Оформление коммерческого кредита. Что значит коммерческий кредит и выгоден ли он на самом деле? Формы коммерческого кредитования

Кредиты являются неотъемлемой частью жизни многих людей или компаний. Они дают возможность получить оптимальную сумму, применяемую для разных целей. Возвращается она невысокими и ежемесячными платежами, причем уплачиваются проценты за использование заемных средств. Существует много видов займов, среди которых особое место коммерческие кредиты, предоставляемые одной компанией другому учреждению.

При стандартном кредите в качестве кредитора выступает банк или другое финансовое учреждение, но коммерческий займ выдается обычной организацией. Она передает в долг другой фирме, являющейся заемщиком, продукцию, а также другие предметы в товарной форме.

На вопрос, что такое коммерческий кредит, следует ответить, - это разновидность займа, обладающая следующими особенностями:

Возникает необходимость в в процессе сотрудничества разных организаций, в определенный момент времени не располагающих свободными денежными средствами для осуществления разных операций с другими фирмами. Именно за счет него обеспечивается постоянная и непрерывная реализация разных товаров или услуг, поэтому рыночный обмен ускоряется, что положительно влияет на развитие экономики страны в целом.

Основные виды коммерческих кредитов

Коммерческие займы могут быть представлены в следующих разновидностях:

Частичная оплата или аванс. Здесь кредитором является покупатель. Между ним и другой компанией обязательно составляется договор купли-продажи, согласно которому покупатель частично оплачивает товары или услуги, доставляемые или оказываемые спустя какое-то время. Срок кредита начинается с той даты, когда будет перечислен компании-продавцу аванс, а заканчивается днем получения продукции.
Предварительная оплата. Здесь также имеется договор купли-продажи между двумя компаниями. Наиболее часто покупатель обязан полностью оплатить товар до его поставки. Отгрузка будет реализована позже, поэтому кредит заканчивается доставкой.
Отсрочка платежа. Нередко в договоре купли-продажи указывается, что продавец отгружает продукцию, а денежные средства за нее получает позже, причем допускается переводить средства как полностью, так и частично. Товар, получаемый покупателем до момента его оплаты, выступает в качестве залога у продавца.
. Кредитор в такой ситуации - это продавец, отгружающий товар, а оплату за него получает позже несколькими платежами. При этом имеются строго оговоренные сроки, в течение которых должны переводиться денежные средства. За такую рассрочку покупатель уплачивает определенный процент.

Таким образом, кредиты, являющиеся коммерческими, могут быть представлены в нескольких видах, при этом каждый из них имеет свои особенности и параметры.

Какими методами предоставляется коммерческий кредит

Займ может предоставляться следующими способами:

Как реализуется коммерческий кредит

Данное кредитование осуществляется между двумя организациями, причем имеются ограничения по его размеру. Как правило, данные займы считаются оптимальными в случае установления высоких процентных ставок или при наличии каких-либо экономических проблем в стране. С помощью такого механизма разные компании имеют возможность откладывать оплату товаров, а при этом не возникает необходимость ожидать решения банка, подготавливать огромное количество сложной документации и уплачивать существенные проценты.

Важным моментом осуществления этого процесса считается правильное составление договора коммерческого кредита. Он является дополнительным соглашением к соглашению купли-продажи или иному виду документа, используемого для совершения какой-либо сделки. К правилам составления договора относятся следующие параметры:

он непременно составляется в письменном виде;
в нем прописываются виды коммерческого кредитования, который может быть представлен предоплатой, оплатой, отсрочкой, авансом и рассрочкой;
указываются реквизиты сторон и основные условия, на которых выдается кредит.

Никаких сложностей в процессе составления этого документа не возникает. Образец можно посмотреть в интернете.

Плюсы и минусы коммерческого кредитования

К положительным параметрам данного вида кредитования относятся нижеперечисленные:

устанавливаются низкие процентные ставки по сравнению со ставками банков или других кредитных организаций;
процедура оформления соглашения считается простой и быстрой;
допускается прописывать условия кредитования не в дополнительном соглашении, а непосредственно в договоре купли-продажи;
покупатель имеет возможность заплатить за товар после его продажи или тогда, когда у него появляются денежные средства для этих целей;
продавец может получить предварительную оплату за еще не отгруженный товар;
сделка считается выгодной для обеих сторон, поэтому распространена среди российских компаний.

Коммерческие кредиты обладают некоторыми минусами, к коим относится ограничение размера кредита, поскольку товарные запасы продавца не являются бесчисленными, так же как и у покупателя имеется ограниченная сумма свободных денежных средств. Риски являются высокими, поскольку контрагенты могут отказываться от исполнения обязательств, что приводит к необходимости решать вопросы через суд, а при этом из оборота будут изъяты средства. Такие кредиты всегда являются краткосрочными.

Таким образом, коммерческий кредит является особенным займом, предоставляемым друг другу разными компаниями, не являющимися кредитными учреждениями. Он обладает специфическими чертами, многими плюсами и минусами, в которых следует тщательноразобраться заинтересованным лицам и участникам коммерческих отношений.

В современных условиях определение коммерческого кредита содержится в ГК РФ (ст. 823 ГК). Коммерческий кредит предоставляется в товарной форме продавцом покупателю в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары или оказанные услуги. Коммерческое кредитование используется преимущественно в торговле.

В современных условиях используется три вида коммерческого кредита:

1. С фиксированным сроком погашения, это классическая форма. В этом случае кредитные отношении оформляются векселем или договором (соглашением).

2. Консигнация – оплата товара происходит после его реализации заёмщиком. Обычно используется при передачи товаров в розничную торговлю под реализацию.

3. Кредитование по открытому счёту. Покупатель заказывает периодически товары, а платёж производится в заранее оговоренные сроки после получения счёта.

Особенностью коммерческого кредита является то, что он лишь сопутствует купле - продаже товаров, ускоряя их реализацию. Цель кредитования – ускорить процесс реализации товаров, поэтому проценты по коммерческому кредиту, как правило, ниже, чем по банковскому кредиту, цель которого – получение дохода в виде процентов.

Границы коммерческого кредита зависят, с одной стороны, от способности кредитора предоставить ссуду в товарной форме, достаточности у него денежных средств для авансирования их в очередной кругооборот, возможности получения в банке ссуды под векселя, а с другой стороны, от уровня кредитоспособности заёмщика и его репутации.

Конкретный срок кредита зависит от вида товаров, их цены, соотношения спроса и предложения товаров, финансового состояния покупателя и поставщика, уровня процентной ставки за кредит, наличия долгосрочных связей между поставщиком и покупателем и др. Однако в любом случае коммерческий кредит имеет только краткосрочный характер.

На объём коммерческого кредита и его динамику влияют уровень экономического развития страны и развитие других форм кредита. Кредитование поставщика банком расширяет его способность к предоставлению коммерческого кредита и, наоборот, банковские ссуды, выдаваемые покупателям, сокращают их потребность в коммерческом кредите. Таким образом, банковский и коммерческий кредит взаимно дополняют друг друга.

Коммерческий кредит обладает следующими преимуществами: оперативность в предоставлении; техническая простота оформления; ускоряется реализация товаров; расширяются возможности маневрирования у предприятий оборотными средствами; содействует развитию рынка ссудных капиталов; уменьшается потребность в банковских кредитах и сокращается количество, необходимых для оборота денежных средств.

В учебнике «Д,К,Б» под ред. Лаврушина О.И. коммерческий кредит называют хозяйственной формой кредита.

Коммерческий кредит - это особый вариант кредитных взаимоотношений, характерный для сферы предпринимательской деятельности. Основные черты такого кредита, а также его формы, виды и другие особенности подробно рассмотрим в нашей статье.

Отличия коммерческого и банковского кредитов

Будучи вариантами договора займа, эти 2 вида кредита в то же время имеют ряд существенных отличий. Рассмотрим их в виде таблицы.

*Критерий*	*Коммерческий кредит*	*Банковский кредит*
Стороны правоотношений	Как правило, субъекты предпринимательской деятельности, но могут быть и физлица	Одной стороной всегда выступает банк (кредитная организация)
Цель предоставления кредита	Оказание поддержки контрагенту, взаимопомощь в осуществлении предпринимательской деятельности	Извлечение прибыли из предоставления кредита
Проценты	Обычно ниже банковских	Выше чем при КК
Обеспечение	Обычно не требует залогового обеспечения	Практически всегда обеспечивается залогом
Риски кредитора	Повышенные риски, связанные с невозвратом долга, банкротством контрагентов, нарушением сроков	Риски небольшие за счет высоких процентов и обеспечительных мер
Оформление	Не требует заключения отдельного договора, как правило, заключается допсоглашение к договору купли-продажи, поставки, подряда и т. п.	Всегда заключается самостоятельный кредитный договор

Как видим из проведенного анализа, КК обладает целым рядом важных преимуществ для предпринимателей: он доступнее, проще в оформлении и выгоднее для заемщика по сравнению с банковским кредитом.

Какой кредит называется коммерческим. Кто выступает кредитором и должником при коммерческом кредитовании

Специфической чертой коммерческого кредита (далее — КК) является в первую очередь его субъектный состав. В таких правоотношениях не участвуют банки и иные кредитные организации, специализирующиеся на предоставлении займов. КК возникает, как правило, между субъектами предпринимательской деятельности в процессе ее осуществления, однако возможен и между гражданами вне связи с предпринимательством (например, по договору купли-продажи квартиры с условием о рассрочке платежа).

КК посвящена ст. 823 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ). К нему также применяются общие положения ГК РФ о займе и кредите (гл. 42), если иное не предусмотрено договором, из которого следует КК.

КК не является самостоятельным видом договора. Он носит исключительно вспомогательный характер и всегда вытекает из других обязательств, имеющихся между его сторонами. Например, договора:

купли-продажи, поставки;
подряда, оказания услуг;
аренды и др.

В большинстве случаев предприниматели не заключают отдельный договор, регулирующий предоставление кредита, а просто вносят изменения в основной договор путем заключения дополнительного соглашения.

Примечательно, что кредиторами при коммерческой форме кредита могут выступать как продавец, так и покупатель — в зависимости от ситуации.

Итак, коммерческим кредитом называется особый вид кредита, который предоставляется одной стороной по сделке другой в целях взаимовыгодного сотрудничества.

Варианты расчетов по сделке, которые являются разновидностями коммерческого кредита. Какое имущество выступает объектом сделки КК. Как выдается КК

Разновидностями коммерческого кредита являются (п. 1 ст. 823 ГК РФ):

Аванс, то есть внесение части оплаты за товар вперед, до его поставки. В данном случае кредитором выступает покупатель.
Предварительная или полная оплата товара до его поставки. Кредитором также является покупатель.
Отсрочка платежа, а именно оплата товара после его полной поставки. Здесь кредитором будет продавец.
Рассрочка платежа, то есть внесение оплаты за уже поставленный товар частями. Кредитором выступает продавец.

Объектом сделки коммерческого кредита выступают в зависимости от ситуации денежные средства либо товары (работы, услуги).

Таким образом, коммерческий кредит выдается не в привычном понимании этого слова одним лицом другому, а предоставляется путем уступок контрагенту в части выполнения им тех или иных обязательств по договору.

Взыскание процентов за пользование коммерческим кредитом

Поскольку допустимо применение к КК норм о договорах займа и кредита, при решении вопроса об уплате процентов за пользование денежными средствами следует руководствоваться ст. 809 ГК РФ, а также общими правилами ст. 317.1 ГК РФ.

При заключении договора с условием о КК сторонам целесообразно согласовать размер и порядок расчета процентов за пользование кредитом. В противном случае он определяется действовавшей в соответствующий период ключевой ставкой Банка России (п. 1 ст. 317.1, п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Исключение из этого правила составляют 2 случая, когда при отсутствии в договоре условия о размере процентов КК предполагается беспроцентным (п. 4 ст. 809 ГК РФ):

если передаются родовые вещи, а не деньги;
если сторонами КК являются граждане, не осуществляющие предпринимательство, и сумма кредита не превышает 100 тысяч рублей.

Если иное не предусмотрено договором, проценты начисляются с даты предоставления товара покупателю (передачи аванса/предоплаты продавцу) и до даты полной оплаты поставленного в долг товара (отгрузки предоплаченного товара, п. 12 постановления Пленумов ВС и ВАС РФ «О практике применения положений ГК РФ…» от 08.10.1998 № 13/14).

Взыскание процентов как мера ответственности за неисполнение обязательства по КК

В договоре с условием о КК стороны также могут предусмотреть неустойку за ненадлежащее исполнение обязательства о возврате кредита. Если неустойка не установлена соглашением сторон и должник не исполняет должным образом обязанность по возврату денежных средств (товара), кредитор вправе требовать, помимо взыскания процентов за пользование коммерческим кредитом, также уплаты процентов как меры ответственности за нарушение обязательств в порядке, предусмотренном ст. 395 ГК РФ.

ВАЖНО! Наличие в договоре условия о неустойке за ненадлежащее исполнение обязательства исключает для кредитора возможность требовать уплаты процентов в соответствии со ст. 395 (п. 4 ст. 395 ГК РФ).

Проценты как мера ответственности исчисляются исходя из ключевой ставки Банка России за периоды после 31.07.2016, а за периоды с 01.06.2015 по 31.07.2016 — на основе средних ставок банковского процента по вкладам физлиц.

Таким образом, коммерческий кредит представляет собой разновидность кредита, которая наиболее широко используется в предпринимательской сфере. Банки не являются участниками КК. Предоставление кредита в таких отношениях производно от основной деятельности контрагентов и не имеет самостоятельного значения. За пользование КК могут быть взысканы проценты.

Орлова Е.В.
начальник сектора эккаунтинга, аудита и корпоративных стандартов
ЗАО "Управляющая компания СТИН Холдинг"

Следовательно, уплата процентов в качестве вознаграждения за пользование товаром является платой за коммерческий кредит. Это не штрафная санкция, а выполнение дополнительного условия, установленного договором на основании п. 1 ст. 809 ГК РФ. Плату за коммерческий кредит в виде процентов необходимо отличать от процентов, начисляемых в качестве специальной меры ответственности (штрафа) за неисполнение денежного обязательства в соответствии с п. 1 ст. 395 ГК РФ. Например, по договору купли-продажи с отсрочкой платежа покупатель в любом случае должен уплатить проценты за пользование денежными средствами, если не произведет оплату переданного товара в срок, установленный договором.

Кроме того, в договоре может быть предусмотрена обязанность покупателя производить плату за предоставленный коммерческий кредит в виде процентов, начисляемых на сумму, соответствующую стоимости товара, со дня передачи товара продавцом.

Установление цены

При предоставлении коммерческого кредита установление цены может осуществляться следующими способами:

В договоре указывается конечная сумма (с учетом отсрочки или рассрочки платежа). В этом случае проценты за пользование коммерческим кредитом либо скрыты в цене товара, либо вообще не взимаются ;

В договоре указывается базовая цена товара и отдельно фиксируется сумма, которую должен заплатить покупатель за каждый день или за все время отсрочки или рассрочки платежа, обусловленной договором.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, проценты по коммерческому кредиту, полученному при приобретении имущества за плату, включаются в балансовую стоимость этого имущества.

Правила ведения бухгалтерского учета операций, связанных с получением кредитов, установлены в Положении по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденном приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н. В пункте 12 ПБУ 15/01 установлено, что затраты по полученным заемным средствам должны признаваться текущими расходами, то есть в том периоде, в котором они произведены. Таким образом, порядок признания в бухгалтерском учете затрат по кредитам и займам основан на допущении временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

По общему правилу затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы, признаются операционными расходами,учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и включаются в финансовый результат организации.

Из данного правила есть два исключения, и оба они связаны с использованием коммерческого кредита: первое исключение связано с приобретением за счет коммерческого кредита материально-производственных запасов; второе исключение -- с использованием коммерческого кредита для приобретения инвестиционных активов.

Приобретение материально-производственных запасов

Если заемные средства используются для предоплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов (задатков) в счет их оплаты, расходы по их обслуживанию относятся заемщиком на увеличение дебиторской задолженности по предоплате (авансу) по дебету счета 60 (субсчет "Авансы выданные"). При поступлении в организацию материально-производственных запасов, выполнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности.

После оприходования материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнения работ и оказания услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражается в бухгалтерском учете в общем порядке -- с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика (п. 15 ПБУ 15/01).

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности (п. 6.2 ПБУ 9/99). Учитывая это, продавец должен увеличить свою выручку от реализации товаров на сумму процентов, начисленных покупателю, и соответственно включить ее в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и налогу на пользователей автомобильных дорог.

Рассматриваемое исключение, предусмотренное в п. 15 ПБУ 15/01, полностью согласуется с нормой п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, согласно которому к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся в том числе начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит), если они начислены до принятия к бухгалтерскому учету этих материально-производственных запасов.

В отличие от ПБУ 5/01 нормы ПБУ 5/98 разрешали включать в фактическую себестоимость материально-производственных запасов только оплаченные проценты по кредитам и займам.

После принятия к учету материально-производственных запасов их оценка не подлежит изменению (п. 12 ПБУ 15/01), в связи с чем проценты по коммерческим кредитам должны включаться в состав операционных расходов организации. Тем не менее несоответствие норм ПБУ 5/01 и ПБУ 15/01 по-прежнему сохраняется в следующем. Согласно ПБУ 5/01 начисленные проценты по заемным средствам включаются в стоимость материально-производственных запасов до момента принятия их на учет, что может произойти в любой день месяца (например, в середине месяца). В соответствии с ПБУ 15/01 начисленные за весь месяц проценты по заемным средствам должны быть включены в стоимость материально-производственных запасов независимо от того, в какой день месяца они были приняты на учет.

По мнению некоторых аудиторов, отнесение расходов по обслуживанию кредитов и займов на увеличение дебиторской задолженности заемщика, установленное в п. 15 ПБУ 15/01, не совсем корректно, поскольку речь идет не о формировании дебиторской задолженности, а о формировании фактической себестоимости материально-производственных запасов в соответствии с требованиями ПБУ 5/01, в связи с чем предлагается использовать для учета таких операций счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 с 1 января 2000 года не признается расходами организации выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, а также в виде авансов в счет оплаты этих же запасов и ценностей (работ, услуг).

Из данной нормы следует, что предварительная оплата (включающая расходы, связанные с их приобретением и заготовлением) за непоступившие в данном отчетном периоде товары не должна относиться на счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", а должна подлежать корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (субсчет "Расчеты по авансам и предварительной оплате").

Приобретение инвестиционных активов

В соответствии с ПБУ 15/01 введен новый термин -- инвестиционный актив, ранее не применявшийся в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета. При этом определение инвестиционного актива не приводится.

Согласно Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом ИПБ 29.12.97, активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Затраты по полученному коммерческому кредиту, который служит источником финансирования инвестиционного актива, капитализируется и включается в стоимость данного актива.

Затраты по коммерческому кредиту, непосредственно относящиеся к приобретению инвестиционного актива и включенные в его стоимость, погашаются посредством начисления амортизации по инвестиционному активу.

Исключение составляют только случаи, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации не предусмотрено и такие затраты по кредитам сразу признаются операционными расходами (с отражением на счете 91 "Прочие доходы и расходы").

Сопоставление норм Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и ПБУ 15/01 позволяет сделать вывод, что согласно п. 23 ПБУ 15/01 если по приобретенным инвестиционным активам амортизация не начисляется, организация имеет полное право списать затраты по полученным займам и кредитам на операционные расходы. А в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 включение в стоимость приобретенного основного средства затрат по кредитам предусмотрено независимо от того, подлежит оно амортизации или нет.

Для признания в бухгалтерском учете затрат по коммерческому кредиту бухгалтеру прежде всего необходимо иметь четкое представление, на какие цели берется этот кредит в соответствии с условиями заключенного договора.

Если коммерческий кредит предоставлен для реализации различных направлений деятельности организации, то и затраты, связанные с обслуживанием таких средств, необходимо рассматривать исходя из конкретного целевого использования коммерческого кредита.

Рассмотрим условия признания затрат по коммерческим кредитам в стоимости инвестиционного актива (на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы"):

1. Инвестиционный актив должен быть впоследствии амортизируемым, в противном случае такие затраты являются операционными расходами (счет 91 "Прочие доходы и расходы").

2. Возможное получение в будущем экономических выгод от использования инвестиционного актива либо инвестиционный актив должен быть необходим для управленческих нужд организации.

3. Возникновение расходов по приобретению инвестиционного актива.

4. Фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива для его целевого использования или продажи.

5. Наличие фактических затрат по коммерческим кредитам или обязательств по их осуществлению.

6. Затраты по коммерческим кредитам включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива до 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве обЪекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).

Таким образом, проценты по коммерческим кредитам, взятым для приобретения инвестиционного актива, до принятия обЪекта на счет 01 "Основные средства" формируют его первоначальную стоимость и учитываются в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 и ПБУ 15/01 на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". В момент окончания работ по подготовке к использованию инвестиционного актива согласно нормам ПБУ 6/01 этот актив принимается к бухгалтерскому учету на счете 01 "Основные средства". С этого момента капитализация затрат по коммерческому кредиту прекращается. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия инвестиционного актива к учету, все затраты по коммерческому кредиту необходимо признавать текущими расходами организации в качестве операционных расходов (по дебету субсчета 91-2).

Если работы, связанные со строительством инвестиционного актива, прекращаются на срок более трех месяцев, включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость такого актива по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" приостанавливается. В этом случае затраты по займам будут признаваться как текущие расходы организации и учитываться на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционных на весь период прекращения работ. При возобновлении работ, связанных со строительством инвестиционного актива, затраты по полученным займам и кредитам будут вновь приниматься к учету на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Если инвестиционный актив не принят на учет как основное средство или имущественный комплекс, но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, затраты по заемным средствам не должны отражаться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а должны учитываться на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционных расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.

Подобная ситуация может сложиться, например, в отношении обЪекта недвижимости, приобретаемого за счет коммерческого кредита, право собственности на которое еще не зарегистрировано. Согласно п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации по дебету счета 01 "Основные средства" могут быть показаны только те обЪекты недвижимости (подлежащие обязательной государственной регистрации), по которым право собственности организации зарегистрировано в установленном порядке. Следовательно, такой обЪект подлежит отражению по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Но если на таком обЪекте начата промышленная эксплуатация, начисление процентов за пользование коммерческим кредитом на счете 08 прекращается.

Пример

В мае 2002 года ООО "Упаковка" приобрело у ООО "Трэйс" оборудование для высечки тароупаковочных изделий из микрогофрокартона на сумму 7200 руб., в том числе НДС -- 1 200 000 руб.

Оборудование приобретено в рассрочку.

Первый платеж в сумме 3 600 000 руб. необходимо произвести в июне 2002 года, а второй в размере 3 600 000 руб. -- в июле 2002 года.

За предоставленную рассрочку ООО "Упаковка" должно заплатить продавцу оборудования 3% стоимости приобретенного оборудования.

По условиям договора коммерческого кредита проценты необходимо уплатить равными частями в те же сроки, которые установлены для погашения основной задолженности.

Оборудование для высечки изделий из микрогофрокартона введено в эксплуатацию в июне 2002 года.

В бухгалтерском учете ООО "Упаковка" будут сделаны следующие проводки:

май 2002 года

Дебет 08 Кредит 60

6 000 000 руб. -- принято на учет оборудование для высечки изделий из микрогофрокартона;

Дебет 19 Кредит 60

1 200 000 руб. -- учтена сумма НДС по приобретаемому оборудованию;

Дебет 08 Кредит 60

216 000 руб. (7 200 000 руб. х 3%) -- начислены проценты за предоставление рассрочки;

июнь 2002 года

Дебет 60 Кредит 51

Дебет 01 Кредит 08

6 108 000 руб. (6 000 000 руб. + 108 000 руб.) - введено в эксплуатацию оборудование для высечки изделий из микрогофрокартона;

600 000 руб. (1 200 000 руб. : 2) -- принята к вычету из налоговых обязательств часть НДС по приобретенному и оплаченному оборудованию;

июль 2002 года

Дебет 60 Кредит 51

3 708 000 руб. (3 600 000 руб. + 108 000 руб.) -- погашена оставшаяся часть задолженности за оборудование, поставленное по договору коммерческого кредита, с учетом процентов за рассрочку платежа;

Дебет 68 (субсчет "НДС") Кредит 19

600 000 руб. (1 200 000 руб. : 2) -- принята к вычету из налоговых обязательств оставшаяся часть НДС по приобретенному и оплаченному оборудованию;

Дебет 91-2 Кредит 08

108 000 руб. -- признаны в качестве операционных расходов часть процентов за рассрочку платежа, уплаченных после начала промышленной эксплуатации оборудования.

В бухгалтерском учете ООО "Трэйс" будут сделаны следующие записи:

май 2002 года

Дебет 62 Кредит 90

7 416 000 руб. (7 200 000 руб. + 216 000 руб.) -- начислена выручка от реализации оборудования, включая проценты за рассрочку платежа;

Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет "НДС")

1 236 000 руб. -- начислен НДС;

Дебет 26 Кредит 68 (субсчет "НПАД")

62 160 руб. -- начислен налог на пользователей автодорог;

июнь 2002 года

Дебет 51 Кредит 62

3 708 000 руб. (3 600 000 руб. + 108 000 руб.) -- погашена часть задолженности за оборудование, поставленное по договору коммерческого кредита, с учетом процентов за рассрочку платежа;

июль 2002 года

Дебет 51 Кредит 62

Как было отмечено выше, плату за коммерческий кредит в виде процентов необходимо отличать от процентов, начисляемых в качестве специальной меры ответственности (штрафа) за неисполнение денежного обязательства в соответствии с п. 1 ст. 395 ГК РФ.

В бухгалтерском учете штрафные санкции признаются только после того, как должник согласится их заплатить или же суд вынесет решение взыскать с него штрафы (в целях налогообложения прибыли если налогоплательщик ведет учет доходов и расходов методом начисления, действует тот же порядок признания штрафных санкций).

В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н, штрафные санкции включаются в состав внереализационных доходов и отражаются следующей записью:

Дебет 76.2 Кредит 91.1

ПредЪявлена претензия покупателю на сумму штрафных санкций за неисполнение условий договора коммерческого кредита (начислены штрафные санкции, присужденные судом).

Согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, организация должна учесть начисленные штрафные санкции, призванные ею или присужденные судом, в составе внереализационных расходов следующей проводкой:

Дебет 91.2 Кредит 76.2

Начислены штрафные санкции за неисполнение условий договора коммерческого кредита, признанные организацией или присужденные судом.

Некоторые нормы ПБУ 15/01 не соответствуют аналогичным нормам, принятым в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета. В связи с этим рекомендуем в приказе по учетной политике организации для целей бухгалтерского учета подробно описать принятый организацией порядок учета коммерческих кредитов и затрат по их обслуживанию.

В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ проценты по кредитам и займам включаются в состав внереализационных расходов. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам определены в ст. 269 НК РФ. Порядок признания процентов в виде доходов и расходов в целях налогообложения регламентируется статьями 271--273 НК РФ, а порядок ведения налогового учета таких доходов (расходов) предусмотрен в ст. 328 НК РФ.

Коммерческие кредиты включены в состав долговых обязательств на основании п. 1 ст. 269 НК РФ.

Согласно этому же пункту расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (в месяце -- для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки, в сопоставимых обЪемах под аналогичные обеспечения . При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях (а также по выбору налогоплательщика! ), предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза -- при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% -- по кредитам в иностранной валюте.

Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

Согласно п. 3 ст. 328 НК РФ проценты по договорам кредита и займа учитываются на дату признания доходов (расходов) в соответствии с главой 25 НК РФ. Таким образом, при методе начисления датой признания расходов (доходов) в виде процентов по коммерческим кредитам считается дата начисления процентов в соответствии с условиями заключенных договоров (или на основании решения суда -- когда договором не предусмотрено начисление соответствующих процентов), а при кассовом методе -- момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности -- момент такого погашения.

При этом согласно п. 8 ст. 272 НК РФ при учете доходов и расходов методом начисления по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход (доход) признается осуществленным и включается в состав внереализационных расходов (доходов) на конец соответствующего отчетного периода . В случае прекращения действия договора до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора.

Штрафы за неисполнение условий договора

В целях налогообложения штрафные санкции также признаются в качестве внереализационных доходов и расходов.

При начислении штрафов по договорам коммерческого кредита следует иметь в виду следующее: в соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 271 и пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ если для учета доходов и расходов организация использует метод начисления, суммы штрафов за нарушение договорных обязательств признаются в качестве доходов (расходов) по дате признания этих штрафов должником либо по дате вступления в законную силу решения суда (аналогично правилам, принятым для бухгалтерского учета).

Если же организация учитывает доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом, то штрафные санкции в налоговом учете признаются только после их получения (погашения) (ст. 273 НК РФ).

НДС с суммы штрафов

В соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы авансовых и иных платежей , полученных в счет поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Таким образом, с суммы штрафных санкций, полученных за нарушение условий договоров коммерческого кредита, необходимо уплатить налог на добавленную стоимость.

Учитывая, что нормами ст. 167 НК РФ метод определения выручки для исчисления НДС ("по отгрузке" или "по оплате") установлен для реализации (передачи) товаров (работ, услуг), штрафные санкции, полученные по договорам коммерческого кредитования, по нашему мнению, должны быть учтены на дату их получения:

Дебет 91.2 Кредит 76 (субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС")

Учтена сумма НДС с суммы штрафных санкций за нарушение условий договора коммерческого кредита.

Обращаем ваше внимание, что Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ отменены ставки НДС 16,67 и 9,09%. Согласно новой редакции ст. 164 НК РФ ставка НДС с суммы штрафных санкций определяется как процентное отношение ставки, равной 10 или 20%, к налоговой базе, принятой за 85% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки .

Дебет 51 Кредит 76.2

Отражено получение штрафных санкций за нарушение условий договора коммерческого кредита;

Дебет 76 (субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС") Кредит 68 (субсчет "НДС")

Начислен НДС с суммы штрафных санкций за нарушение условий договора коммерческого кредита.

В соответствии с требованиями статьей 169 и 171 НК РФ и п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, налоговый вычет суммы НДС, уплаченной в составе штрафных санкций за нарушение условий договора коммерческого кредита, не предусмотрен.

В ближайших номерах журнала будут рассмотрены особенности бухгалтерского учета и налогообложения операций товарного кредитования. - Примеч. ред.

К коммерческому кредиту применяются нормы, предусмотренные для договора займа, если иное не определено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.

Стандартная форма договора коммерческого кредита практически соответствует форме договора поставки, купли-продажи или иного аналогичного договора.

При коммерческом кредитовании возможны два вида процентов: предусмотренная договором плата за коммерческий кредит и специальная мера ответственности за неисполнение денежного обязательства.

Обязанность платить проценты с момента предоставления коммерческого кредита может быть прямо предусмотрена лишь договором.

Как правило, проценты по коммерческому кредиту, включаемые в цену товара, ниже процентов по банковским кредитам.

В разделе "Налогообложение" изменения, внесенные в главу 25 "налог на прибыль" НК РФ Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, выделены полужирным шрифтом.

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида всегда признаются в качестве внереализационных расходов независимо от характера предоставленного кредита или займа -- текущего или инвестиционного.

Коммерческий кредит ограничен определенными рамками. Прежде всего размерами резервных капиталов, имеющихся у предприятия: оно может продавать товары в кредит лишь в той мере, в какой у него имеется излишек капитала. Далее, размеры коммерческого кредита зависят от степени регулярности обратного притока капитала. Так, во время кризисов, когда регулярный обратный приток капитала нарушается, размеры коммерческого кредита сокращаются. И наконец, коммерческий кредит имеет строго ограниченное направление: он может предоставляться отраслями, производящими средства производства, отраслям, потребляющим их, но не наоборот. Машиностроительный заводчик, например, может продать ткацкие станки в кредит текстильному фабриканту, но последний не может предоставить коммерческий кредит первому.

Важнейшим признаком коммерческого кредита, отличающим его от других форм кредита, является то, что он связан с определенной товарной сделкой. Кредит предоставляется не по самостоятельному договору, а во исполнение обязательств по реализации товаров, выполнению работ или оказанию услуг. Именно этот признак положен в основу законодательства России о коммерческом кредите. Это означает, что по законодательству предпринимательские фирмы не могут постоянно кредитовать друг друга в виде денежной ссуды. В принципе закон не запрещает предоставление предпринимательской фирмой собственных временно свободных денежных средств заемщику на условиях уплаты процентов, если такая деятельность не носит систематического характера. В ином случае необходима лицензия.

Коммерческий кредит имеет сложную структуру: он может осуществляться как продавцом товаров путем отсрочки оплаты приобретаемых товаров, так и покупателем в виде авансов и предоплаты. Для упрощения рассмотрим коммерческий кредит, предоставляемый поставщиком товаров.

Существуют несколько способов предоставления коммерческого кредита. Это, прежде всего, – открытые счета, простые и переводные векселя.

При кредитовании по открытому счету поставщик отправляет товар покупателю и выписывает накладную, в которой указывает вид поставляемого товара, его цену, общую стоимость поставки и условия продажи – срок оплаты и скидки. Формально покупатель не дает письменных обязательств по сумме долга продавцу. Продавец предоставляет кредит, основываясь на информации о кредитоспособности покупателя.

Если продавец желает официально оформить задолженность, то он требует от покупателя выдачи простого векселя. Возникающая по открытому счету кредитная задолженность также может быть оформлена векселем, если истекает срок платежа по открытому счету.

Еще одним способом официального оформления кредита является переводной вексель. Продавец выписывает на покупателя переводной вексель - тратту, приказывая произвести оплату в определенный срок. Продавец не отгружает товары, пока податель не акцептует тратту. Акцептуя вексель, покупатель указывает банк, в котором вексель будет оплачен при наступлении срока платежа. Продавец может продать акцептованный вексель на финансовом рынке, учесть в банке и таким образом получить деньги за товар немедленно. При наступлении срока платежа держатель векселя представляет его в банк, указанный для оплаты.

В XIX - начале XX в. кредит, как правило, оформлялся векселем. Начиная с 40-50-х годов XX в. традиционный вексельный кредит стад вытесняться кредитом в форме записей по открытому счету.

С точки зрения финансирования предпринимательской деятельности у коммерческого кредита есть преимущества. Это, во-первых, доступность кредита.

Задолженность большинства фирм по поставкам товаров является формой непрерывного кредитования. Нет необходимости формально организовывать кредитование, вести переговоры с поставщиками. Фирма-покупатель сама выбирает – оплачивать товар по получении или воспользоваться отсрочкой платежа.

Во-вторых, преимуществом является гибкость кредита.

При других формах краткосрочного кредитования, например, банковского, условия предоставления кредита необходимо обговорить с кредитором. Кредитор может устанавливать ограничения и требовать гарантии. Возникает временной лаг между возникновением потребности в кредите и его получением. При коммерческом кредите фирме не приходится предоставлять обеспечение или приспосабливаться к точной схеме погашения кредита, как это имеет место при банковском кредите. Поставщик относится к задержке платежа менее категорично, чем банкир или иной кредитор.

В то же время получение коммерческого кредита связано с определенными издержками. Во что обходится коммерческий кредит заемщику? Ответ на этот вопрос предполагает определение стоимости кредита.

Стоимость коммерческого кредита определяется исходя из разницы в цене товара при оплате в момент поставки и оплате с отсрочкой. Предположим, фирма поставляет товары покупателю на сумму 100 руб. с отсрочкой платежа в 30 дней. При этом она предоставляет скидку 2% к цене товара, если покупатель производит платеж в течение 10 дней со дня поставки. Покупатель решает воспользоваться отсрочкой. Это означает, что он использует кредит в течение 20 дней. Тогда стоимость кредита можно рассчитать как (2/98): 20 = 0,001, или 0,1% в день. В годовом исчислении это составит 0,1 х 360=36%.

При таких условиях коммерческий кредит оказывается весьма дорогим. При данной скидке к цене его стоимость уменьшается при увеличении срока. Если отсрочка предоставляется на 60 дней, то стоимость кредита составит 14,7% (2/98 х 360/50 = 0,147).

Стоимость кредита изменяется в зависимости от состояния экономики. В период роста процентных ставок, например, при жесткой кредитно-денежной политике центрального банка поставщики увеличивают цены на товары, поставляемые в кредит. Это увеличение цены не следует смешивать с ростом цены на товарном рынке в связи с изменением соотношения спроса и предложения.

Если покупатель задерживает оплату товаров дольше установленного срока, то издержки по кредитованию несет поставщик. Если скидка в цене товара не предоставляется, это означает, что издержки по коммерческому кредиту перекладываются на плечи покупателей, оплачивающих товары при получении.

Особенность коммерческого кредита состоит в том, что ссудный капитал здесь сливается с промышленным. Коммерческий кредит предоставляется промышленными и торговыми предприятиями друг другу при реализации товаров и обслуживает эту реализацию. При коммерческом кредите, как кредитор, так и заемщик выступают в качестве предпринимателей. Движение коммерческого кредита идет параллельно движению промышленного капитала: с ростом промышленного производства и товарооборота увеличиваются как предложение коммерческого кредита, так и спрос на него.

Коммерческий кредит значительно отличается от банковского:

1. В роли ссудодателя выступают не банки, а любые предприятия, связанные с производством либо реализацией товаров и услуг;

2. Кредит выдается только в товарах;

3. Ссудный капитал объединен с индустриальным или торговым. Это в текущий период выражается в создании финансово-промышленных групп, финансовых компаний, холдингов и других аналогичных структур, куда входят предприятия различных отраслей;

4. Средняя процентная ставка по коммерческому кредиту всегда ниже средней банковской ставки на соответствующий момент времени;

5. Плата за коммерческий кредит (в виде процента) включается в цену товара, а не устанавливается и не оговаривается специально, например, через фиксированный процент от базовой суммы.

6. Орудием этого кредита служат коммерческие векселя, отражающие финансовые требования ссудодателя к должнику. В его основе лежит отсрочка предприятием-продавцом оплаты товара и предоставление предприятием-покупателем векселя как его долгового обязательства оплатить стоимость покупки по истечении определенного срока. Наиболее распространены два вида векселя: простой, содержащий обязательства заемщика выплатить определенную сумму непосредственно кредитору, и переводной (тратта) – письменный приказ кредитора заемщику о выплате установленной суммы третьему лицу либо предъявителю векселя.

7. В настоящее время функции векселя все чаще берет на себя стандартный договор между продавцом и покупателем, устанавливающий условия оплаты товара на принципах коммерческого кредита.

Коммерческий кредит является товарной формой кредита, поэтому ограничение товарно-денежных отношений лишь передачей в ссуду денежных средств означает ограничение возможностей обращения на кредитной основе обращения товарных масс, кредитования хозяйства в целом. Можно согласиться с тем, что коммерческий кредит не является косвенным банковским кредитованием, т.е. может развиваться на собственной основе как форма кредитных отношений. Но в условиях существования кредитной системы при недостаточности прямой банковской формы кредита может возрождаться косвенное кредитование.

Взаимосвязь коммерческого и банковского кредита обнаруживается в том, что независимо от формы привлечения кредита, формируемые оборотные средства не являются собственными, а остаются заемными. Для их возврата требуются собственные источники.

Известны следующие виды коммерческого кредита: вексельный кредит, лизинг, факторинг, форфейтинг, консигнация, открытый счет.

Вексельный кредит – наиболее распространенный вид. Для его оформления используется вексель – долговое письменное обязательство покупателя перед поставщиком. Выделяют два вида векселя:

Простой вексель (соло) – обязательство заемщика (векселедателя) заплатить определенную денежную сумму кредитору (векселедержателю) по истечении оговоренного срока. Здесь природа кредита товарная. Простой вексель получил широкое распространение в России.

Переводной вексель (тратта) – долговое письменное обязательство, приказ кредитора (трассанта) заемщику (трассату) выплатить определенную сумму третьему участнику сделки (ремитенту).

При оплате по переводному векселю продавец товара направляет покупателю партию товара, а вслед за ней пакет документов, необходимый для оплаты. В этом пакете находится тратта. Покупатель товара (трассат) должен акцептовать выставленную на него тратту, так как без этого вексель не будет иметь силы обязательного и законного платежного средства. Акцепт тратты означает согласие трассата с суммой платежа и готовность произвести платеж в пользу ремитента в установленный срок.

Переводной вексель используется Россией только для международных расчетов, где ремитентом выступают банки продавцов (банк экспортера). В России вексельное законодательство основано на Женевской конвенции о переводном и простом векселе, принятой в 1930 г. Федеральный закон от 11.03.1997 N 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» имеет ссылку на этот документ.

Лизинг – долгосрочная (сроком от шести месяцев до нескольких лет) аренда машин, оборудования, транспортных средств, производственных сооружений с возможностью их выкупа арендатором по истечении арендного договора по остаточной стоимости. Коммерческое кредитование при помощи лизинга относится к категории долгосрочных кредитов.

Факторинг – форма кредитования, выраженная в инкассировании дебиторской задолженности клиента. В современной экономике факторинг предоставляется специализированными фактор-фирмами или отделами банка. Суть сделки состоит в приобретении фактор-фирмой права на взыскание долгов с должников клиента. Здесь, клиентом выступает продавец товара, он же - кредитор. Фактор-фирма выплачивает продавцу (держателю долга) сумму, составляющую 70-90% от причитающегося платежа. Оставшаяся часть суммы платежа перечисляется продавцу после оплаты должником своих обязательств, за вычетом дохода фактор-фирмы. В результате клиент фактор-фирмы получает возможность быстрее возвратить причитающиеся ему средства, продолжив нормальный производственный процесс.

Форфейтинг – разновидность факторинга – форма кредитования экспортеров во внешнеторговых операциях путем продажи ими обязательств (переводных векселей) импортеров (покупателей) фирме-форфейтеру. В данном случае фирма-форфейтер выкупает у экспортера на полный срок без оборота денежные долговые обязательства импортера по оплате купленного товара. Таким образом, производится досрочная полная или частичная оплата внешнеторгового контракта, при этом экспортер уведомляет импортера о том, что расчет следует проводить с фирмой-форфейтером. К моменту исполнения расчета по сделке (выполнение долгового обязательства) импортер производит оплату на счета форфейтер с одновременным извещением экспортера о проведенном расчете.

Консигнация – особый вид сделки, заключающейся в передаче владельцем товара (консигнантом) посреднику (консигнатору) товара на склад для продажи последним. Посредник, получая товар на склад и обязуясь реализовать его, не производит оплаты до факта продажи товара конечному потребителю. Такие сделки применяются в случаях, когда на рынок поступает новый товар.

Открытый счет – операция, проводимая между компаниями, имеющими длительные отношения. Компания-продавец оформляет на компанию-покупателя открытый счет, т. е. производит отпуск товара без немедленной оплаты. Покупатель имеет возможность получить товар с отсрочкой платежа без оформления каждой конкретной кредитной сделки. При этом оговаривается максимальная сумма задолженности (величина кредита). Покупатель периодически оплачивает товарные документы, выставляемые на него поставщиком за ранее поставленные товары или (в соответствии с договором) сам поставляет ему товар.

Правовое обеспечение коммерческого кредитования определено в ст. 823 ГК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 823 ГК РФ к коммерческому кредиту применяются правила, содержащиеся в главе 42 ГК РФ «Заем и кредит», если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства. Данный вывод подтвержден в п. 12 постановления Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 08.10.98 № 13/14 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами» (далее – постановление Пленума ВС РФ и ВАС РФ № 13/14).

Таким образом, при осуществлении платежей по какому-либо договору прежде всего следует руководствоваться правилами, установленными Гражданским кодексом РФ в отношении этого вида договора, и только при их отсутствии (полностью или частично) – обращаться к главе 42 ГК РФ.

У предприятия, предоставившего коммерческий кредит под вексель, возникает потребность в денежных средствах, в банковском кредите, тогда и возрастает потребность в косвенном банковском кредитовании через учет векселя. Таким образом, при развитой системе прямого банковского кредитования сфера коммерческого кредита сужается.