уже действует (с 3 октября) приказ ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/392@, утвердивший как порядок списания таких недоимки и задолженности, так и перечень документов, на основании которых налоговый орган по месту регистрации брошенной организации принимает решение о признании и списании.

В качестве достигнутого результата по данному параграфу сделан вывод о проведении комплексного анализа деятельности налоговой инспекции с использованием двух комплексных показателей: сводного показателя отношения сумм налоговой задолженности к налоговым поступлениям за год и показателя соотношения объема задолженности (списанной и взысканной) к совокупной задолженности на начало года. А также необходимо сосредоточить усилия по выявлению организаций, имеющих основания для реструктуризации налоговой задолженности и брошенных организаций.

Заключение

По результатам проведенных в дипломной работе исследований можно сделать следующие выводы.

Налоговые органы в понятие "налоговая задолженность" включают суммарный объем невыполненных обязательств по уплате законодательно установленных налогов и сборов, начисленных пени за несвоевременную уплату налогов и сборов, и присужденных штрафных санкций за нарушение налогового законодательства, выраженный в денежной форме.

Налоговую задолженность рассматривается, как совокупная налоговая задолженность. Механизм урегулирования с целью снижения задолженности законодательно установлен вне зависимости от характера, причин возникновения, статусного уровня налоговой задолженности. Налоговая задолженность - это суммарный объем выявленных и подтвержденных налоговых недопоступлений, законодательно установленных налогов и сборов, начисленных пени и присужденных штрафных санкций, в отношении которой применяется механизм урегулирования с целью ее снижения.

Вне зависимости, какая задолженность рассматривается и анализируется, приостановленная или безнадежная к взысканию, недоимка временного характера или взыскиваемая, совокупность налоговой задолженности делится на две взаимосвязанные чередующиеся категории: урегулированная задолженность и неурегулированная задолженность.

Проведенный в дипломной работе анализ результативности реализации комплекса мероприятий по снижению уровня налоговой задолженности в Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области за 2010-2012 гг. Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области позволил сделать следующие выводы:

на протяжении последних трех лет наблюдается стабильный рост налоговых поступлений и в процентах составляет 1,89%. В то же время выявлен рост недоимки по налоговым платежам на 3,7%., и он опережает рост их поступления в бюджетную систему на 1,81%.;

действенность методов и инструментов уведомительно-предупредительной формы механизма снизилась на 15%;

действенность методов и инструментов принудительной формы механизма снизилась на 1,9%;

снизилась сумма списанной задолженности, непогашенной за счет конкурсной массы, после определения суда о завершении конкурсного производства на 10998 млн. руб.;

снизилась также сумма списанной недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанным безнадежными к взысканию на 5580 млн. руб.

Сводный показатель, характеризующий действенность механизма регулирования налоговой задолженности, снизился на 1,1%.

На величину и динамику анализируемых показателей оказывают влияние разнонаправленные факторы, в том числе территориальная мобильность организаций и их налоговый потенциал, степень корпоративности организаций, функционирующих в регионе, уровень налоговой дисциплины налогоплательщиков, содержание региональной бюджетной политики в части регулирования процесса погашения задолженности.

Таким образом, мы видим, что организация работы по взысканию налоговой задолженности в Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области, недостаточно эффективна и требует проведения дополнительных мер по ее улучшению.

Для того чтобы разработать дополнительные к уже имеющимся мероприятия по повышению эффективности организации работу по урегулированию налоговой задолженности было предложено Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области провести комплексный анализ деятельности налоговой инспекции с использованием двух комплексных показателей: сводного показателя отношения сумм налоговой задолженности к налоговым поступлениям за год, который позволит оценить влияние механизма взыскания налоговой задолженности на объем налоговых поступлений в бюджетную систему и показатель соотношения объема задолженности (списанной и взысканной) и совокупной задолженности на начало года, который позволит оценить результаты урегулирования налоговой задолженности. Алгоритм расчета реализации комплекса мероприятий, направленных на снижение уровня налоговой задолженности по отношению к совокупной задолженности и по отношению к налоговым поступлениям, позволит эффективнее применять весь спектр инструментов урегулирования налоговой задолженности.

Акцентирование внимания на выявлении организаций, имеющих основания для реструктуризации налоговой задолженности позволит финансовое оздоровление организаций совместить с интересами бюджетов всех уровней и налогоплательщиков. Списание безнадежной задолженности брошенных предприятий позволит привести в соответствие реальное отсутствие организаций с фактически существующими показателями не урегулированной задолженности.

Рассмотренные в дипломной работе мероприятия позволят увеличить эффективность работы Инспекции в части урегулирования задолженности.

Библиографический список

1. Конституция Российской Федерации: по сост. на 30 декабря 2008 г. (введен в действие 12 декабря 1993 г.) // СПС "Консультант плюс".

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): по сост. на 03 декабря 2012 г. (введен в действие 30 ноября 1994 г.) // СПС "Консультант плюс".

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): по сост. на 28 июня 2013 (введен в действие 30 ноября 1994 г.) // СПС "Консультант плюс".

Налоговый кодекс РФ (часть первая): по сост. на 02 июля 2013 (введен в действие 31 июля 1998 г.) // СПС "Консультант Плюс".

Об исполнительном производстве.: Федеральный закон РФ от 02.10.2007 № 229-ФЗ // СПС "Консультант Плюс".

О налоговых органах Российской Федерации.: Федеральный закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 27.06.2011) // СПС "Консультант Плюс".

Об основах налоговой системы в Российской Федерации: Федеральный закон РФ от 27.12.1991 N 2118-1 (ред. от 11.11.2003) // СПС "Консультант Плюс".

О введении на территории Саратовской области транспортного налога: Закон Саратовской области от 25.11.2002 г. № 109-ЗСО // СПС "Консультант Плюс".

О типовой структуре инспекций МНС России с предельной численностью свыше 89 единиц: Приказ МНС РФ от 27.12.2002 г. № БГ-3-25/752 // СПС "Консультант Плюс".

О типовом положении об инспекции МНС России с предельной численностью свыше 100 единиц и типовых положениях об отделах: Приказ МНС России от 11.03.2003 г. № БГ-3-25/113 // СПС "Консультант Плюс".

О типовой структуре инспекций МНС России с предельной численностью от 60 до 89 единиц: Приказ МНС РФ от 24.02.2004 г. № БГ-3-25/140@ // СПС "Консультант Плюс".

О преобразовании Министерства Российской Федерации по налогам и сборам в Федеральную налоговую службу: Приказ ФНС РФ от 14.10.2004 г. № САЭ-3-15/1@ // СПС "Консультант Плюс".

Об утверждении функций отделов межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам: Приказ ФНС РФ от 10.11.2004 г. № САЭ-3-15/37 // СПС "Консультант Плюс".

Об утверждении положений о территориальных органах федеральной налоговой службы: Приказ Минфина РФ от 9 августа 2005 г. №101н // ПСНП Референт.

Положение об инспекции федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции федеральной налоговой службы межрайонного уровня (в ред. Приказов Минфина РФ от 19.11.2009 № 120н, от 22.10.2010 № 131н, от 17.11.2010 № 151н, от 05.04.2012 № 43н) // СПС "Консультант Плюс".

Об утверждении форм статистической налоговой отчетности Федеральной налоговой службы на 2012 год: Приказ Федеральной налоговой службы от 21 декабря 2011 г. № ММВ-7-1/960@ // СПС "Консультант Плюс".

Практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации // СПС Консультант плюс

Агабекян, О.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. Часть 1. / О.В. Агабекян, К.С. Макарова. - М.: ИД АТИСО, 2009. - 172 с.

Артеменко, Д.А. Особенности реформирования системы налогового администрирования на современном этапе // Вопросы урегулирования экономики. - 2010. - №2 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: #"726513.files/image002.gif">

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

Мороз Виктор Владимирович

Жалогоёое адми/нштрироёа/ние Задолженности организаций по налогам и сборам: проблемы ¿змска/ния

Понятие налоговой задолженности отличается от понятия налоговых неплатежей и, следовательно, нуждается в разработке собственных признаков и классификации. Многообразие причин возникновения налоговой задолженности требует комплексного подхода к их устранению с учетом совершенствования всей налоговой системы. Наиболее эффективной мерой по взысканию налоговой задолженности может служить только лишь изменение налогового законодательства в части принудительного ее взыскания с учредителей, а при их отсутствии - с директоров предприятий за счет имущества (в том числе личного), принадлежащего им на праве собственности и их ближайших родственников.

Налог, администрирование, налоговая задолженность, бюджетные поступления, налогоплательщик, налоговый орган, собираемость, банкротство, принуждение.

Среди источников, формирующих доходы бюджета любого уровня, преобладающую долю занимают налоги и сборы, а их собираемость является одним из основных показателей эффективности налоговой системы. Налоги являются системным элементом экономики, определяющим финансовое благополучие общества, а в настоящее время могут быть также определены как фактор, оказывающий влияние на экономическую ситуацию в России. Таким образом, одной из основных задач налоговых органов на современном этапе становится обеспечение полноты и своевременности внесения в бюджет законодательно установленных налогов и сборов. На практике большой проблемой является существование у хозяйствующих субъектов налоговой задолженности, которая может быть названа одним из существенных дестабилизирующих социально-экономических факторов, поскольку ее значительная сумма существенно ограничивает объем финансовых ресурсов государства.

С позиций налогового администрирования налоговая задолженность имеет довольно сложную структуру. В табл. 1, приведены основные понятия, возникающие в связи с налоговой задолженностью. Данные определения одновременно являются основными факторами, определяющими структуру налоговой задолженности. Приведенная классификация является достаточно подробной. Однако она касается только налоговых неплатежей. Понятие же налоговой задолженности отличается от понятия налоговых неплатежей и, следовательно, нуждается в разработке собственных признаков и классификации.

Таблица 1

Основные факторы, определяющие структуру налоговой задолженности

Основные понятия Содержание

1. Задолженность по налоговым платежам Сумма недоимки, отсроченных (рассроченных) платежей и приостановленных к взысканию платежей

2. Отсроченные (рассроченные) платежи Платежи (суммарный объем невыполненных обязательств по уплате законодательно установленных налогов и сборов), по которым срок уплаты изменен, т.е. перенесен на более поздний срок на основании нормативных правовых актов РФ и субъектов РФ, решений финансовых органов и судов

3. Недоимка Сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок

4. Приостановленные к взысканию платежи Платежи (суммарный объем невыполненных обязательств по уплате законодательно установленных налогов и сборов), по которым взыскание приостановлено на определенный срок, в соответствии с законодательством РФ или судебным решением

5. Задолженность перед бюджетом по пеням и налоговым санкциям Невыполненные обязательства налогоплательщика по уплате в бюджет начисленных пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов и присужденных (в судебном порядке) штрафных санкций за нарушение налогового законодательства

Окончание таблицы 1

Основные понятия Содержание

6. Отсроченные налоговые санкции и пени Обязательства по уплате начисленных пеней и присужденных налоговых санкций, по которым срок уплаты изменен, т.е. перенесен на более поздний срок на основании нормативных правовых актов РФ и субъектов РФ, решения финансовых органов и судов

7. Приостановленные к взысканию налоговые санкции и пени Обязательства по уплате начисленных пеней и присужденных налоговых санкций, по которым взыскание приостановлено на определенный срок, в соответствии с законодательством РФ или судебным решением

8. Задолженность ликвидированных организаций Суммарный объем невыполненных обязательств по уплате законодательно установленных налогов и сборов, начисленных пени за несвоевременную уплату налогов и сборов и присужденных штрафных санкций за нарушение налогового законодательства, числящийся за ликвидированными организациями

Приведенная классификация является достаточно подробной. Однако она касается только налоговых неплатежей. Понятие же налоговой задолженности отличается от понятия налоговых неплатежей и, следовательно, нуждается в разработке собственных признаков и классификации.

Налоговую задолженность следует трактовать как суммарный объем невыполненных обязательств по уплате законодательно установленных налогов и сборов, начисленных пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов, и присужденных штрафных санкций за нарушение налогового законодательства, выраженный в денежной форме. В аналитическом учете налоговых органов налоговая задолженность выступает как сумма задолженности по налоговым платежам в бюджет и задолженности перед бюджетом по пеням и налоговым санкциям.

Налоговую задолженность можно классифицировать по следующим признакам:

Характер налоговой задолженности;

Вид налоговой задолженности с выделением налоговых платежей.

Указанные классификационные признаки и классификация налоговой задолженности в соответствии с этими признаками приведены в табл. 2.

Таблица 2

Классификация налоговой задолженности организаций

Признак, лежащий в основе классификации Вид налоговой задолженности

1. Характер задолженности - нормальная (институциональная); - неоправданная; - отсроченная (рассроченная); - приостановленная к взысканию; - просроченная; - безнадежная к взысканию

2. Вид задолженности - подтвержденная (или зафиксированная); - скрытая

Налоговая задолженность может возникать по различным причинам, как зависящим, так и не зависящим от налогоплательщика.

Опишем подробнее указанные виды налоговой задолженности в соответствии с предложенными классификационными признаками .

Нормальная (институциональная или временная) задолженность возникает вследствие недостатков используемой системы расчетов за товары и услуги между хозяйствующими субъектами, при которой денежные средства поступают на счета организаций-поставщиков с определенным интервалом. В результате этого наступают временные трудности с погашением налоговой задолженности. Данный вид задолженности обычно погашается добровольно самими налогоплательщиками или легко взыскивается налоговыми органами.

Неоправданная задолженность является следствием длительного нарушения платежной дисциплины налогоплательщиками и их контрагентами.

Отсроченная налоговая задолженность представляет собой задолженность по налогам и сборам, а также начисленным пеням и штрафам, срок уплаты которых изменен в соответствии с НК РФ, нормативными актами Правительства РФ и субъектов Федерации, а также по решениям финансовых органов различных уровней, т.е. в тех случаях, когда хозяйствующему субъекту официально разрешен перенос уплаты налоговых платежей на более поздний срок.

Приостановленная к взысканию налоговая задолженность возникает согласно действующему законодательству РФ в связи с введением внешнего управления, открытием кон-

курсного производства, наложением ареста налоговыми органами или судебными приставами, а также по другим решениям.

Просроченная налоговая задолженность возникает вследствие намеренного неисполнения налогоплательщиком налоговых обязательств и уклонения от погашения налоговой задолженности в течение длительного времени, в том числе путем осуществления расчетов через счета третьих лиц, несоблюдения кассовой дисциплины и непредставления в обслуживающее кредитное учреждение платежных поручений на уплату налоговых платежей. Данная задолженность возникает также вследствие действий или бездействия со стороны налоговых органов, т.е. непринятия или несвоевременного принятия необходимых мер для взыскания возникшей налоговой задолженности у налогоплательщика.

Безнадежная к взысканию налоговая задолженность - задолженность, которую невозможно взыскать в силу определенных обстоятельств (смерть налогоплательщика, невозможность установления его фактического местонахождения, регистрация налогоплательщика по подложным документам, ликвидация в порядке банкротства и др.). Следует отметить, что задолженность имеет сложную структуру, в связи с чем целесообразно дополнительно подразделять ее на два вида: «подтвержденная (или зафиксированная) задолженность» и «скрытая задолженность».

Подтвержденная (зафиксированная) задолженность по уплате налогов и сборов, начисленных пени и штрафных санкции прошлых лет документально зафиксирована и подтверждена как самим налогоплательщиком, так и налоговыми органами.

Скрытая задолженность возникает в случае ее неотражения в налоговой отчетности и неуплаты налогоплательщиком налогов. Одной из причин возникновения скрытой задолженности является то, что многие налогоплательщики используют финансовые средства, подлежащие перечислению в бюджет в счет уплаты налогов, как источник временного дополнительного кредитования и пополнения оборотных средств. Эта задолженность со временем может быть возмещена.

Вопросам классификации причин возникновения налоговой задолженности посвящено относительно немного публикаций. Изначальные предпосылки для образования налоговой задолженности зародились с момента либерализации цен в России, которая и явилась одной из основных причин накопления налоговой задолженности хозяйствующих субъектов в бюджеты различных уровней в 1992-1993 гг. Именно в этот период обесценились оборотные средства и резко ухудшилось финансовое состояние предприятий и организаций, в результате чего значительное их количество перешло в группу низко рентабельных и убыточных. По мнению специалистов, именно низко рентабельные и убыточные предприятия «стояли у истоков» проблемы взаимных платежей. Их удельный вес в общем объеме зарегистрированных предприятий составлял в 1992 г. 15,3% и достиг к 1998 г. 53,2% .

В этой ситуации только две отрасли работали с увеличением объемов производства - электроэнергетика и топливная промышленность, тем самым играя роль стимулятора увеличения инфляции издержек за счет высокой материалоемкости производимой продукции. В сложившихся неблагоприятных условиях многие хозяйствующие субъекты были вынуждены компенсировать рост издержек за счет неплатежей поставщикам, своим работникам, в бюджет и во внебюджетные фонды, т.е. «неплатежи становились средством приспособления к инфляции» .

До внесения существенных поправок в налоговое законодательство в 2007-2010 гг. имел место высокий уровень налоговой нагрузки на юридические и физические лица, который также способствовал возникновению и увеличению налоговой задолженности. По мнению российских экономистов, до начала налоговой реформы налоговая нагрузка составляла около 45-60% доходов, в зависимости от отраслевой принадлежности хозяйствующего субъекта. Это далеко превышало ту границу, за пределами которой теряется всякий смысл предпринимательской деятельности. Подобная ситуация сдерживает расширенное воспроизводство, в условиях низкой эффективности деятельности затрудняет погашение всех возникающих налоговых обязательств предприятий.

Росту неплатежей способствовала низкая эффективность судебной системы. Следует констатировать, что большинство дел по налоговым спорам и правонарушениям, рассматриваемых судами, ждут своего окончательного решения годами (при том, что по таким делам в редких случаях принимается только одно судебное решение), что объясняется, во-первых,

большой загруженностью арбитражных судов; во-вторых, относительно низкой квалификацией работников судов или узкой их специализацией в какой-либо области, так как решение налоговых споров требует знаний не только арбитражного и гражданского, но и налогового, таможенного, валютного, банковского законодательства, а также бухгалтерского и налогового учета; в-третьих, наличием элементов коррупции в работе судебной власти, при том, что судебная власть является последней инстанцией, осуществляющей надзор за исполнением законодательства Российской Федерации.

Еще одной причиной роста налоговой задолженности является несовершенство института банкротства. Этот институт должен играть роль механизма рыночного отбора, т.е.исключать из товарно-хозяйственного оборота неплатежеспособные, нерентабельные предприятия и организации, делая тем самым рыночные взаимоотношения более здоровыми и эффективными. Однако реальность отличается от теории.

Большинство хозяйствующих субъектов, проходящих процедуру банкротства, имеют значительную задолженность перед государством, и данная процедура теоретически является последней возможностью налоговых органов для взыскания неуплаченных или частично неуплаченных платежей в государственный бюджет и социальные внебюджетные фонды. Однако на практике процедура банкротства оказывается наименее эффективной мерой взыскания (погашения) налоговой задолженности.

Т.А. Аушев приводит классификацию причин образования налоговой задолженности, которые показаны на рис. 1. Причины налоговой задолженности разделены на внутренние и внешние.

Внутренние причины разделены, в свою очередь, на субъективно- психологические и организационные. Внешние - на экономические, политические, правовые, институциональные, общесоциальные и криминальные.

На рис. 2 приведена классификация причин образования налоговой задолженности по С.Б. Пронину. В частности, он выделяет следующие причины.

Теперь рассмотрим более подробно .

1. Макроэкономические причины. Безусловно, основная среди них - продолжающийся уже длительное время спад производства в стране, вызванный, прежде всего, несоответствием складывающейся под воздействием мировых цен конкуренции импортных товаров, с одной стороны, и системы относительных цен в российской экономике - с другой. Все еще господствуют ресурсорасточительные технологии, которые сокращают платежеспособный спрос на отечественную продукцию. В настоящее время многие предприятия, даже если хотят заплатить налоги, не могут сделать этого из-за огромной дебиторской задолженности. Основной предпосылкой этого является невыполнение множеством финансово-кредитных учреждений правил, установленных законами о банковской деятельности.

2. Психолого-экономические причины. Прежде всего, речь идет об отсутствии у многих руководителей современного экономического мышления либо о крайне низком уровне налогового правосознания в обществе. Руководители многих крупных предприятий, привыкшие работать на государственный заказ, оказались просто не готовы трудиться в новых условиях, когда необходимо руководствоваться экономическим расчетом и ориентироваться на потребителя.

3. Важную роль в возникновении кризиса налоговых платежей сыграли и играют причины экономико-правового характера. В настоящее время собираемые налоги составляют примерно треть от валового внутреннего продукта (далее - ВВП). В то же время, как показывают экспертные расчеты, в других странах с переходной экономикой этот показатель равен приблизительно 26-27% от ВВП. Если же учесть, что эта треть приходится в основном на добросовестных налогоплательщиков, то давление на предприятия, аккуратно уплачивающие налоги, оказывается просто огромным. С другой стороны, в России очень много субъектов рынка, уходящих от налогов в теневой сектор с помощью различных способов укрытия финансовых средств. При этом существующее законодательство не дает органам контроля и взыскания действенных рычагов для обеспечения более полного сбора налогов, а предусмотренная законом ответственность за уклонение от их уплаты далеко не соответствует социальной опасности таких преступлений.

4. Следует выделить и группу причин организационно-управленческого характера. Не-

обходимо признать, что органы государственной власти и управления всех уровней не смогли своевременно и адекватно отреагировать на стремительный рост налоговых неплатежей и принять эффективные меры по его пресечению. И только тогда, когда задолженность по налогам и другим обязательным платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды приняла угрожающий размах и начала оказывать ощутимое негативное влияние практически на все сферы жизни нашего общества, стали постепенно формироваться элементы механизма ликвидации недоимок, налаживаться межведомственные связи, совершенствоваться нормативная база, накапливаться и анализироваться опыт этой работы.

правовые -»»

Причины образования налоговой задолженности

политические

Политическая нестабильность обещания различных пол»тгических партий о будущей амнистии должников (налоговая амнистия) и тд

Несовершенство и несгаоильность налогового законодательства,

Несовершенство института банкротства и т д

институциональные

Недостаточная эффективность работы налоговых правоохранительных и судебных органов

Низкая эффективность взаимодействия правоохранительных и контролирующих органов в работе с проблемными налогоплательщиками -структурные недостатки налоговых органов по взысканию налоговой задолженности

Отсутствие тггроля со стороны банковских учреждений за соблюдением кассовой дисциплины их клиентами

Неэффективные действия и бездействие органов власти субъектов РФ и местного самоуправления в решении проблемы налоговой задолженности и тд

общесоциальные

Низкии уровень благосостояния населения

Низкий уровень прожиточного минимума

Низкий уровень оплаты труда, безработица -недостаточный уровень социальной поддержки населения

икриминальные

криминализация определенных отраслей экономики

Наличие значительного количества юридических и физических лиц, зарегистрированных с нарушением законодательства РФ (в том числе по подложным документам) или без регистрации занимающихся предпринимательской

деятельностью и т д

Внутренние

субъективно-психологические

Низкая налоговая культура предрасположение значительной части плательщиков к уклонению от уплаты налогов в бюджет и платежей во внебюджетные фонды

организационные *

Ошибочная собственная финансовая политика предприятия преднамеренно недобросовестная финансовая политика предприятия связанная с утаиванием предприятием либо его

руководителями (собственниками) части фактических доходов от налоговых органов кредиторов (включая работников предприятия) либо собственников - использование налоговой

задолженности в качестве наиболее доступного и дешевого источника кредитных ресурсов для пополнения оборотных средств и т д

Рис. 1. Классификация причин образования налоговой задолженности по Т.А. Аушеву

Причины образования налоговой задолженности

Макроэкономические

Психолого-эко]

Экономико-правового характера

органы государственной власти и управления всех уровней не смогли своевременно и адекватно отреагировать на стремительный рост налоговых неплатежей и принять эффективные меры

Организационно-управленческого характера

Рис. 2. Классификация причин образования налоговой задолженности по С.Б. Пронину

Рассмотрев классификации образования налоговой задолженности, можно отметить, что налоговая задолженность оказывает негативное воздействие на финансово-хозяйственные результаты деятельности предприятий и организаций.

Для решения проблемы налоговой задолженности некоторые предприятия привлекают подставные (фирмы-однодневки) и посреднические организации для проведения расчетов, минуя расчетные счета и избегая налогообложения, многократно переадресовывая платежи через фирмы, расположенные в разных регионах, с целью придания данным операциям легитимной формы, законности и затруднения проверки данных сделок; проводят расторжение заведомо фиктивных договоров на поставку продукции, ложное страхование и др., что способствует перераспределению национального дохода в посреднический, а чаще в теневой сектор.

В результате теневой оборот приводит к следующим негативным последствиям для экономики:

Занижение выручки и соответствующей налоговой базы;

Нелегальный наличный оборот;

Лжеэкспорт и утечка капиталов;

Недополучение бюджетом налоговых платежей, в результате чего требуется дополнительная эмиссия государственных денежных знаков, что, в свою очередь, приводит к новому скачку инфляции, заставляет государство увеличивать налоговое бремя, сокращать расходы на малоприбыльные, но необходимые национальному хозяйству отрасли экономики, что в конечном итоге приводит к дестабилизации экономики;

Сокращение расходов на социальные нужды общества, что, в свою очередь, приводит к общему недовольству населения. Нарушается принцип социальной справедливости, поскольку неплательщики налогов переносят добавочное налоговое бремя на всех тех, кто исправно выполняет свои налоговые обязательства.

Наиболее болезненными для всего общества в целом являются социальные последствия налоговых неплатежей, так как они затрагивают интересы практически каждого гражданина. Работники предприятий-недоимщиков, имеющих налоговую задолженность, становятся заложниками сложившейся ситуации, своего рода кредиторами промышленности. При наличии задолженности по платежам в бюджет налогоплательщику становится все труднее выплачивать своевременно и в полном объеме заработную плату своим работникам. При этом налоговыми органами может быть инициировано исполнительное производство через службу су-

дебных приставов, что влечет к взысканию налогов и сборов за счет имеющихся денежных средств в кассе, на расчетном счете и за счет имущества юридического лица в соответствии с порядком, предусмотренным российским законодательством.

Подводя итоги, следует отметить, что с момента появления налогов в том или ином их проявлении, несмотря на различия в экономическом укладе общества, всегда имели место неуплаты налогов и сборов, в результате чего образовывалась недоимка. В последующем неуплата или несвоевременная уплата налога в срок стала компенсироваться погашением задолженности по налоговому обязательству в виде полного возмещения ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога, а также в виде дополнительного платежа - пени как компенсации потерь государственной казны за задержку платежей. Многообразие причин налоговой задолженности требует комплексного подхода к их устранению с учетом совершенствования всей налоговой системы. Наиболее эффективной мерой по взысканию налоговой задолженности может служить изменение налогового законодательства в части принудительного ее взыскания с учредителей, а при их отсутствии - с директоров предприятий за счет имущества (в том числе личного), принадлежащего им на праве собственности и их ближайших родственников.

Литература

Олигов К.М. Налоговая задолженность: повышение эффективности администрирования.

Романенко Л.М. Еще раз о неплатежах // Финансы. - 1997. - №4. - С 17-25.

Зубов В.М. От неплатежей к развитию. - М: Экономика, 1999. - С 13-23.

Аушев Т.А. Организационно-экономические предпосылки возникновения налоговой задолженности и пути ее сокращения Автореферат диссертации. - М: РАГС, 2008.

Одной из немногочисленных обязанностей, прямо закрепленных в Конституции РФ, является обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы (ст.57). Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Постановлении от 15.07.99 № 11-П, в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, законодатель вправе устанавливать меры принуждения в связи с несоблюдением законных требований государства. Такие меры могут быть как правовосстановительными, обеспечивающими исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, т.е. погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплате налога, так и штрафными, возлагающими на нарушителей дополнительные выплаты в качестве меры ответственности (наказания). При этом в выборе принудительных мер законодатель ограничен требованиями справедливости, соразмерности и иными конституционными и общими принципами права.

Законодательство о налогах и сборах, состоящее из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним законодательных и иных нормативных правовых актов, устанавливает различные обязанности как налогоплательщиков и плательщиков сборов, так и иных лиц - налоговых агентов, банков как агентов по перечислению налогов и сборов, организаций и физических лиц.

С принятием части первой Налогового кодекса многие проблемы в области налоговой ответственности были решены. Однако, можно с уверенностью сказать, что актуальность изучения этой темы не прошла. Это касается как самого термина «налоговая ответственность», который как вызывал, так и продолжает вызывать научные споры. Кроме того, есть очень много чисто процедурных моментов, которые вызывают на практике множество вопросов.

При этом надо отметить, что, несмотря на то в российской правовой системе отсутствует такой источник права как, судебный прецедент. В то же время можно с большей долей уверенностью сказать, что на сегодняшний момент, по крайней мере, в налоговых правоотношениях судебная практика играет очень важную роль. Например, это касается постановлений ВАС РФ, постановлений Федеральных окружных арбитражных судов. Изучение и применение на практике данных источников наряду с законодательством о налогах и сборах позволяет выявить некоторые проблемные моменты применения такого института налогового права, как институт ответственности за налоговые правонарушения.

Причины недоимок по налогам и сборам в России всегда были одни и те же, а если и менялись, то незначительно. Все эти причины можно разделить на три условных категории:

правовые;

экономические;

моральные. Староверова О.В. Налоговое право. М., 2014. С.154.

Российское налоговое законодательство, слишком объёмно, его нормы распылены по большому количеству законодательных актов. Более того, в эти нормативные акты постоянно вносятся изменения и дополнения. Эти нестабильность и сложность налогового законодательства и являются теми причинами правового характера.

Экономические причины обусловлены действием довольно высоких налоговых ставок и невозможностью некоторых налогоплательщиков своевременно и полно платить налоги. Причина в том, что, по моему мнению, законодатель, вводя такие высокие налоговые ставки, не учитывает сложившуюся в стране экономическую ситуацию, законодатель, видимо, рассчитывает на предприятия, занимающиеся торгово-закупочной деятельностью и имеющие постоянный и достаточно высокий доход. Да, такие предприятия могут своевременно и полно платить налоги, но ведь есть и другие предприятия, предприятия - производители, зачастую использующие устаревшее оборудование, не имеющие оборотных средств и не могущие реализовать свою продукцию из-за её не конкурентоспособности.

Следствием этого становится неплатёжеспособность предприятия и невозможность оплаты им налоговых платежей.

Моральными причинами являются низкая правовая культура, неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе и, не в последнюю очередь, корысть налогоплательщиков. Низкая правовая культура обусловлена историческим фактором - существование института налогового права, в более не менее цивилизованном виде, насчитывает в России не многим более ста лет. За это время не смогла сформироваться в стране культура, подобная налоговой культуре западноевропейских государств, где история сбора налогов насчитывает много веков. Ведь это на фоне борьбы с единоличной властью монарха на ввод и сбор налогов, в странах западной Европы сформировался институт парламента. Староверова О.В. Налоговое право. М., 2014. С.158.

Неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе основывается на предыдущих причинах, налогоплательщик не может уважать систему, которая не уважает его, как налогоплательщика, не учитывает его возможность оплаты налогов.

Корысть, умысел при уклонении от уплаты налогов играют не последнюю роль в причинах существования налоговых правонарушений. Однако не все правонарушения подобного характера имеют личную мотивацию.

Руководители, могут использовать сокрытые от налогообложения средства на развитие своего предприятия. И у них существует заинтересованность иного рода, выражающаяся в стремлении улучшить финансовое состояние своего предприятия.

Как видно из вышеописанного, на возникновение недоимок по налогам и сборам влияют причины не только субъективного, но и объективного характера, что следует учитывать в сложившейся в стране экономической обстановке. Козлов В. Налоговые преступления: трудности правоприменения. // Законность. - 2014. - №7. - С.55.

Наиболее часто встречающаяся группа налоговых правонарушений - уклонение от уплаты налогов. Данное правонарушение заключается в неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплательщиком своей обязанности уплатить налог в бюджет. В западной литературе, посвящённой данной теме, можно встретить классификацию причин, побуждающих плательщика уклоняться от уплаты налогов.

Политические причины связаны с тем, что государство использует налоги не только как средство для обеспечения доходов казны, но и как регулирующий инструмент: посредством этого инструмента государство регулирует те или иные общественные отношения.

Экономические причины оказывают наибольшее влияние на налогоплательщика. Если санкция за налоговое правонарушение предусматривает экономические последствия для него в размере меньшем, нежели сокрытая им сумма налога, то, естественно, налогоплательщик заинтересован в уклонении от уплаты налога.

Моральные причины уклонения от уплаты налога состоят в несоответствии, иногда, налоговых законов общим принципам законодательства: равенства, постоянности и беспристрастности, что снижает престиж и авторитет этих законов. Виды налоговых правонарушений: теория и практика применения. / Под ред. А.В. Брызгалина. - М., 2014. С.76.

Технические причины уклонения от налогообложения связаны с несовершенством форм и методов контроля. Налоговые органы не в состоянии контролировать все хозяйственные операции и проверять достоверность всех бухгалтерских документов. Однако, никакие причины не смогут оправдать совершение налоговых правонарушений за которые действующим законодательством предусмотрена ответственность.

Налоговая система не может функционировать без института ответственности. В соответствии с действующим законодательством исполнение обязанностей налогоплательщиков обеспечивается мерами административной и уголовной ответственности, а так же финансовыми санкциями.

Вопрос о правовой природе "налоговой ответственности" сводится к проблеме соотношения этого вида ответственности с административно-правовой ответственностью. Теоретически "налоговая ответственность" является разновидностью административно-правовой - хотя бы потому, что налоговые правоотношения входят в число административных. Но на практике, если формально руководствоваться содержанием Налогового кодекса, легализующим анализируемое понятие, мы должны исходить из того, что налоговая ответственность есть нечто вполне самостоятельное, и ее отождествление с административной ответственностью может породить определенные затруднения в правоприменительной практике.

В современном налоговом законодательстве, где основополагающим нормативным актом является Налоговый кодекс РФ, отсутствует нормативное определение налоговой ответственности. Термин "налоговая ответственность" был применен законодателем в п.2 ст.108 НК РФ как синоним понятия "ответственность за совершение налогового правонарушения". Это стало причиной того, что среди правоведов нет единого мнения по вопросу о том, можно ли выделить ответственность за совершение налоговых правонарушений в качестве самостоятельного вида юридической ответственности. Налоговый кодекс российской Федерации. / Под ред. А.Т. Гаврилова. - М., 2014. С.121.

В то время как ответственность за налоговые правонарушения, носящие характер уголовных преступлений, имеет уголовно-правовой характер, то спорной остается ответственность, предусмотренная Налоговым кодексом за налоговые правонарушения. Существуют две различные точки зрения. Согласно одной из них, эту ответственность следует считать разновидностью административной ответственности. А согласно другой - налоговая (финансово-правовая) ответственность является самостоятельным видом юридической ответственности.

Ближайшим историческим предшественником "налоговой ответственности" являлась так называемая "финансовая ответственность", предусмотренная прежде всего ст.13 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Сам термин "финансовая ответственность" в этом законе не фигурирует. Однако в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ» от 28.02.2001 №5 в п.34 указано: «Налоговая ответственность является самостоятельным видом правовой ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах наряду с уголовно-правовой и административно-правовой». Налоговый кодекс российской Федерации. / Под ред. А.Т. Гаврилова. - М., 2014. С.16.

Налоговая ответственность, если ее рассматривать как самостоятельный вид ответственности, имеет ряд отличительных признаков:

• 1) данная ответственность установлена непосредственно налоговым законодательством (Налоговым кодексом устанавливаются условия привлечения к ответственности, понятие налогового правонарушения, налоговые санкции, права участников налоговых правоотношений);
• 2) к ответственности привлекается субъект или участник налогового правоотношения, а также иные лица, на которых налоговым законодательством возложены определенные обязанности в сфере налогообложения;
• 3) в основе ответственности лежит налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом;
• 4) налоговая ответственность состоит в применении налоговых санкций, которые устанавливаются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных Налоговым кодексом;
• 5) привлечение к налоговой ответственности производится налоговым органом в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом, применение мер налоговой ответственности производит суд. Бачурин Д.Г. Правовые проблемы налогового контроля в российской Федерации. Тюмень, 2014. С.13.

Следует заметить, что ответственность не за все налоговые правонарушения, предусмотренные НК РФ, носит административный (карательный) характер, ведь целью карательной ответственности является предупреждение совершения новых правонарушений как самим правонарушителем, так и другими лицами, а ее объем и характер мер карательной ответственности полностью зависит от степени общественной опасности противоправного деяния, за совершение которого лицо привлекается к юридической ответственности. Совершение ряда налоговых правонарушений, объектом которых являются бюджетные доходы, влечет не взыскание штрафа, а уплату пени, что свидетельствует о правовосстановительном (финансовом) характере юридической ответственности, установленной за совершение таких правонарушений.

Еще одним доводом в пользу выделения налоговой ответственности как самостоятельного вида юридической ответственности является то, что налоговая ответственность выполняет не только превентивную, но и восстановительную функцию, то есть ее нельзя отождествлять с административным штрафом.

Соотношение налоговой и административной ответственности урегулировано в Налоговом кодексе РФ следующим образом.

В пункте 4 ст.10 НК РФ установлено, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации. Положения о том, что привлечение физических лиц к ответственности за налоговые правонарушения освобождает их от административной ответственности, в НК РФ нет. Зато есть норма, согласно которой никто не может быть привлечен повторно к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения (п.2 ст.108 НК РФ). Но если налоговая и административная ответственность - это разные виды ответственности, то ничто не препятствует привлекать физических лиц к ответственности и в соответствии с налоговым, и в соответствии с административным законодательством. Именно по такому пути шла правоприменительная практика до принятия Налогового кодекса РФ. Очевидно, с этого пути она не свернет и впредь. Налоговый кодекс российской Федерации. / Под ред. А.Т. Гаврилова.- М., 2014. С.123.

Итак, налоговую ответственность можно определить как применение к лицу, виновному в совершении налогового правонарушения, предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых санкций в виде денежных взысканий (штрафов).

Юридическая ответственность за налоговые правонарушения - это комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законодательством случаях и порядке.

Правовая наука и практика традиционно выделяют несколько видов юридической ответственности: гражданскую, дисциплинарную, материальную, административную и уголовную.

Гражданско-правовая ответственность характерна для отношений юридически равных сторон. Налоговые отношения имеют государственно-властный характер: сторона, представляющая государство, вправе давать указания, обязательные для другой стороны.

Частные лица, а также организации и предприниматели платят немало налогов, сумма которых исчисляется тысячами и десятками тысяч. Виды налогов, которые необходимо уплачивать, зависят от того, какой деятельностью занимается то или иное предприятие.

Бухгалтеры организации и частные предприниматели должны внимательно следить за тем, чтобы все пошлины и сборы были заплачены вовремя и в полном объёме. Поскольку в случае несвоевременной уплаты будут применены штрафные санкции в виде пеней. Также за просрочку плательщику грозит штраф, который может иметь достаточно внушительные размеры.

В некоторых случаях налогоплательщикам может грозить не только привлечение к административной ответственности, но и к уголовной. Такая суровая мера грозит за неуплату налогов в больших размерах. Это может угрожать крупным фирмам и предпринимателям, чья деятельность приносит большой доход, соответственно и размер налоговых платежей может иметь немалые размеры.

Чтобы избежать начисления штрафов и пеней необходимо своевременно и в полном объёме производит уплату пошлин и сборов. Но если по какой-либо причине в установленные законом сроки оплатить налоги не удалось, то их размер, а также сумму пени можно с лёгкостью узнать несколькими способами.

Причины возникновения задолженности

Даже у ответственных налогоплательщиков могут возникнуть ситуации, после которых они попадут в число должников. Произойти это может по ряду причин:

Несвоевременная уплата всех полагающихся пошлин

Поэтому нужно чётко знать сроки перечисления денежных средств по каждому виду налогов.

Расчёт налогов с ошибками

Это может быть из-за того, что организация или предприниматель осуществляют несколько видов деятельности и имеют несколько видов и систем налогообложения. Чтобы избежать возникновения подобного рода ситуаций, необходимо иметь грамотного и ответственного бухгалтера, который будет чётко следить за сроками и порядком уплаты всех видов пошлин и сборов.

Ошибка в заполнении платёжных ведомостей

Наличие ошибок в платёжках говорит о том, что уплаченная сумма не дойдёт до адресата, которым является налоговая служба. Именно из-за этого платёж не будет считаться перечисленным и возникнет задолженность, за которую придётся заплатить все штрафы и пени.

Для того, чтобы избежать возникновения проблем, связанных с просрочкой платежа по налогам и исключить вероятность начисления пеней, необходимо иметь опытного бухгалтера или самостоятельно понимать все тонкости налогового законодательства. Иными словами, нужно понимать, как, когда и в каком количестве необходимо уплачивать налоги и соблюдать все эти правила.

Способы проверки налоговой задолженности

Налоговая служба производит рассылку писем с уведомлениями частным лицам и предпринимателям, в них содержится информация о сумме, которую необходимо уплатить и о сроках оплаты. Также к письму приложены платёжные квитанции. Но часто возникают ситуации, когда нужно узнать сумму задолженности и начисленных пеней.

Для оплаты каждого налога установлены свои сроки. Поэтому н0еобходимость проверить свои долги возникает не только когда уже имеется неоплаченная сумма и нужно узнать её размер. В том случае, если плательщик осуществил перевод средств по уплате налогов, то после истечения обязательного срока уплаты необходимо удостовериться в том, что платёж дошёл до адресата и нет задолженности.

Осуществить проверку можно несколькими способами. Ниже мы рассмотрим их в отдельности подробнее.

Личное обращение в отделение налоговой инспекции

Придя в налоговую службу необходимо обратиться к инспектору с просьбой выдать платёжные ведомости. После предъявления паспорта плательщик получит квитанции по оплате налога. Осуществить перевод средств можно в любом отделении банка через кассу, а также через банкомат наличными или при помощи карты.

На официальном сайте налоговой службы

Зайти на сайт надзорного органа в свой личный кабинет может каждый налогоплательщик по этой ссылке . Там можно увидеть всю информацию, касающуюся размеров пошлин, которые необходимо уплатить, сроков оплаты, а также данные о сумме штрафов и пеней, если таковые имеются.

Логин и пароль для входа в личный кабинет можно получить обратившись в отделение налоговой службы. Сотрудник выдаст бланк, на котором будет указана вся необходимая информация для посещения личного кабинета. Но стоит запомнить, что если в течение одного месяца с момента выдачи данных вход не был осуществлён, то придётся опять обращаться в налоговую для новой регистрации и выдачи других данных.

Зайдя на сайт налоговой службы и перейдя на вкладку «Личный кабинет», после ввода данных налогоплательщику в электронном виде откроется вся интересующая его информация, которая касается размеров налоговой задолженности и штрафных санкций. Также можно будет сменить пароль, который был выдан в налоговой на более лёгкий и запоминающийся.

Через онлайн-приложения банков

Ряд банков, например, Сбербанк и ВТБ-24 являются партнёрами налоговой службы. При помощи их онлайн-сервисов можно не только узнать сумму задолженности, но и произвести оплату не выходя из дома.

Перейдя в раздел «Платежи» и выбрав вкладку с налогами, откроется окно, в которое необходимо ввести свой ИНН, и через несколько секунд откроется вся необходимая информация, которая будет содержать конкретный размер задолженности, оплату которой необходимо произвести.

Узнать свой ИНН налогоплательщик может двумя способами:

1. обратившись в налоговую инспекцию;
2. зайдя на сайт налоговой службы .

Через сайт Госуслуг

Осуществить вход на сайт Госуслуги можно с компьютера, планшета или мобильного телефона. Стоит учесть, что получить услугу на этом сайте можно только после регистрации. Далее выбрав вкладку с налоговой задолженностью и заполнив соответствующую заявку, плательщик получит всю информацию по имеющимся у него задолженностям. Для получения этих данных необходимо знать свой ИНН. И вообще, для получения любого рода информации, которая касается налогов, пошлин и сборов, нужно знать свой налоговый номер.

На сайте государственных услуг можно не только узнать о налогах и размерах задолженностей, но и произвести оплату при помощи банковской карты.

Через Яндекс деньги

Для начала нужно зарегистрировать виртуальный кошелёк . Пополнить его можно с банковской карты или с другого электронного кошелька. Следует выбрать вкладку «Товары и услуги», а далее перейти в раздел «Налоги». После этого откроется строка, в которую необходимо ввести ИНН. Выполнив эти несложные манипуляции плательщик сможет не только узнать размер задолженности, но и оплатить её при помощи средств, находящихся на Яндекс кошельке.

ВАЖНО: Из всех перечисленных средств, личное обращение в налоговую – это самый долгий способ узнать свои налоги. Все остальные позволят узнать сумму задолженности буквально за пару минут. Воспользовавшись интернет-сервисами можно не только получить информацию по долгам, но и быстро оплатить их.

Как погасить задолженность?

Соберём воедино все варианты оплаты налоговой задолженности:

• оплата в отделениях банков через кассу или банкомат, имея на руках соответствующие квитанции, получить которые можно в территориальном отделении налоговой службы;
• оплата через онлайн-приложения банков, которые являются партнёрами налогового органа. Узнать полный список таких банков можно на официальном сайте налоговиков;
• через сайт государственных услуг, при помощи онлайн-платежа банковской картой;
• с помощью средств, которые находятся на Яндекс кошельке.

Оплата данными способами позволит значительно сэкономить время и осуществить перевод средств по уплате задолженности не выходя из дома.

Ответственность за неуплату налогов

Вопрос привлечения к ответственности за несвоевременную уплату или за отклонение от уплаты налогов регулирует налоговое и уголовное законодательство. За правонарушения в экономической сфере для физических лиц и организаций предусмотрены следующие виды привлечения к ответственности:

Налоговая

Имеет финансовый характер. Направлено на полное погашение убытков, которые государство понесло из-за недоимок по налогам. Данного рода ответственность регулирует статья 122 налогового кодекса. За несвоевременную уплату налогоплательщиков ждёт наказание в виде штрафов и пени, которые начисляются исходя из размеров задолженности.

Уголовная

Компенсируется перед государством не только размер недоплаченных налогов, но и общественный вред. Предусмотрена административная ответственность, которая выражается в виде больших штрафов. Также предусмотрено уголовное наказание, вплоть до лишения свободы за налоговые преступления, которые связаны с задолженностью по налогам в крупном и особо крупном размерах. Этот вопрос регламентируют статьи 198 и 199 уголовного кодекса.

Крупным размер задолженности считается в том случае, если недоплаченная сумма превышает 10% от общей суммы налога, который был насчитан за прошедшие три года. Этот размер должен превышать 600 000 рублей или 1 800 000 рублей без учёта времени и процентного соотношения.

Особо крупным размером задолженности признаётся сумма, которая превышает 20% от общего размера налогового платежа за предыдущие три года. Она должна составлять не менее 3 000 000 рублей или 9 000 000 рублей без учёта процентного соотношения и времени.

Стоит запомнить, что привлечение к ответственности за несвоевременную уплату или отказ от уплаты налогов не является основанием для освобождения от возмещения имеющейся задолженности. В трёхлетний срок государство, в лице налоговой службы, имеет право привлечь физическое лицо или организацию к ответственности за неуплату пошлин.

Размер штрафов

Штраф за несвоевременное перечисление средств в счёт уплаты налогов составляет:

• 20% от суммы сбора в случае непредумышленного возникновения задолженности;
• 40% от суммы в том случае, если частное лицо или организация умышленно уклоняется от уплаты налогов.

Если налог имеет внушительный размер, то и размер штрафа будет весьма солидным. Он может исчисляться десятками и сотнями тысяч.

Заключение

Надзорные органы в нашей стране внимательно следят за соблюдением налогового законодательства. Оно обязывает вовремя и в полном объёме производить уплату всех полагающихся пошлин и сборов. Налогоплательщики, будь то частные лица или организации, должны неукоснительно следовать законодательству, которое регламентирует вопросы налогообложения.

При несвоевременной уплате налогов возникает задолженность, размер которой легко узнать зайдя в интернет и перейдя на сайт налоговой службы. Кроме этого существует несколько способов, которые позволяют ознакомиться с суммой пошлин, которые необходимо оплатить, а также узнать размер начисленных штрафов за просрочку платежа.

Для удобства плательщиков на данный момент существует немало способов оплаты налоговой задолженности, потратив на это пару минут своего времени. Это возможно сделать на сайте налоговой службе, на сайте государственных услуг или при помощи онлайн-сервисов.

Чтобы не попасть в число должников и не испортить свою репутацию, физические лица, предприниматели и организации должны внимательно следить за налоговыми отчислениями, за их размером и сроками уплаты. Если частные лица и предприниматели сами несут ответственность за вопросы, связанные с налоговой политикой, то в организации за это отвечает бухгалтер. Именно от его грамотности и компетенции зависит налоговая репутация. Поскольку именно бухгалтер занимается вопросами взыскания налогов с сотрудников и перечислением в налоговую службу всех пошлин, которые соответствуют виду деятельности, осуществляемой организацией.

Чтобы не возникала необходимость узнавать размер своей задолженности нужно вовремя и в полном объёме производить уплату налогов и следит за тем, чтобы платёж был доставлен адресату, которым является налоговая служба.

Анализ причин возникновения совокупной налоговой задолженности дает возможность не только классифицировать причины возникновения и роста неплатежей, но и определить некоторые меры по их устранению. Данные меры сами по себе не приведут к полному уничтожению налоговой задолженности, но в комплексе с другими действиями, как административного, так и экономического характера позволят предприятиям, организациям, индивидуальным предпринимателям максимально снизить уровень задолженности по налоговым обязательствам. Благодаря внесенным изменениям и расширением списка оснований для признания задолженности безнадежной к взысканию в ст. 59 НК РФ в 2010 г. позволит достигнуть снижения налоговой задолженности существенного прогресса в улучшении налогового администрирования задолженности, невозможной к взысканию.

Рационально проводить детальный анализ причин образования налоговой задолженности. Аушев Т.А. в своей диссертационной работе причины образования налоговой задолженности разделил на внутренние и внешние. Внутренние причины разделены в свою очередь на субъективно-психологические и организационные. Внешние - на экономические, политические, правовые, институциональные, общесоциальные и криминальные.

Пронин С.Б. в своей работе выделяет следующие причины образования налоговой задолженности:

1) Макроэкономические причины - спад производства в стране; преобладание «ресурсорасточительных» технологий, которые сокращают платежеспособный спрос на отечественную продукцию; наличие дебиторской задолженности.

2) Психолого-экономические причины - отсутствие у многих руководителей современного экономического мышления либо наличие на крайне низком уровне налогового правосознания в обществе.

3) Причины экономико-правового характера - высокий уровень налоговой нагрузки на добросовестных налогоплательщиков, с одной стороны, и наличие возможностей уклонения от уплаты налогов с помощью различных схем. При этом действующее законодательство не дает налоговым органам действенных рычагов для обеспечения более полного сбора налогов, а предусмотренная законом ответственность за уклонение от их уплаты далеко не соответствует социальной опасности таких преступлений.

4) Причины организационно-управленческого характера, связанные с несвоевременно принятыми мерами, направленными на формирование элементов механизма ликвидации недоимок, совершенствование законодательной базы, мерами по урегулированию задолженности путем ее реструктуризации.

Автором проанализированы общие причины, оказывающие влияние на возникновение совокупной налоговой задолженности, и выявлены помимо вышеуказанных еще ряд причин, влияющие на рост совокупной задолженности. К данным причинам относятся:

1. миграция предприятий-должников из одного субъекта РФ в другой.

Вследствие отсутствия целостной системы учета учредителей организаций (единой базы данных) на территории всей страны и как следствие, несвоевременное реагирование ФНС РФ на этапе регистрации таких предприятий приводит к неограниченному передвижению предприятий и чаще всего только на бумагах.

2. упрощенная процедура регистрации предприятий.

Минимальные требования к размеру уставного капитала организации приводят к тому, что отсутствует ответственность учредителей и руководителей организаций-налогоплательщиков и отсутствуют эффективные механизмы привлечения в отношении учредителей и руководителей за ненадлежащее исполнение своих обязанностей.

3. добровольная ликвидация предприятий.

Установленная процедура добровольной ликвидации согласно ст. 61 - 64 Гражданского кодекса РФ по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, может длиться годами, что приводит к признанию задолженности невозможной к взысканию. При ликвидации должника-организации Службой судебных приставов исполнительные документы передаются в ликвидационную комиссию (ликвидатору) в соответствии с п. 6 ст. 47 Федеральным законом "Об исполнительном производстве" от 02.10.2007 N 229-ФЗ. Законом не установлены сроки проведения процедуры ликвидации юридического лица и за торможение ликвидации не предусмотрены наказуемые меры.

4. упрощенная процедура прекращения деятельности индивидуальных предпринимателей.

По условиям Федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» налоговый орган обязан принять в пятидневный срок после принятия заявления от индивидуального предпринимателя, квитанцию об уплате госпошлины в размере 150 руб. и документ, подтверждающий представление в территориальный орган ПФР необходимых сведений. То есть после проведенной налоговым органом проверки в отношении индивидуального предпринимателя и доначисленных сумм налогов, пени, штрафов, к примеру более 1 млн. руб., индивидуальному предпринимателю достаточно заплатить 150 руб. за прекращение деятельности. В результате этого порядок взыскания доначисленных сумм по результатам проверки кардинально меняется, отменяются меры бесспорного взыскания за счет денежных средств, за счет имущества и прекращаются процедуры банкротства, взыскание производится, как с физического лица, даже если это налоговая задолженность от предпринимательской деятельности.

В случае если предприниматель подает заявление о прекращении предпринимательской деятельности спустя шесть месяцев от срока исполнения предъявленного требования об уплате налога, пени и штрафа, то налоговый орган уже не вправе подавать заявление мировому судье о вынесении судебного приказа на взыскание налоговой задолженности. Данная задолженность автоматически становится невозможной к взысканию. Необходимо ввести в обязательное условие перед подачей заявления о прекращении предпринимательской деятельности проводить сверку по налоговым обязательствам и полностью погасить налоговые долги от предпринимательской деятельности, что приведет к ответственности физических лиц. Демин А. В. Актуальные вопросы налогового права. Налоги. Сборы. Нринципы налогообложения: учеб. пособие. - Красноярск: Краснояр. гос. ун-т, 2012.-114 с.